银行会计所有者权益的核算课件.ppt
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第七章第七章 所有者权益的核算所有者权益的核算 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制本章主要内容本章主要内容所有者权益的内容所有者权益的内容 1投入资本的核算投入资本的核算2资本公积与盈余公积的核算资本公积与盈余公积的核算3 3Management School, Southwest University of Political Science and Law 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制所有者权益的内容所有者权益的内容v一、概念一、概念v所有者权益：是所有者在金融企业资所有者权益：是所有者在金融企业资产中享有的经济利益，在数量上等于产中享有的经济利益，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额企业全部资产减去全部负债后的余额即净资产即净资产v包括：所有者投入的资本；直接计入包括：所有者投入的资本；直接计入所有者权益的所有者权益的利得和损失利得和损失；留存收益留存收益Management School, Southwest University of Political Science and Law 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制v二、二、负债与所有者权益的区别负债与所有者权益的区别v1 1、对象不同：、对象不同：负债是企业对债权人承担的负债是企业对债权人承担的偿付责任，所有者权益是企业对投资者承偿付责任，所有者权益是企业对投资者承担的经济责任。
担的经济责任v2 2、性质不同：、性质不同：负债是在经营或其他事项中负债是在经营或其他事项中发生的债务，是债权人要求清偿的权利；发生的债务，是债权人要求清偿的权利；所有者权益是投资者享有的对投入资本及所有者权益是投资者享有的对投入资本及其运用所产生盈余（或亏损）的权利其运用所产生盈余（或亏损）的权利Management School, Southwest University of Political Science and Law 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制v3 3、偿还的期限不同、偿还的期限不同v4 4、享受的权益不同：、享受的权益不同：负债只享有收回本息负债只享有收回本息的权利；所有者可以享受分配企业的利润的权利；所有者可以享受分配企业的利润v5 5、风险不同：、风险不同：债权人按期收回本息，承担债权人按期收回本息，承担风险相对较小投资者获利取决于单位的风险相对较小投资者获利取决于单位的盈利水平和股利分配政策，风险相对较大盈利水平和股利分配政策，风险相对较大Management School, Southwest University of Political Science and Law 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制v三、所有者权益的内容三、所有者权益的内容v1 1、投入资本、投入资本v2 2、资本公积、资本公积v3 3、盈余公积金、盈余公积金v4 4、未分配利润、未分配利润v5 5、风险准备、风险准备Management School, Southwest University of Political Science and Law 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制投入资本的核算投入资本的核算v我国有关法律法规对金融企业的法定资本我国有关法律法规对金融企业的法定资本最低限额做了明确规定：设立分支机构的最低限额做了明确规定：设立分支机构的全国性商业银行，其最低实收资本金为全国性商业银行，其最低实收资本金为1010亿人民币。
亿人民币v一、投入主体一、投入主体v国家投入国家投入v法人投入法人投入v个人投入个人投入v外商投入外商投入Management School, Southwest University of Political Science and Law 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制v二、投入形式二、投入形式v1 1、现金形式、现金形式v2 2、实物形式、实物形式v3 3、投入无形资产、投入无形资产v4 4、投入有价证券、投入有价证券Management School, Southwest University of Political Science and Law 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制v三、会计核算三、会计核算v（一）非股份制金融企业实收资本的核算（一）非股份制金融企业实收资本的核算 1 1、以现金、银行存款投入的核算、以现金、银行存款投入的核算v借：库存现金借：库存现金 银行存款银行存款 存放中央银行款项存放中央银行款项 贷：实收资本贷：实收资本————国家投资国家投资 ————其他单位投资其他单位投资 ————个人投资个人投资 Management School, Southwest University of Political Science and Law 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制2 2、以实物投入的核算、以实物投入的核算 v金融企业收到投资人以实物形态的投资时，金融企业收到投资人以实物形态的投资时，需按照评估确认的价值或合同、协议约定的需按照评估确认的价值或合同、协议约定的价值记账。
价值记账 v当收到投资人投入的房屋、机器设备等固定当收到投资人投入的房屋、机器设备等固定资产时，应按投资人账面原价借记资产时，应按投资人账面原价借记““固定资固定资产产””，按评估确认的价值贷记，按评估确认的价值贷记““实收资本实收资本””若账面原值大于评估确认价值，其差额贷记若账面原值大于评估确认价值，其差额贷记““累计折旧累计折旧””；；v若评估确认价值高于投资人的账面原价，则若评估确认价值高于投资人的账面原价，则应按评估确认的价值借记应按评估确认的价值借记““固定资产固定资产””科目，科目，贷记贷记““实收资本实收资本””科目 Management School, Southwest University of Political Science and Law 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制v[ [ [ [例例例例] ] ] ]某金融企业收到国家投入的房屋某金融企业收到国家投入的房屋某金融企业收到国家投入的房屋某金融企业收到国家投入的房屋1 1 1 1栋，价值元栋，价值元栋，价值元栋，价值元会计分录如下：会计分录如下：会计分录如下：会计分录如下：v借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 2000000200000020000002000000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本————————国家投资国家投资国家投资国家投资 2000000200000020000002000000 v[ [ [ [例例例例] ] ] ]某金融企业收到投资人投入的计算机某金融企业收到投资人投入的计算机某金融企业收到投资人投入的计算机某金融企业收到投资人投入的计算机5 5 5 5台，原台，原台，原台，原价价价价50000500005000050000元，评估确认价为元，评估确认价为元，评估确认价为元，评估确认价为40000400004000040000元。
会计分录如元会计分录如元会计分录如元会计分录如下：下：下：下： 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 50000500005000050000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本————————个人投资个人投资个人投资个人投资 40000400004000040000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 10000100001000010000 Management School, Southwest University of Political Science and Law 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制3 3、以无形资产投入的核算、以无形资产投入的核算 投资人投入无形资产，应按评估确投资人投入无形资产，应按评估确认价值或协议约定的价值记账。
认价值或协议约定的价值记账借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本- - Management School, Southwest University of Political Science and Law 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制v（二）股份制金融企业股本的核算（二）股份制金融企业股本的核算 股份制金融企业的股本应当在核定的股股份制金融企业的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票或股东方出资取得当企业实际收到现票或股东方出资取得当企业实际收到现金等资产时，按照实际收到的金额：金等资产时，按照实际收到的金额：借：银行存款等借：银行存款等 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积————股本溢价股本溢价Management School, Southwest University of Political Science and Law 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制v 四、实收资本（或股本）变动的核算四、实收资本（或股本）变动的核算 （一）实收资本（或股本）增加的核算（一）实收资本（或股本）增加的核算 金融企业增加资本的途径主要有：金融企业增加资本的途径主要有：v1 1、将资本公积转为实收资本、将资本公积转为实收资本v借：资本公积借：资本公积v 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）Management School, Southwest University of Political Science and Law 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制v2 2、将盈余公积转为实收资本、将盈余公积转为实收资本v借：盈余公积借：盈余公积v 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）v3 3、所有者投入，企业在收到投资者投、所有者投入，企业在收到投资者投入生产的资金时入生产的资金时v借：银行存款（固定资产、原材料）借：银行存款（固定资产、原材料）v 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）Management School, Southwest University of Political Science and Law 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制（二）实收资本（或股本）减少的核算（二）实收资本（或股本）减少的核算 金融企业的实收资本不能随意减少，股东在金融企业的实收资本不能随意减少，股东在存续期内不能抽回投资。
存续期内不能抽回投资借：实收资本（或股本）借：实收资本（或股本） 贷：库存现金（银行存款等）贷：库存现金（银行存款等）Management School, Southwest University of Political Science and Law 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制v由于由于““股本股本””是按股票的面值登记的，收是按股票的面值登记的，收购本企业股票时，亦应按面值注销股本购本企业股票时，亦应按面值注销股本超出面值付出的价格，可区别情况处理：超出面值付出的价格，可区别情况处理：收购的股票凡属溢价发行的，首先冲销溢收购的股票凡属溢价发行的，首先冲销溢价收入（资本公积），不足部分，凡提有价收入（资本公积），不足部分，凡提有盈余公积的，冲销盈余公积；如盈余公积盈余公积的，冲销盈余公积；如盈余公积仍不足以支付收购款的，冲销未分配利润仍不足以支付收购款的，冲销未分配利润凡属按面值发行的，直接冲销盈余公积和凡属按面值发行的，直接冲销盈余公积和未分配利润未分配利润 Management School, Southwest University of Political Science and Law 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制习题习题v1 1、甲、乙、丙共同出资设立、甲、乙、丙共同出资设立A A公司，公司，注册资本注册资本100100万元，他们持股比例分别万元，他们持股比例分别为为50%50%、、30%30%和和20%20%，，A A公司如期收到投公司如期收到投资者一次交足的款项。
资者一次交足的款项v2 2、、B B公司发行普通股公司发行普通股20002000万股，每股万股，每股面值面值1 1元，发行价格元，发行价格6 6元，股款元，股款1200012000万万元已经全部收到，发行过程中发生相元已经全部收到，发行过程中发生相关费用关费用6 6万元Management School, Southwest University of Political Science and Law 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制v3 3、、A A公司由甲、乙二人投资设立，原公司由甲、乙二人投资设立，原注册资本注册资本20002000万元，甲、乙分别出资万元，甲、乙分别出资15001500万元和万元和500500万元，为了扩大经营规万元，为了扩大经营规模，经批准，模，经批准，A A公司按照原出资比例将公司按照原出资比例将资本公积资本公积500500万元转增资本万元转增资本Management School, Southwest University of Political Science and Law 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制资本公积的核算资本公积的核算v资本公积：资本公积：企业收到投资者的超出其企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及额的投资，以及直接计入所有者权益直接计入所有者权益的利得和损失等。
采用权益法核算的利得和损失等采用权益法核算的长期股权投资、以权益结算的股份的长期股权投资、以权益结算的股份支出等）支出等）Management School, Southwest University of Political Science and Law 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制v一、资本的溢价一、资本的溢价 v投资者投入的资本等于按其投入的比投资者投入的资本等于按其投入的比例计算的出资额，应计入例计算的出资额，应计入““实收资本实收资本””账户，超出部分应记入账户，超出部分应记入““资本公积资本公积””账户 Management School, Southwest University of Political Science and Law 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制v二、股本溢价二、股本溢价 v在溢价发行股票的情况下，金融企业在溢价发行股票的情况下，金融企业发行股票取得的价款，相等于股票面发行股票取得的价款，相等于股票面值部分记入值部分记入““股本股本””账户，超出股票账户，超出股票面值的溢价部分记入面值的溢价部分记入““资本公积资本公积””账账户户 。
Management School, Southwest University of Political Science and Law 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制例题例题v某公司由甲、乙、丙三位股东各自出某公司由甲、乙、丙三位股东各自出资资100100万元设立，设立时实收资本万元设立，设立时实收资本300300万元，经过万元，经过3 3年经营，该企业留存收益年经营，该企业留存收益150150万元丁此时有意参加该企业，并万元丁此时有意参加该企业，并愿意出资愿意出资180180万元，占该企业万元，占该企业25%25%的股的股份v（溢价（溢价8080万元）万元）Management School, Southwest University of Political Science and Law 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制盈余公积的核算盈余公积的核算v按税后利润按税后利润10%10%提取提取v公司的法定盈余公积金不足以弥补以公司的法定盈余公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定盈余公积前年度亏损的，在提取法定盈余公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。
金之前，应当先用当年利润弥补亏损v用途：弥补亏损、转增资本、分配股用途：弥补亏损、转增资本、分配股利利Management School, Southwest University of Political Science and Law 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制v法定和任意盈余公积金的核算法定和任意盈余公积金的核算 v法定盈余公积金，是金融企业按规定标准法定盈余公积金，是金融企业按规定标准从净利润中提取的积累基金；从净利润中提取的积累基金；v任意盈余公积，是指金融企业经股东大会任意盈余公积，是指金融企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积，主要用于弥补亏损或中提取的盈余公积，主要用于弥补亏损或转增资本金转增资本金v提取的法定盈余公积金达到注册资本的提取的法定盈余公积金达到注册资本的50%50%时，可不再提取法定盈余公积金可转增时，可不再提取法定盈余公积金可转增资本金，但转增资本金后，法定盈余公积资本金，但转增资本金后，法定盈余公积金不得低于注册资本的金不得低于注册资本的25%25%。
Management School, Southwest University of Political Science and Law 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制v1 1、提取法定和任意盈余公积金的核算、提取法定和任意盈余公积金的核算v 按规定标准提取法定和任意盈余公积按规定标准提取法定和任意盈余公积金时，会计分录为：金时，会计分录为： v借：利润分配借：利润分配——提取盈余公积户提取盈余公积户 v贷：盈余公积金贷：盈余公积金——法定盈余公积户法定盈余公积户 v — —任意盈余公积户任意盈余公积户 Management School, Southwest University of Political Science and Law 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制2 2、盈余公积补亏的核算、盈余公积补亏的核算 v以盈余公积弥补亏损时，会计分录与以盈余公积弥补亏损时，会计分录与提取盈余公积相反提取盈余公积相反 3 3、盈余公积转增资本金的核算、盈余公积转增资本金的核算 v盈余公积转增资本金的会计分录盈余公积转增资本金的会计分录v借：盈余公积借：盈余公积v 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）Management School, Southwest University of Political Science and Law 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制例题例题vA A公司股本公司股本1000010000万元，每股面值万元，每股面值1 1元，元，0707年年初未分配利润贷方年年初未分配利润贷方80008000万元，万元，0707年实现净利润年实现净利润50005000万元。
万元0707年分配年分配方案：按方案：按10%10%提取法定盈余公积金，提取法定盈余公积金，5%5%提取任意盈余公积金，派发每股提取任意盈余公积金，派发每股0.20.2元元现金股利，按每现金股利，按每1010股送股送3 3股的比例派发股的比例派发股票股利股票股利0808年年3 3月，公司以存款支付月，公司以存款支付了全部现金股利了全部现金股利Management School, Southwest University of Political Science and Law 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制会计处理会计处理v1 1、借：本年利润、借：本年利润v 贷：利润分配贷：利润分配- -未分配利润未分配利润v2 2、借：利润分配、借：利润分配- -法定盈余公积金法定盈余公积金v - -任意盈余公积金任意盈余公积金v 贷：盈余公积贷：盈余公积- -法定盈余公积金法定盈余公积金v - -任意盈余公积金任意盈余公积金Management School, Southwest University of Political Science and Law 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制v3 3、借：利润分配、借：利润分配- -应付现金股利应付现金股利v 贷：应付股利贷：应付股利v借：应付股利借：应付股利v 贷：银行存款贷：银行存款Management School, Southwest University of Political Science and Law 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制v4 4、借：利润分配、借：利润分配- -转作股本的股利转作股本的股利v 贷：股本贷：股本Management School, Southwest University of Political Science and Law 西南政法大学管理学院西南政法大学管理学院 梁红英梁红英 编制编制v未分配利润的核算未分配利润的核算v利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润v一般风险准备的核算一般风险准备的核算v借：利润分配借：利润分配- -提取一般风险准备提取一般风险准备v 贷：一般风险准备贷：一般风险准备Management School, Southwest University of Political Science and Law 。
