新企业所得税下纳税筹划及风险研究[文献综述].doc

文献综述（20- 一届）新企业所得税下纳税筹划及风险研究由于近年来，纳税筹划在我国被越来越多的企业所重视，使其得到了很快的发 展，齐种形式的税收筹划活动也已在各地悄然兴起但是税收筹划是一项系统T程, 该项活动在给金业带来节税收益的同时也蕴涵着风险，即风险与利益是并存的，如 果无视这些风险，任其发生而不加以防范，势必有悖税收筹划的初衷，其结果可能 是以节税冃的为开始，却以遭受更大的损失而结朿新税法的颁布和实施必定会对 企业纳税筹划产生一定的影响并带来新的涉税风险，对这方面的研究将有利丁•企业 调整纳税筹划方略，降低其风险1新旧企业企业所得税主要对比2007年3月16日中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中 华人民共和国企业所得税法》，并从2008年1月1 口起施行新税法取代了 1991年4月9 日公布的《外商投资企业和外国金业所得税法》和1993年12月13日公布的《企业和 外国企业所得税暂行条例》蓝希华（2007）将新企业所得税法的特点归结为“统一”与“过渡二其中“统一” 表现在⑴内资、外资企业都适应新的金业所得税法；（2）统一实行25%的税率；（3）统 一税前扣除办法和标准；（4）统一税收优惠政策。

过渡”表现在对老企业规定了一个 五年的过渡期王海永、金菁（2008）通过表格和制图的方式清晰的展示了新I口企业所 得税的主耍不同Z处，并且指出新金业所得税的制定和实施标志着新金业所得税制 度更具有科学性、规范性和国际性，对推进我国社会主义市场经济建设,促进改革开放 和社会主义和谐社会的建立都具有深远的意义由于中国经济的飞速发展，企业类 型和金业体制与90年代相比已有了巨大的变化，I口税法在某些方面已不再适应，新 税法的出台更加符合我国企业的现状，有利于与国际接轨2纳税筹划理论2. 1纳税筹划产生及原因纳税筹划是历史发展到一定阶段的产物，该现象的首次出现可以追溯1935年， 英国上议院议员汤姆林爵士对“税务局长诉温斯特大公” 一案，作了有关纳税筹划 的声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法鲁这样可以少缴税”此后， 经过税务专家和学者对纳税筹划理论的不断深入研究，使其得到了不断的发展德 国伐克主编的《德国与国际税收百科全书》所引用的文献中最早的是H.肖肯霍夫编 写的《企业纳税筹划》，它刊载于1959年出版的《工业金业计划》文集里，被认为是“纳税筹划”一词最早的出现徐泓(2009)根据•调查得出，纳税筹划在20世纪90年代 以前还没有得到我国税务部门和企业的认可，并指出唐腾翔和唐向在1994年所著的《税务筹划》是我国第一部关于纳税筹划的著作。

此书主要介绍国外的纳税筹划实 践，诸如国际控股公司、国际金融、受控保险公司等组织的纳税筹划，以及跨国纳 税筹划等对于纳税筹划产生的原因，徐信艳(2008)、倪俊喜(2007)、于光美(2009)等均认 为其根本原因是由于经济利益的驱使，即经济主体追求自身经济利益的最大化这 个不难理解，一个企业关注的焦点往往是利润的最大化，而利润是一定时期的全部 收入减去各项成本，费用，税金Z后的余额税收是国家凭借政治权力，按照法律 规定，通过税收工具强制地、无偿地征参与国民收入和社会产品的分配和再分配取 得财政收入的一种形式，这直接导致了企业利润的减少，企业出于对利润的保护， 从而会采取一系列的措施来减少税负这是从主观方面来分析的，从客观方面，徐 泓(2009)认为，国家在制定税收法律法规时，体现出一定的导向意图，如制定一些税 收优惠政策和减免税政策，这是由丁•税收是国家用来调节收入的工具；另外税法体 制本身也存在一定的漏洞，虽然税法在不断的修改和完善，但是通过对税法的深入 了解和分析，总能找到相应的税收筹划方略从某种意义上来说，纳税筹划对税法 的发展有着促进作用陈炳瑞，罗淑琴(1994)对税收筹划的原理、方法及运用进行了 简单的介绍。

2. 2纳税筹划定义关于纳税筹划，国内外的许多学者都给出了自己的定义，例如美国南加州大学 的W・B.梅格斯博士在其《会计学》一书中将税收筹划定义为：在纳税发生Z前, 系统地对金业经营和投资行为做出事先安排，以达到尽量少缴税，这个过程就是税 收筹划我国比较权威的著名学者盖地(2008)认为：税收筹划是指金业依据•所涉及到 的现行税法(不限一国一地)，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用企业的权利，根 据税法中的“允许”和“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非 不应该”的项冃、内容，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对 策奥利维尔.琼.布兰查德和斯坦利.费希尔(2001)在《纳税与企业战略》宏观经 济学一书中从经济学理论的角度出发，研究了纳税筹划的收入效应，鲍曼(Bauman, 2001)从国际间税制的差异考察了跨国公司纳税筹划中的资本流动状况，阐述了跨国 公司纳税的方式国家税务总局注册税务师管理中心在其编写的《税务代理实务》中，把税收筹 划明确定义为：税收筹划乂称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下， 企业为实现金业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托 代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的 包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。

总的來说，金业纳税筹划可概括为四个原则，即(1)合法性原则纳税筹划活动 必须在税收法律法规允许的范閘内进行；(2)收益性原则纳税筹划是对税款的合法 节省，在进行纳税筹划时应当选择节税效益最大的方案为首选方案；(3)全面性原则 耍全面考虑税收成本，综合运用各种筹划方法来达到最终冃标；(4)预期性原则纳 税筹划是在纳税发生Z前对未来事项作出预测的基础上进行的事先规划3新企业所得税对纳税筹划的影响新的《中华人民共和国企业所得税法》取代了 1991年4月9日公布的《中华人 民共和国外商投资金业和外国金业所得税法》和1993年12月13日发布的《中华人 民共和国企业所得税暂行条例》，实现了两税合并由于新企业所得税法及实施细则在税率、税收优惠、税前扣除、征管方式等方 面都发生了很大变化，徐信艳(2008)总结了儿点税收筹划思路，如利用金业形式及类 型进行筹划、利用应纳税所得额进行筹划、利用税收减免优惠进行筹划等在新的 企业所得税法中规定子公司属丁独立法人，单独进行核算，其是否获利对母公司的 利润不产生影响，而分公司属于非独立法人，其计算企业所得税时，并入母公司一 起核算若子公司属丁•小型微利金业，可按20%的税率缴纳企业所得税。

在这种制 度下，企业根据自身情况合理设置企业结构，对降低企业税负有积极作用王险峰(2007)则是从收入的确认、存货的计价方法和固定资产计提折I口这三方面 进行了阐述，主要是从会计方面，使产生递延所得税來进行筹划4纳税筹划风险4. 1纳税筹划风险定义梁文涛(2009)在其硕士学位论文中对纳税筹划风险及其管理进行了理论分析，同 时对纳税筹划风险的评估、纳税筹划风险应对策略的制定等进行了相应的案例分析 在对风险进行深入研究以后，人们发现风险不仅可以为金业带來超出预期的损失， 也有可能带来超出预期收益，所以广义的风险可定义为：由丁事件的不确定性而导 致发生损失或收益的可能性而在实际的风险管理中，人们更多关注的是风险的负 而效应，即风险可能带来的损失，所以狭义的风险可定义为：由于事件的不确定性 而导致发生损失的可能性我们通常指的风险即为它的狭义范围我觉得李晓永(2007) 对纳税筹划风险的概括比较通俗易懂：“所谓纳税筹划的风险，通俗地讲就是指金业 在开展纳税筹划活动时，由丁•种难以预料或控制的因索作用，使企业通过纳税筹划 得到的实际收益与预计收益发生背离，从而导致收益的不确定性4. 2纳税筹划风险类型随着我国市场经济的发展，企业的交易行为和模式越来越细化，国家的税收法 规政策体系也越来越复杂，税务机关的征管也越来越严格，使得各种涉税事项深深 地嵌入企业行为的各个环节，金业的税务问题越来越多，并已经成为企业风险的重 要组成部分。

纳税筹划风险是企业纳税风险的一个组成部分，金业所得税纳税筹划 的风险管理口益受到筹划主体的重视”(饶慧珍2008)o影响企业纳税筹划风险是有 多方面因素组成的，其中包括税收政策风险、税务行政执法风险、企业所得税纳税 筹划人员风险、经济环境变化风险和企业财务管理风险等李晓永(2007)根据纳税筹划风险的形成原因不同，可以将其分为两大类，即经营 过程中的风险和税收政策运用过程中的风险，其中，经营过程中的风险乂包括经营 风险和财务风险饶慧珍(2008)基于企业所得税政策的变化角度，将纳税筹划风险有 划分为税收政策变化风险和税收政策选择风险梁文涛(2009)对金业纳税风险成本进 行分析时，间接给纳税筹划进行了分类，包括：金业因纳税筹划方案设计失误或实 施不当而造成的风险、因税收政策的变化导致的风险、因企业经营活动的变化导致 原纳税筹划方案无法实现既定冃标的风险、因税务机关对纳税筹划方案的错谋认定 的风险这对企业管理方面提出了很高的耍求，企业必须面面俱到，考虑周全，尽量全 方面降低纳税风险加强纳税筹划风险管理能够为金业提供安全的纳税筹划环境， 保障金业财务仃标的顺利实现，能够促进企业纳税筹划方案的科学化，减少纳税筹 划方案的风险，降低因纳税筹划方案失败而产生的损失，能够促进金业节税效益的 提高。

4. 3纳税筹划风险治理倪国峰(2010)、李晓永(2007)等就纳税筹划管理措施方面提出了儿点建议，由丁 都大同小异，归结起来有这儿方面：(1)正确区分违法与合法的界限；(2)重视事前基 础准备工作；(3)关注税收政策的变化趋势及经营环境的变化，保持纳税筹划方案适 度的灵活性；(4)协调好与税务机关的关系(5)聘请纳税筹划专家，提高纳税筹划的权 威性、可靠性、科学性；（6）建立纳税筹划的风险预警机制各个企业采取怎样的风 险管理措施耍依企业规模，财务实力，重视程度等具体情况而定总Z,笔者认为现在国内对纳税筹划风险研究的著作严重缺乏，对于风险管理 及措施也大都是加在个别章节中，其具体措施也都是表面的理论论述，没有进行深 刻的研究分析，而且所列条款大多雷同，犹如套用的万能公式这样的现状将导致 企业忽略或轻视纳税筹划的风险，一•味的追求利润最大化，最终却承受越大的损失 由于新企业所得税的实施，对纳税筹划策略和纳税筹划风险将带来重大的影响，深 入了解分析新金业所得税法规定，对症下药制定相应的纳税筹划策略，并对其风险 进行深入研究，尽力规避，将成为企业纳税筹划的重中Z重！参考文献⑴蓝希华.新旧企业所得税法比较研究与纳税筹划[J]•现代商业，2007(9).[2]王海永,金菁•中国新旧企业所得税制度比较研究[J].经济研究参考,2008(21).⑶李晓永.纳税筹划的风险与收益分析[J].财会月刊(综合)，2007(11).[4]倪国峰.企业所得税纳税筹划风险的控制[J]. Commercial Accounting, 2010(5).⑸徐泓.企业纳税筹划[M].北京：中国人民大学出版社，2009.[6]盖地.税务会计与税收筹划[M].北京：中国人民大学出版社，2008.⑺樊文艳.谈中小企业所得税纳税筹划[J].蔡振玉税务，2009(12).罔梁文涛.结合自身条件，避免纳税筹划风险[J]・财政与税收，2009⑹.[9] 饶慧珍.关于现行企业所得税纳税筹划政策风险的思考[J].科协论坛，2008(10)下.[10] 于光梅.税收筹划在企业经营中的重要作用[J]・会计之友，2009(10)下.[11] 倪俊喜.税收筹划学[M].天津：天津大学出版社，2007.[12] 计金标.企业税收概论[M].北京：清华大学出版社，2006.[1。