筹资与投资循环审计概述(共75页).ppt

第十一章 筹资与投资循环审计,2.,本 章 内 容,第1节筹资与投资循环概述,筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成 筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动筹资活动主要由借款和股东投资组成 投资活动是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动投资活动主要由权益性投资和债权性投资组成 筹资与投资循环具有如下特征： 审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额较大 漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错报，从而对企业财务报表的公允产生较大的影响 筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定第1节筹资与投资循环概述,一、主要凭证和会计记录 筹资活动的凭证和会计记录 债券或股票 债券合同 股东名册 公司债券存根簿 承销或包销协议 借款合同或协议 有关记账凭证、有关会计明细账和总账第1节筹资与投资循环概述,投资活动的凭证和会计记录 股票或债券 股票或债券登记簿 经纪人通知单 债券契约 被投资企业的章程及有关投资协议 与投资有关的记账凭证、会计明细账和总账 。

第1节筹资与投资循环概述,二、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 筹资所涉及的主要业务活动 审批授权 企业通过借款筹集资金需经管理层的审批，其中债券的发行每次均要由董事会授权；企业发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权利机构（如股东大会）及国家有关管理部门批准 签订合同或协议 取得资金 计算利息或股利 偿还本息或发放股利第1节筹资与投资循环概述,投资所涉及的主要业务活动 审批授权 投资业务一般应由企业董事会进行审批，重大的投资业务须经股东会或股东大会批准 取得证券或其他投资 取得投资收益 转让证券或收回其他投资 企业可以通过转让证券实现投资的收回，其投资一经投出，除联营期满，或由于其他特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回投资第2节 筹资与投资循环的控制测试,一、筹资活动的控制测试 筹资活动的内部控制 筹资的授权审批控制 筹资循环的职务分离控制 筹资业务中应职务分离的包括：筹资计划编制人与审批人适当分离，以利于审批人独立地评价计划的优劣经办人员不能接触会计记录会计记录人员与负责收、付款的人员分离，有条件的应聘请独立的机构负责支付业务证券保管人员与会计记录人员分离第2节 筹资与投资循环的控制测试,筹资收入款项的控制。

企业最好委托独立的代理机构筹资 还本付息、支付股利等付出款项的控制 股利的发放要以股东会或股东大会有关发放股利的决议文件为依据 实物保管的控制 债券和股票都应设立相应的登记簿，详细登记已核准发行的债券和股票有关事项 会计记录的控制 注册会计师应通过询问、观测、查阅有关资料等方法了解筹资循环内部控制的完善程度第2节 筹资与投资循环的控制测试,评估筹资活动的重大错报风险 注册会计师应当在了解被审计单位筹资活动的内部控制基础上考虑重大错报风险，并对被审计单位业务活动中可能出现的特别风险保持警惕考虑到严格的监管环境和董事会对筹资活动的严格控制，除非注册会计师对被审计单位管理层的诚信产生疑虑，否则对筹资活动的重大错报一般应当评估为低水平 尽管筹资活动的账户余额发生的错报的可是性不大，但仍然可能存在借款和权益的权利和义务被忽视或发生错报的可能性 在实施实质性测试前，注册会计师应当评估权益、借款、利息、股利交易和余额在报表层次和认定层次的重大错报风险第2节 筹资与投资循环的控制测试,筹资活动的控制测试 筹资活动是否经过授权批准 筹资活动的授权、执行、记录和实物保管等是否严格分工 筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，并定期检查。

第2节 筹资与投资循环的控制测试,二、投资活动的控制测试 投资活动的内部控制 投资计划的审批授权控制 投资必须编制投资计划，详细说明投资的对象、投资目的、影响投资收益的风险所有投资计划及其审批应当以书面文件予以记录 投资业务的职责分工控制 合法的投资业务应在业务的授权、执行、会计记录以及资产的保管方面等都有明确的分工，任何一项投资业务的全过程或过程中的某一重要环节不得由一人或一个机构独立负责第2节 筹资与投资循环的控制测试,投资资产的安全保护控制 企业对投资资产（股票和债券）一般有两种保管方式：一种是由独立的专门机构保管；另一种方式是由企业自行保管，在这种方式下，必须建立严格的相互牵制制度，即至少要由两名以上人员共同控制 投资业务的会计记录控制 应对每一种股票或债券分别设立明细分类账 投资收益控制 不同投资形成的投资收益内容是不同的第2节 筹资与投资循环的控制测试,评估投资活动的重大错报风险 管理层错报投资业务及其收益的偏好 投资计量的复杂性 投资的公允价值难以确定 投资业务凭证控制风险 投资多元化的风险 发生各种错误的可能性 衍生金融工具交易的复杂性第2节 筹资与投资循环的控制测试,投资活动的控制测试 投资项目是否经授权批准。

投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工 有无健全的有价证券保管制度 投资循环的核算方式是否符合有关企业会计准则的规定，相关投资收益的会计处理是否正确 对投资收益的监控是否适当案例分析题,【例】注册会计师A和B于2013年12月17日对甲公司筹资与投资循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下董事会决定由总经理负责实施总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划入公司在营业部开立的资金账户经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制系统后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核根据总经理的批准，会计部已将8,000万元汇入该户证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记 要求：根据上述摘录，请代注册会计师A和B指出筹资与投资循环内部控制的缺陷，并提出改进建议案例分析题,【解答】甲公司筹资与投资循环内部控制的缺陷有： 由证券部直接支取款项，授权与执行职务未得到分离，不易保证款项安全。

应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录，由证券部办理 与证券投资有关的活动要由两个部门控制有关协议未经独立部门审查，会使有关的条款未全部在协议中载明，可能存在协议外的约定建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算第3节借款审计,一、借款的审计目标 借款的审计目标一般包括：了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕、有无遗漏；确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担；确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务合同的规定；确认被审计单位借款余额在有关财务报表上的反映是否恰当第3节借款审计,二、借款的实质性测试 短期借款的实质性测试 获取或编制短期借款明细表。

函证短期借款的实有数 检查短期借款的增减 检查有无到期未偿还的短期借款 复核短期借款利息 检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当第3节借款审计,长期借款的实质性测试 获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符 了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力 对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核对 向银行或其他债权人函证重大的长期借款第3节借款审计,对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债 计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与基建成本财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出 检查借款费用的会计处理是否正确 检查企业长期抵押借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实现状况是否与抵押契约中的规定一致 检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露第3节借款审计,应付债券的实质性测试 注册会计师应索取或编制应付债券明细表并与明细账、备查簿核对相符。

审查企业债券业务是否真实与合法 审查被审计单位债券是否按期计提利息；溢价或折价发行债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，是否在债券存续期间分期摊销 审查被审计单位在发行债券时，是否将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中进行登记 检查应付债券费用的会计处理是否正确 检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露第3节借款审计,长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“长期借款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映 应付债券在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“应付债券”科目的期末余额扣减将于一年内到期的应付债券后的数额填列，该项扣除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映第3节借款审计,财务费用的实质性测试 获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符 将本期、上期财务费用各明细项目进行比较分析，必要时比较本期各月份财务费用 检查利息支出明细账，确认利息收支的真实性及正确性。

检查各项借款期末应计利息有无预计入账 审阅下期期初的财务费用明细账，检查财务费用各项目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整 检查从非银行金融机构取得的利息收入是否按规定计缴营业税 检查财务费用的披露是否恰当第4节所有者权益审计,一、所有者权益的审计目标 企业资产负债表上的所有者权益，是企业投资者对企业净资产的所有权，包括投资者对企业的投入资本以及企业存续过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利润所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，即企业的净资产数额 确定被审计单位有关所有者权益的内部控制是否存在、有效且一贯遵守 确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性 确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性 确定所有者权益的披露是否恰当第4节所有者权益审计,二、所有者权益的实质性测试 股本或实收资本的实质性测试 股本或实收资本的实质性测试（两者实质性测试程序基本相同） 股本代表股东对公司净资产的所有权，通常股本不发生变化，只有在股份有限公司设立、增资扩股和减资时发生变化对于股本的实质性测试，注册会计师应通过“股本”账户进行，其程序一般包括：,第4节所有者权益审计,审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议纪要。

检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定 索取或自己编制股本明细表（作为永久档案存档） 检查股票的发行、收回等交易活动 函证发行在外的股票 检查股本。