出口货物视同内销征税的计算.doc

出口货物视同内销征税的计算1、计算公式（1）一般纳税人以一般贸易方式出口视同内销征税货物计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率出口企业应在货物报关出口之日起 90 日内，向主管退税机关申报办理出口货物退（免）税手续逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报出口企业属于特殊原因的，应当在规定的期限内向主管退税机关提出书面延期申报申请，经地市级以上（含地市级）税务机关核准，在核准的期限内申报办理退（免）税 出口货物外销收入的入账时间v 出口货物外销收入的入账时间是按权责发生制的原则确定的陆运以取得承运货物收据或铁路联运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得运单，并向银行办理交单(预交货款不通过银行交单的，仅以取得以上提单、运单为依据)，作为收入的实现v 出口企业委托代理出口的货物，以取得受托方提供的出口发票的日期作为出口货物销售收入的实现出口货物外销收入的入账依据v 出口货物销售收入一律以离岸价（FOB）为入账基础出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（出口企业委托代理出口的，出口发票可以在委托方开具也可以在受托方开具，根据双方协议而定。

若以其他价格条件成交的，按会计制度规定应扣除冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定三)记账汇率的确认出口企业在生产、经营过程中发生的外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币金额记账折合汇率可以采用固定汇率或变动汇率采用固定汇率，应以当月 1 日市场汇率（原则为市场汇率的基准价）记账；也可采用变动汇率记账，但汇率一经确定，须报主管退税机关备案，在一个出口年度内不得任意改变对于出口企业结汇时，与实际汇率的差额部分应当记入汇兑损益，银行扣除的手续费和其它费用应当做为财务费用处理如因情况特殊需要改变折合汇率的，必须经主管退税机关批准出口货物退（免）税会计科目的新变化v 根据《新会计准则》规定，对出口货物退（免）税的核算，主要涉及到“应交税费－应交增值税”和“其他应收款-应收出口退税”会计科目应交税费－应交增值税”科目的核算内容v 出口企业（仅指增值税一般纳税人）应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税；贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额、反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。

二）“其他应收款-应收出口退税”科目的核算内容v “其他应收款-应收出口退税”科目的借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税申报时，借记本科目，贷记“应交税费－应交增值税”或“主营业务成本”（指消费税）；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税、消费税收到退税额时，借记银行存款，贷记本科目，期末借方余额，反映尚未收到的应退税额三、出口货物退（免）税会计核算要求v 1、对于出口货物退还增值税的核算要求v 企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”，不并入利润征收企业所得税v 2、对于出口货物的退还消费税的核算要求v （1）生产企业直接出口应税消费品的，可以在出口时，直接予以免税2）外贸企业自营出口所获得的消费税退税款，应冲抵“主营业务成本”，不直接并入利润征收企业所得税五、生产企业出口退（免）税的核算与账务处理v （一）一般贸易出口 “免、抵、退”税的核算与账务处理v 1、实行“免、抵、退”税办法的生产企业，在购进国内货物及接受应税劳务时，应按照《新会计准则》的有关规定进行会计处理，即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，注明的价款借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等相应的会计科目。

v 2、生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，也应根据《新会计准则》的有关规定作如下会计处理：v 借：其他应收款-应收出口退税（增值税）v 应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）v 　 主营业务成本v 贷：应交税费—应交增值税（出口退税）v —应交增值税（进项税额转出）v 3、佣金的处理v 佣金分为明佣、暗佣、累积佣金三种，其支付方式不同，账务处理也不同 v 4、退关退运的处理v 生产企业货物在报关出口后发生退关退运的，应根据不同的情况做不同的会计处理v （1）货物当月出口当月发生退关退运的或返修后不按原值出口的，均应冲减当月销售收入v 借：应收账款 - 外汇账款 红字v 贷：主营业务收入-出口收入 红字v （对当月发生退关退运经返修后按原值出口的货物，可不再做会计处理）v （2）货物出口后在以后月份发生退关退运的或返修后不按原值出口的，应冲减发生退关退运当月的销售收入（会计处理同上）。

v （3）以前年度货物出口后在本年发生退关退运的，应通过“以前年度损益调整”科目进行核算，并补缴原“免、抵、退”税款v 应补税额＝退运货物出口离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率若退运货物由于单证等原因已视同内销货物征税，则不需补缴税款v A、以前年度货物出口后在本年发生退关退运的, 根据退关退运货物的原出口销售额记入“以前年度损益调整”，会计处理为v 借：应收账款(或银行存款等科目) 红字v 贷：以前年度损益调整 红字v 同时，按原出口货物结转销售成本v 借：以前年度损益调整 红字v 贷：库存商品(产成品) 红字v B、根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交“免、抵、退”税款：v 借: 应交税费-应交增值税（进项税额）v 贷：应交税费-增值税检查调整v 根据原出口销售额乘原出口货物征退税率之差还原进项税额：v 借：以前年度损益调整 红字v 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 红字v 缴纳税金时，v 借: 应交税费-增值税检查调整v 贷： 银行存款v 以前年度发生的出口货物退关退运与本年度出口货物发生的退关退运不同，对于以前年度出口货物在当年发生退关退运时，不应在“出口退税申报系统”中进行冲减。

v 1、“进项税额”专栏记载出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记v 2、“已交税金”专栏核算出口企业当月上交的增值税额v 3、“减免税金”专栏反映出口企业按规定直接减免的增值税税额v 4、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏反映出口企业销售货物后，按规定退税率计算出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额v 5、“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交未交的增值税v 上述 5 个专栏在“应交增值税”明细账的借方核算v 6、“销项税额”专栏记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额出口企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记v 7、 “出口退税”专栏记载出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。

v 8、“进项税额转出”专栏记录出口企业的购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额免税货物和出口货物免税等不应从销项税额中抵扣应转出的部分，对出口货物不予免征和抵扣税额的部分，应在作出口成本增加的同时，作“进项税额转出”v 9、“转出多交增值税”专栏，核算出口企业月终转出多交的增值税v 上述 4 个专栏，在“应交增值税”明细账的贷方核算。