会计基础第十章第二节.ppt

会计从业资格考试会计基础尚德机构￿￿张海涛zhanghaitao@第十章 主要经济业务事项账务处理第一节　款项和有价证券的收付第一节　款项和有价证券的收付 第二节　财产物资的收发、增减和使用第二节　财产物资的收发、增减和使用 第三节　债权、债务的发生和结算第三节　债权、债务的发生和结算第四节　资本的增减第四节　资本的增减第五节　收入、成本和费用第五节　收入、成本和费用第六节　财务成果的计算第六节　财务成果的计算第二节　财产物资的收发、增减和使用• 一、原材料一、原材料 • 二、库存商品二、库存商品• • 三、固定资产三、固定资产 一、原材料 ( (一）原材料会计科目设置及基础理论一）原材料会计科目设置及基础理论 ( (二二) ) 实际成本法下原材料的账务处理实际成本法下原材料的账务处理 （三）计划成本法下原材料的账务处理（三）计划成本法下原材料的账务处理一、原材料 ( (一）原材料会计科目设置一）原材料会计科目设置; ; 原材料是指企业在生产过程中经过原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。

形成的辅助材料 一、原材料实际成本法：实际成本法： 实际成本是企业根据生产经营过程中实际发生的各项耗实际成本是企业根据生产经营过程中实际发生的各项耗费而计算确定的成本实际成本是我国企业成本核算的基本费而计算确定的成本实际成本是我国企业成本核算的基本原则企业在平时核算时可以采用计划成本、定额成本和标原则企业在平时核算时可以采用计划成本、定额成本和标准成本等，但最终必须要调整为实际成本准成本等，但最终必须要调整为实际成本一、原材料实际成本法实际成本法 购原材料的采购成本一般包括采购价购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用购成本的费用　　采购价格是指企业购入的材料或商　　采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额按规定可以抵扣的增值税进项税额　　采购的费用，如在存货采购过程中　　采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

理损耗、入库前的挑选整理费用等 一、原材料实际成本法实际成本法　　“原材料原材料”科目，期末余额在借方，反映企业库存材料的科目，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本实际成本在途物资在途物资”科目，期末余额在借方，反映企业在途物资的科目，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本采购成本　　　　一、原材料 ( (一）原材料会计科目设置一）原材料会计科目设置; ;（一）实际成本法（一）实际成本法　　 （（1）货款已经支付，同时材料已验收入库货款已经支付，同时材料已验收入库 【例【例10-10】】甲企业从乙企业购入甲企业从乙企业购入A材料一批，专用发票材料一批，专用发票（指增值税专用发票，下同）上记载的货款为（指增值税专用发票，下同）上记载的货款为60 000元，增元，增值税值税10 200元，乙企业替甲企业代垫运杂费元，乙企业替甲企业代垫运杂费200元（假定运元（假定运费不考虑增值税抵扣问题，下同），全部欠款已用转账支票费不考虑增值税抵扣问题，下同），全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库付讫，材料已验收入库　　借：原材料　　借：原材料——A材料　　　　　　　　　　材料　　　　　　　　　　60 200　　　　应交税费　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10 200　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　70 400 一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法（（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。

货款已经支付，材料尚未验收入库在途物资在途物资　　　　【【例例10-11】】某企业采用汇兑结算方式向丙工厂购入某企业采用汇兑结算方式向丙工厂购入B材材料一批，发票及账单已收到货款料一批，发票及账单已收到货款50 000元，增值税元，增值税8 500元，运费元，运费500元，全部款项已支付，材料尚未到达元，全部款项已支付，材料尚未到达　　　借：在途物资　　　借：在途物资——B材料　　　　　　　　　材料　　　　　　　　　50 500　　　　　　　　 应交税费应交税费——应交增值税（进项税额）　应交增值税（进项税额）　8 500　　　　　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　59 000 一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法（2）货款已经支付，材料尚未验收入库货款已经支付，材料尚未验收入库在途物资在途物资　　　　【【例例10-12】】承承【【例例10-11】】，该企业购入的，该企业购入的B材料已收材料已收到，并验收入库到，并验收入库　　　　借：原材料　　借：原材料——B材料　　　　　　材料　　　　　　50 500　　　　贷：在途物资　　　　贷：在途物资——B材料　　　　　材料　　　　　50 500 一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法（（3）货款尚未支付，材料已验收入库。

货款尚未支付，材料已验收入库——应付账款应付账款　　　　【【例例10-13】】某企业采用托收承付结算方式从丁某企业采用托收承付结算方式从丁公司购入公司购入C材料一批，货款材料一批，货款460 000元，增值税元，增值税78 200元，元，对方代垫运费对方代垫运费1 800元，银行转来的结算凭证已到，款项尚元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库未支付，材料已验收入库　　　　　　该企业应编制会计分录如下：　　该企业应编制会计分录如下：　　借：原材料　　借：原材料——C材料　　　　　　　　　　材料　　　　　　　　　　461 800　　　　应交税费　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　应交增值税（进项税额）　78 200　　　　贷：应付账款　　　　贷：应付账款——丁公司　丁公司　 一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法（（3）货款尚未支付，材料已验收入库货款尚未支付，材料已验收入库——应付账款应付账款【【例例10-14】】某企业从甲公司购入某企业从甲公司购入D材料一批，材料已材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为110 000元。

元　　　　借：原材料　　　　借：原材料——D材料　　　　　　　　材料　　　　　　　　110 000　　　　贷：应付账款　　　　贷：应付账款——甲公司　　　　　　甲公司　　　　　　110 000　　下月初用红字编制会计分录冲回：　　下月初用红字编制会计分录冲回：　　借：原材料　　借：原材料——D材料　　　　　　　材料　　　　　　　110 000　　　　贷：应付账款　　　　贷：应付账款——甲公司　　　　　甲公司　　　　　110 000 一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法（（4）货款已经预付，材料尚未验收入库货款已经预付，材料尚未验收入库　　　　【【例例10-15】】根据购销合同，某企业为购买根据购销合同，某企业为购买E材料向乙公材料向乙公司预付司预付500 000元货款的元货款的80%，共计，共计400 000元　　　　　　　　借：预付账款　　　　借：预付账款——乙公司　　乙公司　　400 000　　　　　　　　 贷：银行存款　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　400 000 一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法（（4）货款已经预付，材料尚未验收入）货款已经预付，材料尚未验收入库。

库例例10-16】】承承【【例例10-15】】该企业收到乙公司发运该企业收到乙公司发运来的来的E材料，已验收入库有关发票账单记载，该批货物的材料，已验收入库有关发票账单记载，该批货物的货款货款400 000元，增值税元，增值税68 000元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费2 200元，元，剩余款项以银行存款支付剩余款项以银行存款支付　　材料入库时：　　材料入库时：　　借：原材料　　借：原材料——E材料　　　　　　　　　　　材料　　　　　　　　　　　402 200　　　　　　　　 应交税费应交税费——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 　　68 000　　　　　　　　 贷：预付账款贷：预付账款——乙公司　　　　　　　乙公司　　　　　　　470 200　　补付货款时：　　补付货款时：　　借：预付账款　　借：预付账款——乙公司　　　　　　　　　　乙公司　　　　　　　　　　70 200　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　70 200 一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法【【例题例题·多选题多选题】】外购存货的成本包括（　）。

外购存货的成本包括（　）　　　　A.买价　　　　　　　　　买价　　　　　　　　　B.支付的增值税支付的增值税　　　　C.运输途中合理损耗　　　运输途中合理损耗　　　D.入库前的整理挑选费入库前的整理挑选费　　　　　　一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法【【例题例题·多选题多选题】】外购存货的成本包括（　）外购存货的成本包括（　）　　　　A.买价　　　　　　　　　买价　　　　　　　　　B.支付的增值税支付的增值税　　　　C.运输途中合理损耗　　　运输途中合理损耗　　　D.入库前的整理挑选费入库前的整理挑选费　　　　　　　　『『正确答案正确答案』』ACD 一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法【【例题例题·单选题单选题】】甲企业从乙企业购买甲企业从乙企业购买A材料一批，增值税专材料一批，增值税专用发票记载的货款为用发票记载的货款为20 000元，增值税为元，增值税为3 400元，乙企业元，乙企业代垫运费为代垫运费为500元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确的会计处理入库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确的会计处理分录是（　）。

分录是（　）　　　　A. 借：原材料借：原材料——A材料　　　　　　　　　材料　　　　　　　　　20 000　　　　　　　　　　　　 应交税费应交税费——应交增值税（进项税额）　应交增值税（进项税额）　3 400　　　　　　　　 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　23 400 　　　　B. 借：原材料借：原材料——A材料　　　　　　　　　材料　　　　　　　　　20 500　　　　　　　　　　　　 应交税费应交税费——应交增值税（进项税额）　应交增值税（进项税额）　3 400　　　　　　　　　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　23 900 　　一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法　　　　C. 借：材料采购借：材料采购——A材料　　　　　　　材料　　　　　　　 20 500　　　　　　　　　　 　应交税费　应交税费——应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额） 3 400　　　　　　　　　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　23 900 　　　　D. 借：原材料借：原材料——A材料　　　　　　　　　材料　　　　　　　　　20 000　　　　　　　　　　　　 应交税费应交税费——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400　　　　　　　　　　　　 管理费用　　　　　　　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　 500　　　　　　　　　　 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　23 900 　　一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法　　　　C. 借：材料采购借：材料采购——A材料　　　　　　　材料　　　　　　　 20 500　　　　　　　　　　 　应交税费　应交税费——应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额） 3 400　　　　　　　　　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　23 900 　　　　D. 借：原材料借：原材料——A材料　　　　　　　　　材料　　　　　　　　　20 000　　　　　　　　　　　　 应交税费应交税费——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400　　　　　　　　　　　　 管理费用　　　　　　　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　 500　　　　　　　　　　 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　23 900 　　　　　　『『正确答案正确答案』』B 一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法2.发出发出　　（　　（1）发出存货的计价方法）发出存货的计价方法　　在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本　　在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。

计价方法一经确定，不得随意变均法和移动加权平均法等计价方法一经确定，不得随意变更　　　　①①个别计价法个别计价法　　按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出　　按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法存货和期末存货成本的方法一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法2.发出发出　　②②先进先出法先进先出法　　先进先出法是假定先收到的存货先发出（销售或耗用），　　先进先出法是假定先收到的存货先发出（销售或耗用），以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法采用这以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法采用这种方法，收入存货时要逐笔登记每一批存货的数量、单价和种方法，收入存货时要逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时要按照先进先出的原则计价，逐笔登记存金额；发出存货时要按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额货的发出和结存金额一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法2.发出发出　　　　③③月末一次加权平均法月末一次加权平均法　　月末一次加权平均法是指以月初结存存货和本月收入存　　月末一次加权平均法是指以月初结存存货和本月收入存货的数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算货的数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。

即平时当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法即平时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，而是在月末时一次计算其本期的加权平均单价而是在月末时一次计算其本期的加权平均单价　　一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法2.发出发出　　　　③③月末一次加权平均法月末一次加权平均法 加权平均单价＝（月初结存存货实际成本＋本月收入存货加权平均单价＝（月初结存存货实际成本＋本月收入存货实际成本）实际成本）/（月初结存存货数量＋本月收入存货数量）（月初结存存货数量＋本月收入存货数量）　　本月发出存货实际成本＝本月发出存货数量　　本月发出存货实际成本＝本月发出存货数量×加权平均加权平均单价单价　　月末结存存货实际成本＝月末结存存货数量　　月末结存存货实际成本＝月末结存存货数量×加权平均加权平均单价单价　　或：月末结存存货实际成本＝月初结存存货实际成本＋　　或：月末结存存货实际成本＝月初结存存货实际成本＋本月收入存货实际成本－本月发出存货实际成本本月收入存货实际成本－本月发出存货实际成本一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法2.发出发出④④移动加权平均法移动加权平均法　　移动加权平均法是指在每次进货以后，立即根据库存存　　移动加权平均法是指在每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的单位成本一种方法。

移动平均法与全月一次加前发出存货的单位成本一种方法移动平均法与全月一次加权平均法的计算原理基本相同，只是要求在每次（批）收入权平均法的计算原理基本相同，只是要求在每次（批）收入存货时重新计算加权平均单价存货时重新计算加权平均单价 一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法【【例题例题·单选题单选题】】采用采用“先进先出法先进先出法”计计算发出存货成本，期初库存硬盘数量为算发出存货成本，期初库存硬盘数量为50件，单价件，单价1 000元；本月购入硬盘元；本月购入硬盘100件，单价件，单价1 050元；元；本月领用硬盘本月领用硬盘100件，其领用总成本为（　）件，其领用总成本为（　）　　　　A.102 500　　　　　　　　　　　　B.100 000元元　　　　C.105 000　　　　　　　　　　　　D.100 500元元　　一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法【【例题例题·单选题单选题】】采用采用“先进先出法先进先出法”计计算发出存货成本，期初库存硬盘数量为算发出存货成本，期初库存硬盘数量为50件，单价件，单价1 000元；本月购入硬盘元；本月购入硬盘100件，单价件，单价1 050元；元；本月领用硬盘本月领用硬盘100件，其领用总成本为（　）。

件，其领用总成本为（　）　　　　A.102 500　　　　　　　　　　　　B.100 000元元　　　　C.105 000　　　　　　　　　　　　D.100 500元元　　　　『『正确答案正确答案』』A 一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法【【例题例题·单选题单选题】】采用全月一次加权平均采用全月一次加权平均法，月末一次加权平均单价计算公式中法，月末一次加权平均单价计算公式中的分子是（　）的分子是（　）　　　　A.月初结存该种存款的实际成本月初结存该种存款的实际成本 + 本月购入该种存本月购入该种存货的实际成本货的实际成本 　　　　B.月初结存该种存款的计划成本月初结存该种存款的计划成本 + 本月购入该种存货的本月购入该种存货的计划成本计划成本 　　　　C.原结存存货的实际成本原结存存货的实际成本 + 本批购入存货的实际成本本批购入存货的实际成本　　　　D.原结存存货的计划成本原结存存货的计划成本 + 本批购入存货的计划成本本批购入存货的计划成本一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法【【例题例题·单选题单选题】】采用全月一次加权平均采用全月一次加权平均法，月末一次加权平均单价计算公式中法，月末一次加权平均单价计算公式中的分子是（　）。

的分子是（　）　　　　A.月初结存该种存款的实际成本月初结存该种存款的实际成本 + 本月购入该种存本月购入该种存货的实际成本货的实际成本 　　　　B.月初结存该种存款的计划成本月初结存该种存款的计划成本 + 本月购入该种存货的本月购入该种存货的计划成本计划成本 　　　　C.原结存存货的实际成本原结存存货的实际成本 + 本批购入存货的实际成本本批购入存货的实际成本　　　　D.原结存存货的计划成本原结存存货的计划成本 + 本批购入存货的计划成本本批购入存货的计划成本　　　　　　　　『『正确答案正确答案』』A 一、原材料（（2）发出材料的账务处理）发出材料的账务处理　　　　【【例例10-17】】丁公司丁公司2010年年3月月1日结存日结存B材料材料3 000公斤，每公斤实际成本为公斤，每公斤实际成本为10元；元；　　　　3月月5日和日和3月月20日分别购入该材料日分别购入该材料9 000公斤和公斤和6 000公公斤，每公斤实际成本分别为斤，每公斤实际成本分别为11元和元和12元；元；　　　　3月月10日和日和3月月25日分别发出该材料日分别发出该材料10 500公斤和公斤和6 000公斤　　　　一、原材料（（2）发出材料的账务处理）发出材料的账务处理　　　　【【例例10-17】】丁公司丁公司2010年年3月月1日结存日结存B材料材料3 000公斤，每公斤实际成本为公斤，每公斤实际成本为10元；元；　　　　3月月5日和日和3月月20日分别购入该材料日分别购入该材料9 000公斤和公斤和6 000公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本分别为分别为11元和元和12元；元；　　　　3月月10日和日和3月月25日分别发出该材料日分别发出该材料10 500公斤和公斤和6 000公斤。

公斤　　　　　　『『正确答案正确答案』』　　采用月末一次加权平均法计算　　采用月末一次加权平均法计算B材料的成本如下：材料的成本如下：　　　　B材料平均单位成本＝（材料平均单位成本＝（3 000×10+9 000×11+6 000×12））÷（（3 000+9 000+6 000）＝）＝11.17（元）（元）　　本月发出存货的成本＝（　　本月发出存货的成本＝（10 500+6 000））×11.17＝＝184 305（元）（元）　　月末结存存货的成本＝　　月末结存存货的成本＝3 000×10+9 000×11+6 000×12－－184 305＝＝16 695（元）（元） 一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法（（2）发出材料的账务处理）发出材料的账务处理【【例例10-18】】甲公司根据甲公司根据“发料凭证汇总发料凭证汇总表表”的记录，当月基本生产车间领用的记录，当月基本生产车间领用A材材料料400 000元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用A材料材料100 000元，车间管元，车间管理部门领用理部门领用A材料材料8 000元，企业行政管理部门领用元，企业行政管理部门领用A材料材料5 000元，合计元，合计513 000元。

元　　借：生产成本　　借：生产成本——基本生产成本　　　　基本生产成本　　　　 400 000　　　　　　　　　　　　　　　　——辅助生产成本　　　　辅助生产成本　　　　 100 000　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　 8 000　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　 5 000　　　　贷：原材料　　　　贷：原材料——A材料　　　　材料　　　　 　　　　 　　　　513 000 一、原材料（二）计划成本法（二）计划成本法　　计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划　　计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设成本计价，同时另设“材料成本差异材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额，同时计划成本法下联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额，同时计划成本法下存货的总分类和明细分类核算均按计划成本计价因此这种方法适用于存货的总分类和明细分类核算均按计划成本计价因此这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。

如果企业的自制半成品、产成品品种存货品种繁多、收发频繁的企业如果企业的自制半成品、产成品品种繁多繁多 计划成本法方法计划成本法方法 的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可采用计划成本法核算差异的，也可采用计划成本法核算 存货采用计划成本法核算，有利于存货采用计划成本法核算，有利于简化财务会计处理工作，有利于考核采购部门的经营业绩，促使降低采简化财务会计处理工作，有利于考核采购部门的经营业绩，促使降低采购成本、节约支出，因此，这一计价方法在大中型制造企业中得到了广购成本、节约支出，因此，这一计价方法在大中型制造企业中得到了广泛应用计划成本法应用是否恰当，直接影响到企业财务核算的规范性、泛应用计划成本法应用是否恰当，直接影响到企业财务核算的规范性、真实性以及反映的财务状况、经营成果、现金流量是否真实真实性以及反映的财务状况、经营成果、现金流量是否真实 一、原材料（二）计划成本法（二）计划成本法　　　　“原材料原材料”科目借方登记入库材料的计划成本，贷方登科目借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。

料的计划成本　　　　“材料采购材料采购”科目借方登记材料的实际成本，贷方登记科目借方登记材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本入库材料的计划成本　　　　“材料成本差异材料成本差异”科目核算材料实际成本与计划成本的科目核算材料实际成本与计划成本的差异一、原材料（二）计划成本法（二）计划成本法　　　　1.采购采购　　（　　（1）货款已经支付，同时材料验收）货款已经支付，同时材料验收入库　　　　【【例例10-19】】A公司购入甲材料一批，货款公司购入甲材料一批，货款200 000元，增值税元，增值税34 000元，发票账单已收到，计划成本为元，发票账单已收到，计划成本为220 000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付A公司应编制会计分录如下：　　公司应编制会计分录如下：　　　　借：材料采购　　借：材料采购——甲材料　　　　　　　　甲材料　　　　　　　　200 000　　　　应交税费　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　应交增值税（进项税额）　 34 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　234 000　　　　　　借：原材料　　借：原材料——甲材料　　　　　　　　　甲材料　　　　　　　　　220 000　　　　贷：材料采购　　　　贷：材料采购——甲材料　　　　　　　甲材料　　　　　　　220 000　　　　　　借：材料采购　　借：材料采购——甲材料　　　　　　　　　甲材料　　　　　　　　　 20 000　　　　贷：材料成本差异　　　　贷：材料成本差异——甲材料　　　　　甲材料　　　　　20 000 一、原材料（二）计划成本法（二）计划成本法　　　　1.采购采购　（　（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。

货款已经支付，材料尚未验收入库只做采购分只做采购分录录　　（　　（3）货款尚未支付，材料已经验收入库货款尚未支付，材料已经验收入库采购入库采购入库都做，但要增加负债都做，但要增加负债一、原材料（二）计划成本法（二）计划成本法　　2.发出发出　　　　【【例例10-20】】某企业月初结存材料的某企业月初结存材料的计划成本为计划成本为50 000元，成本差异为超支差元，成本差异为超支差1 500元本月入库材料的计划成本为本月入库材料的计划成本为150 000元，成本差异为节约差元，成本差异为节约差异异5 000元根据本月元根据本月“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”该企业当月基本该企业当月基本生产车间领用材料生产车间领用材料10 000元，辅助生产车间领用材料元，辅助生产车间领用材料5 000元，行政管理部门领用原材料元，行政管理部门领用原材料500元　　该企业领用材料应该编制会计分录　　该企业领用材料应该编制会计分录如下：如下：　　借：生产成本　　借：生产成本——基本生产成本　　　基本生产成本　　　10 000　　　　　　　　　　　　　　　　——辅助生产成本　　　辅助生产成本　　　 5 000　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　 500　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　15 500一、原材料（二）计划成本法（二）计划成本法　　2.发出发出　材料成本差异率　材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异（期初结存材料的成本差异+本期验收入本期验收入库材料的成本差异）库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本（期初结存材料的计划成本+本期验收本期验收入库材料的计划成本）入库材料的计划成本）×100%材料成本差异率材料成本差异率=（（1 500-5 000））/（（50 000+150 000））=-1.75%发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本发出材料的计划成本×材料成本材料成本差异率差异率　　一、原材料（二）计划成本法（二）计划成本法　　2.发出发出　　结转发出材料的成本差异的会计分录如下：　　结转发出材料的成本差异的会计分录如下：　　借：材料成本差异　　　　　　　　　　　　借：材料成本差异　　　　　　　　　　271.25　　　　贷：生产成本　　　　贷：生产成本——基本生产成本　　　　　　基本生产成本　　　　　　175　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　——辅助生产成本　　　　　辅助生产成本　　　　　 87.5　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　 8.75 。