L会计师事务所审计风险控制调查.docx

L会计师事务所审计风险控制调查摘要我国的资本市场经过二十多年的蓬勃发展，上市公司数量不断增多，投资者的积极性也被激发出来，中小型投资者对注册会计师审计的依赖程度不断升高，审计的职责和范围也不断扩大作为投资者心目中企业财务信息最真实、客观的反映形式，会计师事务所出具的审计报告有效地降低了信息不对称性，成为影响投资者决策的关键因素，所出具的审计意见对该公司的股价变动及市场估值产生着重大影响但近年来审计机构丑闻不断曝光，外界对会计师事务所的执业质量产生怀疑，愈加复杂的经济环境与灵活多变的投资方式以及一些内部因素使得注册会计师的审计风险居高不下一些会计师事务所出具的不实报告不仅扰乱了市场秩序，也使得自身深陷泥潭，给会计师事务所和注册会计师个人带来沉重的打击由此可见，如何采取充分、恰当的措施来有效的防范和化解审计风险，避免行政处罚，维护会计师事务所自身的声誉和社会地位，是每家会计师事务所一直以来都不断探讨完善的问题在上述背景下，本文通过研究学习大量国内外优秀学者对会计师事务所审计风险控制的期刊论文、阅读大量关于会计师事务所受到行政处罚的网站报道后，从审计风险控制的理论知识入手，以L会计师事务所为研究对象，调查L会计师事务所审计风险控制现状及存在的问题，分析其产生的原因，并在文章最后提出合理的对策。

关键词：会计师事务所；审计风险；审计风险控制第一章 绪论1.1 研究背景及研究意义1.1.1 研究背景上市公司数量的激增，带动了会计师事务所和注册会计师数量的大幅度增长截至2018年12月31日，全国共有执业注册会计师109352人，合伙人（股东）33768人，会计师事务所7862家（不含分所），其中合伙制会计师事务所3878家，有限责任会计师事务所3984家，为全国3000多家上市公司、1万多家新三板企业和400多万家企事业单位提供审计鉴证和其他专业服务但注册会计师行业审计质量的发展与会计师事务所数量、规模的发展远远不匹配近年来，财政部高度重视注册会计师行业的执业质量，对会计师事务所违规行为切实加大了处罚力度证券交易所、证监会几乎每天都有关于上市公司、新三板、IPO的警示函，与其相关的会计师事务所也难咎其责截至2018年12月31日，证监会公布了2018年发出的114份行政处罚书，其中涉及会计师事务所的有6份，具体情况如下表：这些处罚与警告在很大程度上反映出了当前资本市场的乱象，与此同时，市场经济的复杂性与多变性也加大了会计师事务所的审计风险，增大了会计师事务所被处罚的概率一旦会计师事务所被处罚，会对事务所所内相关的业务、业务部门人员流动产生重大的影响，并直接对会计师事务所的声誉产生不利影响。

随着财政部处罚力度的加大，注册会计师行业的风险意识也不断提升，会计师事务所的执业水平得到了明显的提升尽管会计师事务所的总体执业能力达到了标准，但在某些风险较大的审计项目中，仍存在重大的风险漏洞1.1.2 研究意义我国现有的会计师事务所分为国际四大事务所和内资事务所两部分从近两年审计机构服务数量来看，内资事务所的业务数量远超国际四大事务所，但内资所平均审计服务费用却远低于国际四大事务所，证监会、中注协等监管机构的处罚重灾区也都分布在内资所中作为国内创立时间早、规模大的本土事务所，L会计师事务所是内资所的典型代表因此，本文选取L会计师事务所为研究对象，调查内资会计师事务所审计风险控制的问题，并加以分析本调查旨在指出当前我国内资会计师事务所审计风险控制仍存在的问题，并提出有价值的参考；同时，通过实践调查，进一步检验我国的审计风险控制理论，丰富关于会计师事务所审计风险控制调查的研究，希望对后续学者的研究起到有意义的参考1.3 研究思路与方法1.3.1 研究思路本文从审计风险、审计风险控制的理论概述出发，在理解基础理论知识后，引用L会计师事务所为例，开展调查研究首先结合在L会计师事务所五个月的实习经历以及访谈、发放调查问卷、案列分析来发现L会计师事务所当前审计风险控制的问题。

其次，分析出现这些问题的原因，将其分为主体因素、客体因素、环境因素三大方面最后，结合上述问题及原因，提出可能有效控制审计风险的对策1.3.2 研究方法在本文的研究中，采取了三种研究方法：文献分析法、访谈法、调查问卷法、案例分析法1） 文献分析法检索、查阅、分析和借鉴国内外关于审计风险控制的相关文献资料，深刻理解会计师事务所审计风险的概念、特征、模型，解读国内外优秀学者的观点，并用自己的理解阐述出来2） 访谈法通过在L会计师事务所为期五个月的实习，与L会计师事务所高级经理、项目经理、高级审计员、审计员及审计助理等各个级别、年龄段的员工交流，了解了L会计师事务所当前审计风险控制的问题，并询问了产生这些问题的原因3） 调查问卷法为了能够全面、客观、系统的反映L会计师事务所审计风险控制的情况，获取科学的调查数据来支撑结论，本次调查采取了调查问卷的形式该调查问卷是基于审计理论知识，参考了相关文献资料及期刊论文，依据本文研究思路，并结合L会计师事务所实际情况设计而成调查问卷实施时间为2019年3月-2019年5月，采取电子调查问卷形式，通过、等聊天软件发布，截止到2019年5月1日，共收回76份问卷发放对象主要为L会计师事务所某审计部门员工。

4） 案例分析法在下文具体分析L会计师事务所审计风险控制存在的问题中，收集了关于L会计师事务所审计失败案例的大量报道，通过这些报道提炼出该所在审计风险控制中所存在的问题第二章 会计师事务所审计风险理论概述2.1 审计风险的含义对于审计风险的含义，不同的审计组织有着不同的解释国际会计师联合委员会在《国际审计准则——风险评估与内部控制》中指出：审计风险是审计人员对实质上误报的财务报表提供不恰当的意见的可能性美国AICPA在《SAS——审计风险与重要性》中指出：审计风险是审计人员无意对于存在重大错报的财务报表未能恰当地发表意见的风险中国审计大辞典中，将审计风险指为审计实施中对容易忽视和发生差错的事项所承担的责任和预测我国注册会计师协会在2006年发布的《中国注册会计师审计准则》中，对审计风险的定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性从广义来说，审计风险包括以下两部分：影响审计效果的风险及影响审计效率的风险影响审计效果的风险是指由于被审计单位财务报表存在重大错报而注册会计师未发表恰当意见的风险；影响审计效率的风险是指被审计单位财务报表不存在重大错报，但注册会计师却错误发表审计意见的风险。

狭义的审计风险仅指影响审计效果的风险，当前国内外会计组织对审计风险的定义为狭义上的概念2.2 审计风险的特征（1）客观性： 由于注册会计师在审计过程中不能对每一笔交易、账户余额、列报进行检查，所以注册会计师在审计过程中多采取审计抽样及选取特点项目来测试项目但由于客观存在概率问题，抽样的结果与真实结果之间肯定存在差异，所以检查风险不可能降为零，只能采取合理的措施将审计风险将至可接受的低水平（2）普遍性：风险是不以企业意志为转移的，企业在经营过程中难免会遇到市场风险、项目风险、信用风险、资金流动性风险等等，这都无形中加大了财务报表错报的可能性在审计过程中，由于被审计单位经营的各环节都可能会出现如内部控制无效、财务核算不准确、管理层舞弊等风险，因此，审计风险在各个审计程序中都普遍存在3）潜在性：审计风险是因存在审计责任而产生的如果说，注册会计师在审计过程中不受任何准则的约束，也不用对审计工作结果承担相应的责任，那么也就不会形成审计风险再比如，注册会计师在审计过程中错误的判断了某一异常事项，但是未引起重大错报，也未导致严重的后果，那么审计风险就仅仅停留在潜在阶段，并未形成真正意义上的风险更一步说，如果注册会计师的错误判断未被社会群众发现，或者是社会群众默认接收了错误，未再进行验证，那么审计风险并未给注册会计师带来真正的损失。

由此可见，审计风险从产生到真正给注册会计师带来损失，是需要一定的转化的，转化的过程受到各种社会因素的影响4）可控性：风险导向审计是当前审计的主要模式，注册会计师在进行审计时，对财务报表重大错报风险进行评估，设置重要性水平，设计和实施进一步的审计程序来应对评估的风险并且通过会计师事务所的内部多级质量复核，来将审计风险降至可接受的低水平所以，只要有效的评估被审计单位风险，并在审计过程中实施严谨、有效、有针对性的审计程序，就能够控制审计风险2.3 审计风险模型2.3.1 传统审计风险模型传统审计风险模型为：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险该模型由美国注册会计师协会（AICPA）于1983年提出，要求会计师事务所根据该模型来计划和执行财务报表审计工作，最终将审计风险降低至可接受的低水平从理论上看，该模型可以解决财务报表层次和认定层次的错报风险，但实务操作上却面临很大的问题和困难2.3.2 现代审计模型2003年，国际审计和保证准则委员会（IAASB）为提高审计人员评估风险的能力，适时地对现行审计风险准则作了一系列的重大修订，其中包括对审计风险模型进行了重建审计风险模型重构为：审计风险=重大错报风险×检查风险。

重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性其进一步分为报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险认定层次的重大错报风险又细分为固有风险和控制风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性检查风险取决于审计程序设计的合理性和有效性第三章 L会计师事务所概况3.1 L会计师事务所基本情况L会计师事务作为分所于2008年在北京创建2010 年，L改制成为特殊普通合伙会计师事务所 经过多年的发展，L在业务规模、执业质量和社会形象方面都取得了国内领先的地位 L现有从业人员1600余名,其中执业注册会计师200余名总部设在上海，有七个专业委员会，以及审计业务部、国际业务部、银行业务部及审计风险控制部、信息技术部（IT部）、教育培训部、管理咨询部、税务部、资产评估部、工程造价部、公司清算部等与业务相关的部门在执业资格方面，L会计师事务所持有证券、期货相关的业务许可证和评估业务许可证现有客户遍布全国各地，其中上市公司500余家，外商投资企业2000余家，客户行业领域涉及电信通讯、地产、电子科技、金融、农林牧渔、零售及消费、运输物流、机械制造、能源公共事业、政府及公共服务等各行各业。

3.2 L会计师事务所组织结构3.3 L会计师事务所人力资源情况L会计师事务所现有员工1600余人，其中，拥有执业注册会计师执照200余人3.3.1 L会计师事务所招聘情况：L事务所近几年来通过社会招聘与校园招聘两种方式招收员工：其中，社会招聘要求两年以上工作经验，执业注册会计师优先考虑，对应聘者学历要求较高；校园招聘通过选拔优秀实习生的途径实施，对应届毕业生学历要求较为宽松，应聘者主要为国内一本院校财务专业本科及以上的应届毕业生或者与财经专业相关的海外留学应届毕业生3.3.2 L会计师事务所员工年龄及职位情况通过调查问卷可以得出：L会计师事务所团队中，20-30岁约占70%，30-40岁约占20%，40岁及以上约占10%其中，20-30岁员工为事务所各业务部门执业人员及部分行政人员（如部门秘书、前台等），职位含助理、一级审计员、二级审计员、高级审计员、项目经理、业务经理；30-40岁员工多为业务经理、部门高级经理、审计总监；40岁及以上多为合伙人3.3.3 L会计师事务所员工工作年限情况通过调查问卷可以得出：L会计师事务所员工中，20-30岁从事审计工作均为5年以下；30-40岁员工工作年限约为5-。