会计实务：合并财务报表来实现内控.doc

合并财务报表来实现内控在企业合并会计领域，有些公司便如施展口袋魔法的魔术师，通过对纳入合并范围的子公司数量予取予夺，使合并报表按照公司意愿而非实质状况呈现给外部使用者我们先来看看口袋魔法的招数我国《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》 及其应用指南在合并范围的确定上奉“控制”为圭臬，凡能被母公司控制的子公司都应纳入合并财务报表的合并范围具体判断规则主要有二：一是 50%以上表决权规则，即当母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上表决权时，应将该被投资单位作为子公司纳入合并范围 ; 二是 50%以下表决权规则，即当母公司拥有被投资单位半数或以下表决权时，满足下列条件之一的， 也应将该被投资单位作为子公司纳入合并范围：(1) 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权;(2) 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策 ;(3) 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 ;(4) 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权当然，即使满足上述规则，但有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外规则可谓数量和质量并重、形式与实质兼顾，但同时也留下了操纵空间。

按照“谁控制谁编合并报表、谁被控制谁进合并报表”的原则，绝对控股的大股东只要能证明自己没有掌控子公司的财务和经营决策权，就可以规避将绩差公司纳入合并范围 ; 没有多数表决权的小股东只要证明自己实际掌握被投资公司的财务和经营决策权，就可以实现将绩优公司纳入合并范围此招可称为静态口袋魔法，子公司的数量就那么多，合并与否由母公司看，约束条件是遵循“控制”规则使用此招的公司往往紧咬某一条控制标准而罔顾其他规则比如，某集团公司的一个上市公司将其是第一大股东但持股比例在 50%以下、由集团下属另一非上市公司占据董事会多数席位从而实质控制的两个子企业纳入上市公司合并报表范围，导致上市公司 2008 年和 2009 年多计利润 2.4 亿再如，2001 年甲骨文公司将其持有的解放公司 32%股份托管出去，请托管人管理其对解放公司的所有权利益， 从而甲骨文公司对该投资的会计处理从权益法改为成本法，即甲骨文在其合并报表上不再按比例记录解放公司的盈亏实际上甲骨文公司在解放公司的利益并未改变，信托协议的出炉和权益法的停用恰是解放公司利润大幅滑坡之时 静是相对动乃永恒 母公司通过增加和减少子公司来调整合并范围，从而实现盈余管理目标的招数，可称为动态口袋魔法。

子公司的数量多多少少，增减与否在母公司定比较直接的增减手段是收购和转让 ( 包括集团内部重组 ) ，也可通过改变实质控制权的方式实现子公司进出合并报表比如，原持有天安保险 17.21%股权的西水股份通过收购和授权合计拥有天安保险55.83%的经营表决权， 从而于 2012 年起将天安纳入合并范围， 来自天安三家股东合计 35.83%表决权的授权委托期限截至 2014 年底合并后的 2012 年一季报与2011 年同期相比，资产增加 2 倍多，净利润更从亏损 4000 余万变靓为盈利 3000多万证监会认为无法判断将天安保险纳入合并范围依据的充分性又如，都市股份自 1999 年 7 月起被暂停上市， 2001 年 6 月该公司进行重大资产置换，换出公司部分资产和 7 家全资子公司，换入 2 家控股子公司，使公司合并利润从 2000年的 -6890 万元上升到 2001 年的 2654 万元，从而得以恢复上市还有一例天津磁卡 2001 年半数以上的主营业务利润来自其上半年与环球高科之间的验钞机交易，但是上半年交易发生时天津磁卡持有环球高科 90%股权，而交易完成后通过股权转让天津磁卡不再持有环球高科的任何股权，于是本来需要抵消掉的内部购销交易收入和利润因施了动态口袋魔法而堂而皇之地确认了。

从新准则发布以后的一些实证研究看， 我国 70%左右的上市公司以 50%表决权为依据将子公司纳入合并范围，而对表决权低于 50%但仍纳入合并范围的情形，则有1/3 左右的公司未作具体说明语焉不详的披露无形中为口袋魔法的施展创造了便利环境监管层一直致力于完善限定口袋魔法作用空间的规则与制度约束，而规则的变迁又会驱动口袋魔法的招数细节发生变化博弈一直存在，下回再说小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光天道酬勤嘛！。