财务会计报告的作用种类和编制要求.ppt

ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》第八章第八章 财务会计报告财务会计报告第六节第六节 财务会计报告的分析财务会计报告的分析第一节第一节 财务会计报告的作用、种类和编制要求财务会计报告的作用、种类和编制要求第二节第二节 财务状况报告财务状况报告第三节第三节 财务成果报告财务成果报告第五节第五节 会计报表的附注与合并财务会计报告会计报表的附注与合并财务会计报告第七节第七节 财务会计报告的报送、审批、汇总和公证财务会计报告的报送、审批、汇总和公证ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》一、财务会计报告的作用一、财务会计报告的作用 1.1.定定义义：：指指企企业业对对外外提提供供的的反反映映企企业业某某一一特特定定日日期期的的财财务务状状况况和和某某一一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件 2. 2.内容：包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的内容：包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

相关信息和资料v一套完整的财务报表包括：四表一注，所有者权益变动表一套完整的财务报表包括：四表一注，所有者权益变动表v会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表v小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表第一节 财务会计报告的作用、种类和编制要求ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》 3.3.作用作用 ①①为企业的投资者进行投资决策，提供必要的信息资料；为企业的投资者进行投资决策，提供必要的信息资料； ②②为为企企业业的的债债权权人人提提供供企企业业资资金金运运转转情情况况、、短短期期偿偿债债能能力力和和支支付付能能力的信息资料；力的信息资料； ③③为为企企业业的的经经营营管管理理者者和和职职工工对对企企业业进进行行日日常常管管理理活活动动提提供供必必要要的的信息资料；信息资料； ④ ④为有关政府部门提供企业经营管理的各类信息，更好地发挥各类为有关政府部门提供企业经营管理的各类信息，更好地发挥各类政府部门经济监督和调控的作用。

政府部门经济监督和调控的作用 第一节 财务会计报告的作用、种类和编制要求ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》二、财务会计报告的种类二、财务会计报告的种类 1.1.财务会计报告按其所反映的经济内容分类财务会计报告按其所反映的经济内容分类 ①①反映财务状况的报告反映财务状况的报告: :是用来总括反映企业某一特定日期财是用来总括反映企业某一特定日期财务状况的会计报告如资产负债表务状况的会计报告如资产负债表 ② ②反映财务成果的报告：反映财务成果的报告：是用来总括反映企业在一定时期内是用来总括反映企业在一定时期内 的经营收入和财务成果的会计报告的经营收入和财务成果的会计报告 ●总括反映企业在一定时期内的收入、费用以及损益实现情况的会计报总括反映企业在一定时期内的收入、费用以及损益实现情况的会计报 告，如损益表和主营业务收支明细表告，如损益表和主营业务收支明细表第一节 财务会计报告的作用、种类和编制要求 ③ ③反映现金流量的报告：反映现金流量的报告：是反映企业在一定时期内现金及现是反映企业在一定时期内现金及现金等价物的流入和流出情况的财务会计报告。

如现金流量表金等价物的流入和流出情况的财务会计报告如现金流量表 ④ ④反映成本费用的报告：反映成本费用的报告：是用来反映企业生产经营过程中各是用来反映企业生产经营过程中各项成本费用支出和成本形成情况的会计报告项成本费用支出和成本形成情况的会计报告●反映企业在一定时期内期间费用支出情况的会计报告，如期间费用表反映企业在一定时期内期间费用支出情况的会计报告，如期间费用表●反映企业在一定时期内制造费用支出情况的会计报告，如制造费用表反映企业在一定时期内制造费用支出情况的会计报告，如制造费用表●反映企业在一定时期内产品成本形成情况的会计报告，如商品产品成本反映企业在一定时期内产品成本形成情况的会计报告，如商品产品成本 表和主要产品单位成本表表和主要产品单位成本表ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》2.2.财务会计报告按其编制时间分类财务会计报告按其编制时间分类 ① ①月度财务会计报告简称月度财务会计报告简称月报月报 ② ②季度财务会计报告简称季度财务会计报告简称季报季报 ③ ③半年度财务会计报告简称半年度财务会计报告简称半年报半年报。

④ ④年度财务会计报告简称年度财务会计报告简称年报年报 ●目前，我国要求上市公司编制半年报、季报目前，我国要求上市公司编制半年报、季报 ●●月月度度、、季季度度财财务务会会计计报报告告通通常常仅仅指指会会计计报报表表，，半半年年度度、、年年度度财财务会计报告则应当包括会计报表、会计报表附注；务会计报告则应当包括会计报表、会计报表附注； ● ●月度、季度、半年度财务会计报告统称月度、季度、半年度财务会计报告统称中期财务会计报告中期财务会计报告 第一节 财务会计报告的作用、种类和编制要求ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》 3.3.财务会计报告按其反映的资金状态分类财务会计报告按其反映的资金状态分类 ① ①资金资金动态动态财务会计报告（简称动态财务会计报告）财务会计报告（简称动态财务会计报告） ② ②资金资金静态静态财务会计报告（简称静态财务会计报告）财务会计报告（简称静态财务会计报告） 4. 4.财务会计报告按其服务的对象分类财务会计报告按其服务的对象分类 ①①内内部部财财务务会会计计报报告告: :指指为为满满足足企企业业内内部部经经营营管管理理需需要要而而编编制制的的不不对外公开的财务会计报告。

对外公开的财务会计报告 ②②外外部部财财务务会会计计报报告告: :是是指指企企业业向向外外提提供供的的，，供供国国家家政政府府部部门门、、投投资资者者、、债债权权人人等等使使用用的的财财务务会会计计报报告告外外部部财财务务会会计计报报告告的的种种类类和和格式，目前由财政部制定的会计制度作统一规定格式，目前由财政部制定的会计制度作统一规定第一节 财务会计报告的作用、种类和编制要求ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》5.5.财务会计报告按其是否反映其分支机构或子公司的情财务会计报告按其是否反映其分支机构或子公司的情况分类况分类 ①①合合并并财财务务会会计计报报告告：：是是将将某某一一企企业业所所属属的的子子公公司司或或分分支支机机构构的的财财务务会会计计报报告告与与母母公公司司财财务务会会计计报报告告合合并并，，借借以以反反映映包包括括子子公公司司在在内内的的整整个企业的财务状况、经营成果和现金流量个企业的财务状况、经营成果和现金流量 ② ②反之，则称为反之，则称为非合并非合并财务会计报告财务会计报告 我国新颁布的《企业会计准则》中规定：企业对外投资如超过被投我国新颁布的《企业会计准则》中规定：企业对外投资如超过被投资企业资本总额半数以上或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编资企业资本总额半数以上或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并财务会计报告，特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应制合并财务会计报告，特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应当将其财务会计报告一并报送。

这与国际上的惯例是一致的当将其财务会计报告一并报送这与国际上的惯例是一致的 第一节 财务会计报告的作用、种类和编制要求ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》6.6.财务会计报告按其的相互关系分类财务会计报告按其的相互关系分类 ①①主主要要财财务务会会计计报报告告包包括括资资产产负负债债表表、、损损益益表表、、现金流量表、所有者权益变动表；现金流量表、所有者权益变动表； ②②附附属属财财务务会会计计报报告告包包括括主主营营业业务务收收支支明明细细表表等 第一节 财务会计报告的作用、种类和编制要求ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》 三、财务会计报告的编制要求三、财务会计报告的编制要求 1.1.真实可靠真实可靠 2. 2.全面完整全面完整 ①①表首清晰明了；表首清晰明了； ② ②全面反映全面反映 3. 3.编报及时编报及时 4. 4.便于理解便于理解第一节 财务会计报告的作用、种类和编制要求ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》 四、注意几点四、注意几点 1.1.不同的企业和机关、事业单位，财务会计报告的种类和内容不同的企业和机关、事业单位，财务会计报告的种类和内容 是不一样的。

是不一样的 2. 2.各单位在不同的会计期间应编哪些报表也是不同的各单位在不同的会计期间应编哪些报表也是不同的 3. 3.各种报表应包括哪些会计指标取决于各单位会计对象的具体内各种报表应包括哪些会计指标取决于各单位会计对象的具体内 容和经济管理的要求另一方面取决于国家宏观经济管理工作的需要容和经济管理的要求另一方面取决于国家宏观经济管理工作的需要 　　 4. 4.各单位定期编制的财务会计报告的种类和内容，都是由会计制各单位定期编制的财务会计报告的种类和内容，都是由会计制 度所规定的度所规定的 　　 5. 5.上述各种财务会计报告均是外部报告，另外还有企业内部报告，上述各种财务会计报告均是外部报告，另外还有企业内部报告， 例如：成本费用类报表是企业经营机密，以前是外部报告，而现在均例如：成本费用类报表是企业经营机密，以前是外部报告，而现在均 改作为内部报告改作为内部报告 第一节 财务会计报告的作用、种类和编制要求主目录主目录ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》 一、资产负债表的概念和意义一、资产负债表的概念和意义 ⒈⒈概念：概念：是反映企业某一特定日期财务状况的财务会计报告。

是反映企业某一特定日期财务状况的财务会计报告 ⒉⒉编制依据：编制依据： 是根据是根据““资产＝负债＋所有者权益资产＝负债＋所有者权益””的会计平衡公式的会计平衡公式 ⒊⒊意义意义第二节 财务状况报告ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》二、资产负债表的格式二、资产负债表的格式 1.1.资产负债表的格式一般有三种：资产负债表的格式一般有三种： 报告式、帐户式和财务状况式报告式、帐户式和财务状况式 ① ①报告式资产负债表报告式资产负债表 报告式资产负债表格式见表报告式资产负债表格式见表13.113.1 优点：便于编制比较资产负债表优点：便于编制比较资产负债表 缺点：资产和权益之间的恒等关系不能一目了然缺点：资产和权益之间的恒等关系不能一目了然 第二节 财务状况报告ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》“资产＝权益资产＝权益”式式 “资产－负债＝所有者权益资产－负债＝所有者权益”式式 资资 产产 各项目各项目… 资产合计资产合计 1 542 600权权 益益 负债负债 各项目各项目… 负债合计负债合计 856 000 所有者权益所有者权益 各项目各项目… 所有者权益合计所有者权益合计 686 600 权益合计权益合计 1 542 600 资资 产产 各项目各项目… 资产合计资产合计 1 542 600 负债负债 各项目各项目… 负债合计负债合计 856 000 所有者权益所有者权益 各项目各项目… 所有者权益合计所有者权益合计 686 600表13.1 不同的报告式资产负债表 第二节 财务状况报告ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》 ②②帐户式资产负债表帐户式资产负债表 这种格式是按照这种格式是按照““ＴＴ””形帐户的形式，根据形帐户的形式，根据““资产＝权益资产＝权益””的会计等式设的会计等式设 计的资产负债表，将资产列在报表左方（借方），负债及所有者权益列在计的资产负债表，将资产列在报表左方（借方），负债及所有者权益列在 报表右边（贷方），左（借）右（贷）两方总额相等，格式如表报表右边（贷方），左（借）右（贷）两方总额相等，格式如表13.213.2所示。

所示 帐户式资产负债的优缺点与报告式资产负债表正好相反帐户式资产负债的优缺点与报告式资产负债表正好相反 资资 产产权权 益益各项目各项目… 资产合计资产合计 1 542 600 负债负债 各项目各项目… 负债合计负债合计 856 000 所有者权益所有者权益 各项目各项目… 所有者权益合计所有者权益合计 686 600 权益合计权益合计 1 542 600 表13.2 帐户式资产负债表第二节 财务状况报告ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》 ③③财务状况式资产负债表：财务状况式资产负债表：此格式已不常见此格式已不常见 它特别列出营运资金，以强调其重要性该表按照它特别列出营运资金，以强调其重要性该表按照““流动资产－流动负流动资产－流动负债＝流动资金净额（或称营运资金）债＝流动资金净额（或称营运资金）””和和““流动资金净额＋非流动资产－流动资金净额＋非流动资产－非流动负债＝所有者权益非流动负债＝所有者权益””两个公式进行排列。

两个公式进行排列 表13.3 财务状况式资产负债表 流动资产流动资产 ××× 减：流动负债减：流动负债 （（×××）） 营运资金营运资金 ××× 加：非流动资产加：非流动资产 ××× 减：非流动负债减：非流动负债 （（×××）） 所有者权益所有者权益 ××× 第二节 财务状况报告ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》 2、项目分类项目分类 资资产产负负债债表表中中的的项项目目可可以以分分为为三三大大类类：：资资产产、、负负债债和和所所有有者者权权益益。

这这三三个个大大项项目目也也称称为为资资产产负负债债表表的的要要素，其中每个要素又可分为若干个项目素，其中每个要素又可分为若干个项目 3 3、项目排列方式、项目排列方式 资资产产负负债债表表中中各各项项目目及及子子项项目目按按照照变变现现能能力力或或流流动动性性由由大大到到小小的的顺顺序序排排列列如如在在资资产产中中，，流流动动资资产产在在前前，，非非流流动动资资产产在在后后；；流流动动资资产产中中又又以以流流动动性性最最大大的的货货币币资资金金排排在在最最前前面面；；在在负负债债中中，，流流动动负负债债在在前前，，非非流流动动负负债债在后所有者权益项目则按稳定性由强到弱排列所有者权益项目则按稳定性由强到弱排列 第二节 财务状况报告ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》三三. .资产负债表资产负债表的编制的编制 ① ①资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 ●●根据总帐帐户的科目余额直接填列根据总帐帐户的科目余额直接填列 ● ●根据总帐帐户的科目余额计算填列。

根据总帐帐户的科目余额计算填列 ● ●根据明细帐户的余额计算填列根据明细帐户的余额计算填列 ● ●根据总帐帐户和明细帐户的余额计算填列根据总帐帐户和明细帐户的余额计算填列 ● ●综合运用上述填列方法分析填列综合运用上述填列方法分析填列 * *凡某帐户设有对应项目的，所出现的相反方向记凡某帐户设有对应项目的，所出现的相反方向记录，应以录，应以““－－””号填列 第二节 财务状况报告一张完整的资产负债表包括一张完整的资产负债表包括表首、正表表首、正表和附注资料和附注资料三个部分表首包括编制单三个部分表首包括编制单位名称、报表名称及编号、编制报表的位名称、报表名称及编号、编制报表的日期和计量单位附注资料的数据应根日期和计量单位附注资料的数据应根据备查帐簿中的记录及其分析填列必据备查帐簿中的记录及其分析填列必要时可以加文字说明和解释正表部分要时可以加文字说明和解释正表部分各项目的数字应以各总分类帐户及其所各项目的数字应以各总分类帐户及其所属明细分类帐户的资料填列但某些项属明细分类帐户的资料填列但某些项目中还需要根据几个帐户分析填列或结目中还需要根据几个帐户分析填列或结合以前时期（或上年）报表、统计表等合以前时期（或上年）报表、统计表等有关资料填列。

有关资料填列ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》 ②②资产负债表的编制资产负债表的编制 资资产产负负债债表表中中的的各各项项目目，，都都列列有有““年年初初数数””和和““期期末末数数””两两栏栏年年初初数数””栏栏各各项项目目的的数数字字，，应应根根据据上上年年末末资资产产负负债债表表中中““期期末末数数””栏栏中中的的数数字字填填列列如如果果本本年年度度资资产产负负债债表表中中规规定定的的各各项项目目的的名名称称和和内内容容与与上上年年度度不不一一致致，，应应对对上上年年年年末末资资产产负负债债表表各各项项目目的的名名称称和和数字按照本年度的规定进行调整后，填入本表中的数字按照本年度的规定进行调整后，填入本表中的““年初数年初数””栏 ③③我国目前所采用的资产负债表的格式是我国目前所采用的资产负债表的格式是帐户式帐户式，其资，其资 产负债表的具体结构、格式见表产负债表的具体结构、格式见表13.313.3 第二节 财务状况报告ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》 一、损益表的作用一、损益表的作用 概概念念：：损损益益表表（（也也称称利利润润表表））是是反反映映企企业业在在一定期间经营成果形成情况的报表。

一定期间经营成果形成情况的报表 意义：意义： ①①有有助助于于总总体体上上了了解解企企业业收收入入、、费费用用、、净净利利润润等的实现及构成情况；等的实现及构成情况； ②②通通过过不不同同时时期期的的比比较较数数字字，，有有助助于于分分析析获获利利能力及利润的变化情况和未来发展趋势；能力及利润的变化情况和未来发展趋势； ③ ③有助于企业管理人员进行经营决策；有助于企业管理人员进行经营决策； ④ ④有助于考核企业管理人员的业绩有助于考核企业管理人员的业绩第三节 财务成果报告ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》 二、损益表的格式二、损益表的格式 损益表主要有两种格式：损益表主要有两种格式：单步式和多步式单步式和多步式 我国现行会计报表中一般采用我国现行会计报表中一般采用多步式格式多步式格式 ①①单步式（又称一步式）损益表单步式（又称一步式）损益表 单步式损益表，是将本期所有收入总额减去本期所有费用、支出总额，直单步式损益表，是将本期所有收入总额减去本期所有费用、支出总额，直 接计算出该期净利润或所得税后利润。

因为只有一个相减的步骤，故称为单步接计算出该期净利润或所得税后利润因为只有一个相减的步骤，故称为单步 式损益表其基本格式如式损益表其基本格式如表表13.413.4所示 单步式损益表格式比较简单，便于理解但是，这种结构不能反映企业的单步式损益表格式比较简单，便于理解但是，这种结构不能反映企业的不同业务的盈利情况，利润净额是企业各类业务的盈利纳税后的结果不同业务的盈利情况，利润净额是企业各类业务的盈利纳税后的结果 第三节 财务成果报告ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》表13.4 损益表 会企会企02表表编制单位：编制单位： ××股份有限公司股份有限公司 20××年度年度×月月 单位：元单位：元一、收入一、收入 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 二、费用、支出二、费用、支出 主营业务成本主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 营业费用营业费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税所得税 三、净利润三、净利润第三节 财务成果报告ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》 ② ②多步式损益表多步式损益表 多步式损益表是将损益表的内容作多项分类，产生一些中间性多步式损益表是将损益表的内容作多项分类，产生一些中间性信息。

格式见信息格式见表表13.513.5 多步式损益表不仅揭示了企业一定时期的净利润，而且，可以多步式损益表不仅揭示了企业一定时期的净利润，而且，可以比较明显地看出净利润的形成过程但是，表中出现了多个利润概念，比较明显地看出净利润的形成过程但是，表中出现了多个利润概念，容易引起理解上的混乱容易引起理解上的混乱 第三节 财务成果报告ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》 表13.5 损益表 会企02表编制单位：编制单位： ××股份有限公司股份有限公司 20××年度年度×月月 单位：元单位：元项项 目目行次行次本月数（略）本月数（略）本年累计数本年累计数一、营业收入一、营业收入11 250 000 减：营业成本减：营业成本4 750 000 营业税金及附加营业税金及附加5 2 000 销售费用销售费用10 20 000 管理费用管理费用11 157 100 财务费用财务费用14 41 500 资产减值损失资产减值损失15 900 加：公允价值变动损益加：公允价值变动损益16 投资收益投资收益(亏损以亏损以“-”号填列号填列)18 31 500二、营业利润二、营业利润(亏损以亏损以“-”号填列）号填列）19 31 000 加：营业外收入加：营业外收入22 50 000 减：营业外支出减：营业外支出23 19 700 其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失25 三、利润总额三、利润总额(亏损以亏损以“-”号填列号填列)27 340 300 减：所得税费用减：所得税费用28 102 399 四、净利润四、净利润(或称净损益或称净损益) (亏损以亏损以“-”号填列号填列)30 237 901 第三节 财务成果报告ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》三、损益表的编制三、损益表的编制 损益表的各项目都是根据有关科目的本期实际发生填列的，下面分损益表的各项目都是根据有关科目的本期实际发生填列的，下面分别说明损益表每一项目的填列方法。

别说明损益表每一项目的填列方法① ① ““营业收入营业收入””项目按按““主营业务收入主营业务收入””、、““其他业务收入其他业务收入””科目发科目发生额填列，如借方记录有销售退回，应抵减本期的销售收入生额填列，如借方记录有销售退回，应抵减本期的销售收入② ② ““营业成本营业成本””项目按按““主营业务成本主营业务成本””、、““其他业务成本其他业务成本””科目发科目发生额填列，如果贷方登记有销售退回等事项，应抵减借方发生额生额填列，如果贷方登记有销售退回等事项，应抵减借方发生额③ ③ ““营业税金及附加营业税金及附加””项目按按““营业税金及附加营业税金及附加””科目的实际发生额科目的实际发生额填列第三节 财务成果报告ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》④ ④ ““销售费用销售费用””、、““管理费用管理费用””、、““财务费用财务费用””、、““资产减值损失资产减值损失””项目分别按分别按““销售费用销售费用””、、““管理费用管理费用””、、““财务费用财务费用””、、““资资产减值损失产减值损失””科目的实际发生额填列科目的实际发生额填列。

⑤ ⑤ ““公允价值变动损益公允价值变动损益””、、““投资收益投资收益””项目按按““公允价值变动损公允价值变动损益益””、、““投资收益投资收益””科目发生额分析填列，如为投资损失本项目用科目发生额分析填列，如为投资损失本项目用““－－””号表示⑥ ⑥ ““营业外收入营业外收入””、、““营业外支出营业外支出””项目按按““营业外收入营业外收入””和和““营营业外支出业外支出””科目发生额分析填列科目发生额分析填列 (新准则中称为利得、损失）新准则中称为利得、损失）⑦⑦ ““所得税费用所得税费用””项目按按““所得税所得税””科目借方余额填列科目借方余额填列⑧ ⑧ ““净利润净利润””项目根据上述项目采用公式计算所得，如为亏损则以根据上述项目采用公式计算所得，如为亏损则以““—”—”号在项目内填列号在项目内填列第三节 财务成果报告ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》一、由财务状况变动表转为现金流量表的原因一、由财务状况变动表转为现金流量表的原因 美国财务会计准则委员会于美国财务会计准则委员会于19871987年规定：要求美国年规定：要求美国所有的公司从所有的公司从19881988年年7 7月月1515日起停止编制财务状况变动日起停止编制财务状况变动表，以现金流量表取而代之。

我国表，以现金流量表取而代之我国19931993年年《《企业会计准企业会计准则》规定：则》规定：““企业也可编制现金流量表，反映财务状况企业也可编制现金流量表，反映财务状况变动情况变动情况一般地说，某些特殊行业，如银行、保险、一般地说，某些特殊行业，如银行、保险、证券等金融企业，编制现金流量表更为适宜证券等金融企业，编制现金流量表更为适宜 第四节 现金流量表ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》 二、现金流量表的作用二、现金流量表的作用 1.1.评估企业在未来会计期间产生净现金流量的大小；评估企业在未来会计期间产生净现金流量的大小； 2. 2.评估企业偿还债务及支付企业所有者投资报酬的能力；评估企业偿还债务及支付企业所有者投资报酬的能力； 3. 3.评估企业的净收益与营业活动所产生的净现金流量的评估企业的净收益与营业活动所产生的净现金流量的 差异的产生原因；差异的产生原因； 4. 4.分析会计年度内与现金有关或无关的投资活动与筹资分析会计年度内与现金有关或无关的投资活动与筹资 活动。

活动 第四节 现金流量表ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》三、现金流量表中现金的概念三、现金流量表中现金的概念 ●现金流量表中所指的现金流量表中所指的““现金现金””是指企业库存现金、可是指企业库存现金、可 以随时用于支付的以随时用于支付的银行存款银行存款、、其他货币资金其他货币资金、、现金等价物现金等价物 ● ●现金等价物现金等价物是指是指企业持有的企业持有的期限短期限短（一般不超过（一般不超过3 3 个月）、个月）、流动性强流动性强、、易于转换为已知金额现金易于转换为已知金额现金、、价值变动价值变动 风险很小风险很小的投资的投资除特殊说明外，本节所述现金均含现金除特殊说明外，本节所述现金均含现金 等价物 第四节 现金流量表ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》四、现金流量的组成四、现金流量的组成 现金流量表中所指的现金流量包括现金的流入和流出现金流量表中所指的现金流量包括现金的流入和流出 现金流量将企业现金按其现金流量将企业现金按其交易的性质分交易的性质分为三类：为三类： 第四节 现金流量表现金流量组成现金流量组成现金流量组成现金流量组成经营活动经营活动现金流量现金流量投资活动投资活动现金流量现金流量筹资活动筹资活动现金流量现金流量ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》①①经营活动的现金流量经营活动的现金流量 经经营营活活动动的的现现金金流流量量指指直直接接与与利利润润表表中中本本期期净净利利润润（（亏亏损损））计计算相关的交易及其他事项所产生的现金算相关的交易及其他事项所产生的现金流入流入与与流出流出，具体分类如下：，具体分类如下： 经营活动的现金流入：经营活动的现金流入： ●●销售商品、提供劳务收到的现金；销售商品、提供劳务收到的现金； ●●收到的税费工返还；收到的税费工返还； ●●收到的其他与经营活动有关的现金。

收到的其他与经营活动有关的现金 经营活动的现金流出：经营活动的现金流出： ●●购入商品或接受劳务支付的现金；购入商品或接受劳务支付的现金； ●●支付给职工和为职工支付的现金；支付给职工和为职工支付的现金； ●●支付的各种税费；支付的各种税费； ●●支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金 第四节 现金流量表ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》 ②②投资活动的现金流量投资活动的现金流量 投资活动的现金通常指购置与处置非流动资产之交易所产生的现投资活动的现金通常指购置与处置非流动资产之交易所产生的现 金金流入流入与与流出流出 投资活动的现金流入：投资活动的现金流入： ●●收回投资所收到的现金；收回投资所收到的现金； ●●取得投资收益所收到的现金；取得投资收益所收到的现金； ●●处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额；处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额； ●●收到的其他与投资活动有关的现金。

收到的其他与投资活动有关的现金 投资活动的现金流出：投资活动的现金流出： ●●购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金； ●●投资所支付的现金；投资所支付的现金； ●●支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金 第四节 现金流量表ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》 ③③筹资活动的现金流量筹资活动的现金流量 筹资活动的现金流量通常指与投资者、债权人有关的筹资性交易筹资活动的现金流量通常指与投资者、债权人有关的筹资性交易 而产生的现金而产生的现金流入流入与与流出流出 筹资活动的现金流入：筹资活动的现金流入： ●●吸收投资所收到的现金；吸收投资所收到的现金； ●●取得借款所收到的现金；取得借款所收到的现金； ●●收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金。

筹资活动的现金流出：筹资活动的现金流出： ●●偿还债务所支付的现金；偿还债务所支付的现金； ● ●分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；分配股利、利润或偿付利息所支付的现金； ● ●支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金第四节 现金流量表ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》五、现金流量表的结构五、现金流量表的结构 现金流量表的格式如下现金流量表的格式如下表表13.713.7 其各个项目如何填列将结合教材中所写的填列方法做其各个项目如何填列将结合教材中所写的填列方法做简要的讲解简要的讲解 第四节 现金流量表ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》表13.7 现金流量表 会企03表编制单位：编制单位：××××股份有限公司股份有限公司 20××20××年度年度 单位：元单位：元项 目行次金 额一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金1 11 342 5001 342 500 收到的税费返还收到的税费返还3 3 收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金8 8 现金流入小计现金流入小计9 9 1 342 5001 342 500 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金1010492 266492 266 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金1212300 000300 000 支付的各项税费支付的各项税费131399 08999 089 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金181870 00070 000 现金流出小计现金流出小计2020961 355961 355 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额2121381 145381 145第四节 现金流量表ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》表13.7 现金流量表现金流量表（续表）二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金222216 500 16 500 取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金232330 000 30 000 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额2525300 300 300 300 收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金2828 现金流入小计现金流入小计2929346 800 346 800 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金3030451 000 451 000 投资所支付的现金投资所支付的现金3131 支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金3535 现金流出小计现金流出小计3636451 000 451 000 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额3737―104 200 ―104 200 第四节 现金流量表ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》表13.7 现金流量表现金流量表（续表）三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金3838 借款所收到的现金借款所收到的现金4040400 000 400 000 收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金4343 现金流入小计现金流入小计4444400 000 400 000 偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金45451 250 000 1 250 000 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金464612 500 12 500 支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金5252 现金流出小计现金流出小计53531 262 500 1 262 500 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额5454―862 500 ―862 500 四、汇率变动对现金的影响额四、汇率变动对现金的影响额5555五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额5656―585 555 ―585 555 第四节 现金流量表ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》六、电算会计下现金流量表的格式六、电算会计下现金流量表的格式 主目录主目录第四节 现金流量表ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》第五节 会计报表的附注与合并财务会计报告 一、括号注释一、括号注释 当报表有关项目的标题过于简明或金额数字不足以充分反映当报表有关项目的标题过于简明或金额数字不足以充分反映 其全部含义时，直接用括号在会计报表上对有关项目予以的补充其全部含义时，直接用括号在会计报表上对有关项目予以的补充 说明，就是括号注释。

说明，就是括号注释 括号注释揭示的信息有：括号注释揭示的信息有： 1.1.表明所采用的特定会计程序或计价方法；表明所采用的特定会计程序或计价方法； 2. 2.说明某个项目的特征，如某项资产是否作为低押或某项负债有无优说明某个项目的特征，如某项资产是否作为低押或某项负债有无优 先要求权；先要求权； 3. 3.列示某个标题中所列构成项目的具体金额；列示某个标题中所列构成项目的具体金额； 4. 4.按替代性计价方法得出的金额，如在历史成本数据后的括号说明现按替代性计价方法得出的金额，如在历史成本数据后的括号说明现 行市价；行市价； 5. 5.需要参见其他报表或本报表其他部分的说明需要参见其他报表或本报表其他部分的说明 二、底注二、底注 这是在报表正文下面用一定的文字和数字表示的补充说明这是在报表正文下面用一定的文字和数字表示的补充说明 报表底注表达的主要内容：报表底注表达的主要内容： 1.1.企业采用的会计政策。

企业采用的会计政策 2. 2.发生的会计变动发生的会计变动 3. 3.债权人优先权益债权人优先权益 4. 4.或有资产和或有负债或有资产和或有负债 5. 5.对支付股利的限制对支付股利的限制 6. 6.投资者的权利投资者的权利 7. 7.待履行合同待履行合同 8. 8.期后事项期后事项 三、财务会计报告的合并三、财务会计报告的合并 合并财务会计报告是指将在所有者权益上有密切关系的两个合并财务会计报告是指将在所有者权益上有密切关系的两个或两个以上的独立企业，视作一个整体而合并编制的反映整体财或两个以上的独立企业，视作一个整体而合并编制的反映整体财务状况、财务成果和现金流量的财务会计报告有些企业对外投务状况、财务成果和现金流量的财务会计报告有些企业对外投资额如占接受投资企业的资金总额的资额如占接受投资企业的资金总额的5050％以上，或者对接受投资％以上，或者对接受投资企业具有实际控制权时，应当编制本企业与接受投资企业的合并企业具有实际控制权时，应当编制本企业与接受投资企业的合并财务会计报告。

财务会计报告 ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》 1.1.合并资产负债表的编制合并资产负债表的编制 ①①编制方法编制方法 编编制制合合并并资资产产负负债债表表时时，，可可将将企企业业本本身身的的资资产产负负债债表表与与接接受受投投资资企企业业资资产产负负债债表表的的相相同同项项目目进进行行相相加加，，但但对对于于投投资资企企业业本本身身与与接接受受投投资资企企业业之之间间的的相互投资、往来款项等应予以抵销相互投资、往来款项等应予以抵销 ②②编制内容：编制内容： ●●投投资资企企业业的的投投资资与与被被投投资资企企业业的的资资本本，，如如投投资资企企业业购购买买股股票票的的长长期期投投资与被投资企业的相应增加的股本应相互抵销资与被投资企业的相应增加的股本应相互抵销 ●●投投资资企企业业与与接接受受投投资资企企业业相相互互持持有有的的债债券券，，即即一一方方为为债债权权，，另另一一方方为为债务，应将这类债券持有数与对应的发行数相互抵销。

债务，应将这类债券持有数与对应的发行数相互抵销 ●●投投资资企企业业与与接接受受投投资资企企业业间间的的应应收收票票据据和和应应付付票票据据，，应应收收帐帐款款和和应应付付帐款，应收股利和应付股利等应收应付款项帐款，应收股利和应付股利等应收应付款项 ●●编编制制合合并并资资产产负负债债表表时时抵抵销销投投资资企企业业与与接接受受投投资资企企业业之之间间的的上上述述项项目目，，其目的在于避免虚增合并报表中的资产、负债和所有者权益总额其目的在于避免虚增合并报表中的资产、负债和所有者权益总额 第五节 会计报表的附注与合并财务会计报告 ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》 2.2.合并损益表的编制合并损益表的编制 ①①编制方法编制方法 编制合并损益表，可以将投资企业与接受投资企业损益表中的相同项编制合并损益表，可以将投资企业与接受投资企业损益表中的相同项目进行汇总，但在汇总之前，应对有关项目进行抵销调整目进行汇总，但在汇总之前，应对有关项目进行抵销调整。

②②损益表需进行抵销调整的项目损益表需进行抵销调整的项目 ●●投资企业从接受投资企业取得的投资收益和接受投资企业向投资企投资企业从接受投资企业取得的投资收益和接受投资企业向投资企业支付的股利和利润业支付的股利和利润 ●●投投资资企企业业与与接接受受投投资资企企业业之之间间的的购购销销业业务务，，应应消消除除由由此此形形成成的的销销售售收入、销售成本，以及存货等项目中所包含的利润收入、销售成本，以及存货等项目中所包含的利润 ●●投投资资企企业业与与接接受受投投资资企企业业相相互互持持有有债债券券，，持持有有债债券券企企业业的的利利息息收收入入与发行企业的利息费用相互抵销与发行企业的利息费用相互抵销 ●●编制合并损益表时抵销调整上述项目，其目的在于避免虚增合并损编制合并损益表时抵销调整上述项目，其目的在于避免虚增合并损益表中的实现的利润总额益表中的实现的利润总额第五节 会计报表的附注与合并财务会计报告 主目录主目录ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》第六节 财务会计报告的分析 一、财务会计报告分析的目的一、财务会计报告分析的目的 1财务会计报告中的数财务会计报告中的数据根据历史性原则填据根据历史性原则填列，而报表使用者关列，而报表使用者关心最多的问题是企业心最多的问题是企业未来的获利能力和增未来的获利能力和增长趋势。

长趋势2财务会计报告中的数财务会计报告中的数据集中地反映了企业据集中地反映了企业的经营状况、财务成的经营状况、财务成果和现金流量情况，果和现金流量情况，但通过阅读财务会计但通过阅读财务会计报告达到全面了结企报告达到全面了结企业经营状况却不是一业经营状况却不是一件容易的事件容易的事ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》第六节 财务会计报告的分析 二、财务会计报告分析的主要方法二、财务会计报告分析的主要方法 1对比分析法对比分析法: :即将报告即将报告期的某项实际指标同期的某项实际指标同某些选定的基数进行某些选定的基数进行比较，分析产生差异比较，分析产生差异的原因2比率分析法比率分析法: :指在同期指在同期会计报表中，在同一会会计报表中，在同一会计报表的不同项目之间，计报表的不同项目之间，或在不同会计报表的有或在不同会计报表的有关项目之间，把有关的关项目之间，把有关的项目或数据组合起来，项目或数据组合起来，形成一个比率，以此反形成一个比率，以此反映它们之间的相互关，映它们之间的相互关，进一步揭示有关的信息进一步揭示有关的信息。

趋势分析法：趋势分析法：指考察指考察企业连续几年的会计企业连续几年的会计报表的有关项目的增报表的有关项目的增减变化趋势，进而预减变化趋势，进而预测企业未来状况的一测企业未来状况的一种分析方法种分析方法3ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》三、财务会计报告分析中常用的指标三、财务会计报告分析中常用的指标 1.1.偿债能力指标偿债能力指标 2. 2.营运能力指标营运能力指标 3. 3.盈利能力比率盈利能力比率 第六节 财务会计报告的分析 ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》 1.1.偿债能力指标偿债能力指标 ① ①资产负债率：是指负债总额与资产总额之比资产负债率：是指负债总额与资产总额之比 计算公式为：计算公式为：资产负债率＝负债总额资产负债率＝负债总额÷÷资产总额资产总额 ② ②流动比率：是企业全部流动资产与全部流动负债之比，它是衡流动比率：是企业全部流动资产与全部流动负债之比，它是衡量企业流动资产在短期债务到期以前可以变现用于偿还流动负债的量企业流动资产在短期债务到期以前可以变现用于偿还流动负债的能力。

能力 计算公式为：计算公式为：流动比率＝流动资产流动比率＝流动资产÷÷流动负债流动负债第六节 财务会计报告的分析 ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》 ③ ③速动比率，是企业的速动资产与流动负债之比所谓速动资产速动比率，是企业的速动资产与流动负债之比所谓速动资产是指流动资产中最具流动性的部分，一般指扣除存货和待摊费用后的是指流动资产中最具流动性的部分，一般指扣除存货和待摊费用后的各项流动资产的总和它反映了企业流动资产中可以立即用于偿付流动各项流动资产的总和它反映了企业流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力负债的能力 计算公式为：计算公式为： 速动比率＝（流动资产速动比率＝（流动资产——存货－待摊费用）存货－待摊费用）÷÷流动负债流动负债 一般认为，速动比率以一般认为，速动比率以1:11:1比较合适比较合适 ④ ④债务资本率，即企业负债总额与所有者权益总额之比债务资本率，即企业负债总额与所有者权益总额之比 计算公式为：计算公式为： 债务资本率＝负债总额债务资本率＝负债总额÷÷所有者权益总额所有者权益总额第六节 财务会计报告的分析 ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》2.2.营运能力指标：营运能力指标：主要是衡量企业在资产管理方面的效率及有效性，主要是衡量企业在资产管理方面的效率及有效性，又称作资金周转指标、业务比率或经营比率，主要包括应收帐款周转率又称作资金周转指标、业务比率或经营比率，主要包括应收帐款周转率和存货周转率两大指标。

和存货周转率两大指标 ① ①应收帐款周转率：应收帐款周转率：指企业产品销售净额与应收帐款平均余额之比，反映应指企业产品销售净额与应收帐款平均余额之比，反映应收帐款的周转次数计算公式为：收帐款的周转次数计算公式为： 应收帐款周转率＝赊销收入净额应收帐款周转率＝赊销收入净额÷÷应收帐款平均余额应收帐款平均余额 与这一指标有关，还有一个指标叫平均收帐期，也称应收帐款周转天数，即应与这一指标有关，还有一个指标叫平均收帐期，也称应收帐款周转天数，即应收帐款的收回平均需要的时间，公式为：收帐款的收回平均需要的时间，公式为： 平均收帐期＝应收帐款平均余额平均收帐期＝应收帐款平均余额 ÷÷产品销售净额产品销售净额 一般情况下，周转率越高越好，平均收帐期越短越好一般情况下，周转率越高越好，平均收帐期越短越好 ② ②存货周转率：存货周转率：指主营业务成本与存货平均余额之比计算公式为：指主营业务成本与存货平均余额之比计算公式为： 存货周转率＝主营业务成本存货周转率＝主营业务成本÷÷存货平均余额存货平均余额 或：或： 存货周转天数＝存货平均余额存货周转天数＝存货平均余额÷÷主营业务成本主营业务成本第六节 财务会计报告的分析 ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》 3.3.盈利能力比率盈利能力比率 ①①资本金利润率：即企业税后利润与企业注册资本的比率。

它表明投资者的资本金利润率：即企业税后利润与企业注册资本的比率它表明投资者的注册资本的获利情况计算公式如下：注册资本的获利情况计算公式如下： 资本金利润率＝税后利润资本金利润率＝税后利润÷÷注册资本注册资本 ② ②销售利润率：即产品销售利润与产品销售净收入的比率计算公式如下：销售利润率：即产品销售利润与产品销售净收入的比率计算公式如下： 销售利润率＝主营业务利润销售利润率＝主营业务利润÷÷主营业务净收入主营业务净收入 ③ ③销售利税率：是企业利税总额与销售净收入的比率，该指标是根据我国国销售利税率：是企业利税总额与销售净收入的比率，该指标是根据我国国情特别设计的计算公式如下：情特别设计的计算公式如下： 销售利税率＝利税总额销售利税率＝利税总额÷÷销售净收入销售净收入 ④ ④成本费用利润率：即企业营业利润与为进行生产经营活动而发生的成本、成本费用利润率：即企业营业利润与为进行生产经营活动而发生的成本、费用的比率计算公式如下：费用的比率计算公式如下： 成本费用利润率＝营业利润成本费用利润率＝营业利润÷÷（主营业务成本＋主营业务税金及附加＋（主营业务成本＋主营业务税金及附加＋ 管理费用＋营业费用＋财务费用）管理费用＋营业费用＋财务费用）第六节 财务会计报告的分析 主目录主目录ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》第七节 财务会计报告的报送、审批、汇总和公证 一、财务会计报告的报送一、财务会计报告的报送　　　 1.1.各个企业的财务会计报告在编制完以后，应由企业领导、总各个企业的财务会计报告在编制完以后，应由企业领导、总 会计师、会计主管人员进行审核。

财务会计报告只有经过本单位认会计师、会计主管人员进行审核财务会计报告只有经过本单位认 真审核并认为正确后，才能上报有些财务会计报告（如年报）必真审核并认为正确后，才能上报有些财务会计报告（如年报）必 须经过注册会计师验证后才能上报须经过注册会计师验证后才能上报　　　　 2. 2.财务会计报告应当报送给哪些对象受三方面的影响：财务会计报告应当报送给哪些对象受三方面的影响：①①与企与企业管理体制有关；业管理体制有关；②②与国家宏观经济管理体制有关；与国家宏观经济管理体制有关；③③与加强财政和信贷监与加强财政和信贷监督的要求有关督的要求有关 3.3.就基层会计报表来说，一般应报送的单位有：就基层会计报表来说，一般应报送的单位有：①①企业领导；企业领导；②②上级主管部门；上级主管部门；③③开户银行；开户银行；④④税务和财政机关；税务和财政机关；⑤⑤当地统计机关；当地统计机关；⑥⑥其他其他机关需要（如股东大会、董事会、上市公司还要公告）机关需要（如股东大会、董事会、上市公司还要公告） ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》 二、财务会计报告的审核二、财务会计报告的审核　　 1.1.上级管理机关收到所属单位报来的财务会计报告，应当认真审核。

上级管理机关收到所属单位报来的财务会计报告，应当认真审核 2. 2.对财务会计报告审查的内容对财务会计报告审查的内容 ①①审查财务会计报告的形式上是否符合会计制度规定的要求；审查财务会计报告的形式上是否符合会计制度规定的要求； ② ②审查财务会计报告的内容上（本质上）是否以党和国家有关方针、政审查财务会计报告的内容上（本质上）是否以党和国家有关方针、政 策、规定和计划（预算）等为依据，对财务会计报告的内容进行全面审核策、规定和计划（预算）等为依据，对财务会计报告的内容进行全面审核 第七节 财务会计报告的报送、审批、汇总和公证 ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》 三、财务会计报告的汇总三、财务会计报告的汇总　　 1.1.汇总财务会计报告不等于合并财务会计报告；汇总财务会计报告不等于合并财务会计报告； 2. 2.汇总财务会计报告的方法：汇总财务会计报告的方法： 第七节 财务会计报告的报送、审批、汇总和公证 直接汇总直接汇总重新计算重新计算相互抵销相互抵销资产负债表的资产负债表的大部分指标的大部分指标的编制就是如此编制就是如此反映某指标的反映某指标的平均数就必须平均数就必须重新计算得到重新计算得到上下级的往来款项上下级的往来款项（如（如“缴上级利润缴上级利润”与与“所属上缴利所属上缴利润润”）在汇总时，）在汇总时，就应当相互抵销就应当相互抵销ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》 四、财务会计报告的批复四、财务会计报告的批复　 1.1.年度财务会计报告经财政机关审查批准后，要由各该企业主管年度财务会计报告经财政机关审查批准后，要由各该企业主管 部门逐级批复。

部门逐级批复　　 2. 2.基层企业对于上级管理机关的批复，须认真执行并在帐务上作基层企业对于上级管理机关的批复，须认真执行并在帐务上作 出相应的处理出相应的处理　 如企业上年度已经注销的坏帐损失，经上级批复不同意转销，应如企业上年度已经注销的坏帐损失，经上级批复不同意转销，应 当作为其他应收款继续催收，则应编制下列会计分录：当作为其他应收款继续催收，则应编制下列会计分录：　　 借：其他应收款借：其他应收款　　 　　 贷：利润分配贷：利润分配──未分配利润未分配利润　　 另因上述利润的增减而相应调整所得税及其利润留成的分配也可另因上述利润的增减而相应调整所得税及其利润留成的分配也可 以直接在以直接在““利润分配利润分配──未分配利润未分配利润””帐户中进行帐户中进行 第七节 财务会计报告的报送、审批、汇总和公证 ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》 五、财务会计报告的公证五、财务会计报告的公证　 企业编制的财务会计报告正确与否，关系到应交企业编制的财务会计报告正确与否，关系到应交所得税的计算，关系到投资各方的权益，为此，企业所得税的计算，关系到投资各方的权益，为此，企业年度财务会计报告一般应经中华人民共和国政府批准年度财务会计报告一般应经中华人民共和国政府批准的注册会计师验证和出具证明，方为有效的财务会计的注册会计师验证和出具证明，方为有效的财务会计报告。

这就是财务会计报告的公证这就是财务会计报告的公证 第七节 财务会计报告的报送、审批、汇总和公证 主目录主目录ã江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院《基础会计学》《基础会计学》。