固定资产的确认计量与处置.docx

固定资产的确认计量与处置第一节 固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的定义和确认条件 (一)固定资产的定义 固定资产，是指同时具有以下特点的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营治理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度 从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特点：1．为生产商品、提供劳务、出租或经营治理而持有企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营治理，即企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是用于出售的产品其中〝出租〞的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产2．使用寿命超过一个会计年度固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的估量期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量通常情形下，固定资产的使用寿命是指使用固定资产的估量期间，比如自用房屋建筑物的使用寿命表现为企业对该建筑物的估量使用年限关于某些机器设备或运输设备等固定资产，其使用寿命表现为以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量，例如，汽车或飞机等，按其估量行驶或飞行里程估量使用寿命。

固定资产使用寿命超过一个会计年度，意味着固定资产属于非流淌资产，随着使用和磨损，通过计提折旧方式逐步减少账面价值对固定资产计提折旧和减值预备，均属于固定资产后续计量3．固定资产是有形资产固定资产具有实物特点，这一特点将固定资产与无形资产区别开来有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特点，如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，然而，由于其没有实物形状，因此，不属于固定资产 (二)固定资产的确认条件 固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认1．与该固定资产有关的经济利益专门可能流入企业资产最重要的特点是预期会给企业带来经济利益企业在确认固定资产时，需要判定与该项固定资产有关的经济利益是否专门可能流入企业假如与该项固定资产有关的经济利益专门可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么，企业应将其确认为固定资产；否那么，不应将其确认为固定资产在实务中，判定与固定资产有关的经济利益是否专门可能流入企业，要紧判定与该固定资产所有权相关的风险和酬劳是否转移到了企业与固定资产所有权相关的风险，是指由于经营情形变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等缘故造成的缺失；与固定资产所有权相关的酬劳，是指在固定资产使用寿命内使用该资产而获得的收入，以及处置该资产所实现的利得等。

通常，取得固定资产的所有权是判定与固定资产所有权相关的风险和酬劳转移到企业的一个重要标志然而，所有权是否转移，不是判定与固定资产所有权相关的风险和酬劳转移到企业的唯独标志，在有些情形下，某项固定资产的所有权尽管不属于企业，然而，企业能够操纵与该项固定资产有关的经济利益流入企业，这就意味着与该固定资产所有权相关的风险和酬劳实质上已转移到企业，在这种情形下，企业应将该项固定资产予以确认例如，融资租入的固定资产，企业尽管不拥有固定资产的所有权，但与固定资产所有权相关的风险和酬劳实质上已转移到了企业(承租人)，因此，符合固定资产确认的第一个条件 关于购置的环保设备和安全设备等资产，其使用不能直截了当为企业带来经济利益，然而有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业以后经济利益的流出，因此，关于这类设备，企业应将其确认为固定资产例如，为净化，环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备，这些设备的使用尽管可不能为企业带来直截了当的经济利益，却有助于企业提高对废水、废气、废渣的处理能力，有利于净化环境，企业为此将减少以后由于污染环境而需要支付的环境净化费或者罚款，因此，也符合固定资产确认的第一个条件。

关于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、修理设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，地质勘探企业所持有的管材等资产，以及企业(民用航空运输)的高价周转件等企业应当依照实际情形，分别治理和核算符合固定资产定义和确认条件的，应当确认为固定资产 固定资产的各组成部分，假如各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产例如，飞机的引擎、假如其与飞机机身具有不同的使用寿命，适用不同折旧率或折旧方法，那么企业应当将其确认为单项固定资产 2．该固定资产的成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量是资产确认的一项差不多条件企业在确定固定资产成本时必须取得确凿证据，然而，有时需要依照所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估量比如，企业关于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，需要依照工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按估量价值确定其成本，办理竣工决算后，再按照实际成本调整原先的暂估价值二、固定资产的初始计量 固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得成本。

固定资产应当按照成本进行初始计量 成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出在实务中，企业取得固定资产的方式是多种多样的，包括外购、自行建筑、投资者投入以及非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等，取得的方式不同，其成本的具体构成内容及确定方法也不尽相同 1．外购固定资产的成本 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等 外购固定资产是否达到预定可使用状态，需要依照具体情形进行分析判定假如购入不需安装的固定资产，购入后即可发挥作用，因此，购入后即可达到预定可使用状态假如购入需安装的固定资产，只有安装调试后，达到设计要求或合同规定的标准，该项固定资产才可发挥作用，才意味着达到预定可使用状态 在实务中，企业可能以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产假如这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，那么应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

假如以一笔款项购入的多项资产中还包括固定资产以外的其他资产，也应按类似的方法予以处理 企业购入的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种情形前者的取得成本为企业实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费(不含可抵扣的增值税进项税额)等，其账务处理为：按应计入固定资产成本的金额，借记〝固定资产〞科目，贷记〝银行存款〞、〝其他应对款〞、〝应对票据〞等科目；后者的取得成本是在前者取得成本的基础上，加上安装调试成本等，其账务处理为：按应计入固定资产成本的金额，先记入〝在建工程〞科目，安装完毕交付使用时再转入〝固定资产〞科目 【例5一1】 20×9年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元，款项全部付清假定不考虑其他相关税费账务处理如下： 借：固定资产——X X设备 1 004 650 应交税费——应交增值税(进项税额) (170 000 +5 000 × 7％) 170 350 贷：银行存款 1 175 000 甲公司购置设备的成本=1 000 000 +5 000-5 000×7％=1 004 650(元) 如无专门说明，本举例题中的公司均为增值税一样纳税人，其发生在购建固定资产上的增值税进项税额均符合规定能够抵扣。

例5—2】 20 × 9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50 万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3 万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；支付安装工人的工资为4 900元假定不考虑其他相关税费甲公司的账务处理如下： (1)支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500元： 借：在建工程——X X设备 502 325 应交税费——应交增值税(进项税额) (85 000 +2 500 ×7％) 85 175 贷：银行存款 587 500 (2)领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34 900元： 借：在建工程——X X设备 34 900 贷：原材料 30 000 应对职工薪 4 900(3)设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产——X X设备 537 225 贷：在建工程——X X设备 537 225 固定资产的成本=502 325+34 900=537 225(元) 企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务，如采纳分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。

在这种情形下，该项购货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定折现率是反映当前市场货币时刻价值和延期付款债务特定风险的利率该折现率实质上是供货企业的必要酬劳率各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额，在达到预定可使用状态之前符合«企业会计准那么第17号——借款费用»中规定的资本化条件的，应当通过在建工程计人固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益其账务处理为：购入固定资产时，按购买价款的现值，借记〝固定资产〞或〝在建工程〞等科目，按应支付的金额，贷记〝长期应对款〞科目，按其差额，借记〝未确认融资费用〞科目 【例5-3】 20 ×7年1月1 日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备合同约定，甲公司采纳分期付款方式支付价款该设备价款共计900万元(不考虑增值税)，在20×7年至2 × 11年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期为分别为当年6月30日和12月31日 20×7年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装。

20×7年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530．60元，已用银行存款付讫 假定甲公司适用的6个月折现率为10％ (1)购买价款的现值为： 900 000×(P／A,10％,10)=900 000×6.1446=5 530 140(元) 20×7年1月1日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程——××设备 5 530 140 未确认融资费用 3 469 860 。