第二章预算管理(四)讲义.doc

1（五）制造费用预算1.费用必须按成本习性划分为固定费用和变动费用2.需要注意的是，制造费用中的非付现费用，如折旧费在计算现金支出时应予以扣除例 2-11】根据前面所编各预算表的资料，编制 W 公司制造费用预算表如表 2-8表 2-8 W 公司制造费用预算表 20××年度 单位：元变动费用项目 金额 固定费用项目 金额间接人工间接材料维护费用水电费用润滑剂0.2×60600（人工工时）＝121200.1×60600＝60600.15×60600＝90900.25×60600＝151500.05×60600＝3030维护费用折旧费用管理费用保险费用财产税400073200（已知）3500060003000小计 0.75×60600＝45450 小计 121200变动费用现金支出固定费用合计减：折旧费用固定费用现金支出制造费用全年现金支出制造费用第 1 季现金支出制造费用第 2 季现金支出制造费用第 3 季现金支出制造费用第 4 季现金支出4545012120073200480009345025000（本题已知）25000（本题已知）24000（本题已知）19450（本题已知）【提示】教材对制造费用现金支出处理没有说明条件,以往教材对于固定制造费用预算是平均分配,变动制造费用按工时分配,考试时需要注意题目所给的条件。

若考试给出条件, 对于固定制造费用预算按月平均分配，对变动制造费用按工时比例分配，则答案如下:变动费用现金支出固定费用合计减：折旧费用固定费用现金支出制造费用全年现金支出制造费用第 1 季现金支出制造费用第 2 季现金支出制造费用第 3 季现金支出制造费用第 4 季现金支出4545012120073200480009345012000+13200×0.75=2190012000+15300×0.75=2347512000+17700×0.75=2527512000+14400×0.75=228002【例题 20·计算题】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算已知 2002年分季度的制造费用预算如下（其中间接材料费用忽略不计）：2002 年全年制造费用预算 金额单位：元2002 年度项目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合计直接人工预算总工时（小时） 11400 12060 12360 12600 48420变动制造费用间接人工费用 50160 53064 54384 55440 213048水电与维修费用 41040 43416 44496 45360 174312小 计 91200 96480 98880 100800 387360固定制造费用设备租金 38600 38600 38600 38600 154400管理人员工资 17400 17400 17400 17400 69600小 计 56000 56000 56000 56000 224000制造费用合计 147200 152480 154880 156800 6113602002 年 3 月 31 日公司在编制 2002 年第二季度-2003 年第一季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况：（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨 50%；基期分配率×（1+50%）（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低 20%；年租金154400×（1-20%）（3）预计直接人工总工时见“2002 年第二季度-2003 年第一季度制造费用预算”表。

假定水电与维修费用预算工时分配率等其他条件不变3要求：（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标：①间接人工费用预算工时分配率；②水电与维修费用预算工时分配率；（2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：①间接人工费用总预算额；②每季度设备租金预算额3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：2002 年第二季度-2003 年第一季度制造费用预算 金额单位：元2002 年度 2003 年度项目 第二季度 第三季度 第四季度 第一季度 合计直接人工预算总工时（小时） 12100 （略） （略） 11720 48420变动制造费用间接人工费用 A （略） （略） B （略）水电与维修费用 C （略） （略） D （略）小 计 （略） （略） （略） （略） 493884固定制造费用设备租金 E （略） （略） （略） （略）管理人员工资 F （略） （略） （略） （略）4小 计 （略） （略） （略） （略） （略）制造费用合计 171700 （略） （略） （略） 687004（2002 年）【答案】（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标：①间接人工费用预算工时分配率=（213048/48420）×（1+50%）=6.6（元/小时）②水电与维修费用预算工时分配率=174312/48420=3.6（元/小时） （2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：①间接人工费用总预算额=48420×6.6=319572（元） 评分说明：如果因为（1）中的①计算错误，导致本步骤计算错误，不给分。

②每季度设备租金预算额=38600×（1-20%）=30880（元） （3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：2002 年第二季度-2003 年第一季度制造费用预算 金额单位：元2002 年度 2003 年度项目 第二季度 第三季度 第四季度 第一季度 合计直接人工预算总工时（小时） 12100 （略） （略） 11720 48420变动制造费用间接人工费用 A79860 （略） （略） B77352 （略）水电与维修费用 C43560 （略） （略） D42192 （略）小 计 （略） （略） （略） （略） 493884固定制造费用设备租金 E30880 （略） （略） （略） （略）管理人员工资 F17400 （略） （略） （略） （略）小 计 （略） （略） （略） （略） （略）制造费用合计 171700 （略） （略） （略） 6870045（六）单位生产成本预算编制基础：生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算【例 2-12】假设 W 企业采用制造成本法计算成本，生产成本包括变动生产成本和固定生产成本。

根据前面已编制的各种业务预算表的资料，编制 W 公司单位产品生产成本预算表如表 2-9表 2-9 W 公司单位产品生产成本表20××年度 单位：元成本项目 单位用量 单位价格 单位成本直接材料 5 公斤 （已知） 20 元/公斤（已知） 100直接人工 6 小时 （已知） 5 元/小时（已知） 30变动制造费用 6 小时 （已知） 0.75 元/小时（已知） 4.5单位变动生产成本 134.5单位固定成本 （121200÷60600）×6＝12 12单位生产成本 146.5期末存货数量单位生产成本400 件146.5期末存货预算期末存货成本 58600（七）销售及管理费用预算该预算与制造费用预算一样，需要划分固定费用和变动费用列示例 2-13】假设 W 公司销售和行政管理部门根据计划期间的具体情况，合并编制销售与管理费用预算表，如表 2-10 所示6表 2-10 W 公司销售与管理费用预算表20××年度 单位：元费用明细项目 预算资金销售佣金 0.1×60600办公费用 0.2×60600运输费用 0.2×60600…60601212012120…变动费用变动费用小计 42420广告费用管理人员工资保险费用折旧费用财产税…800001250008000500004000…固定费用固定费用小计 287000预计现金支出计算表 销售及管理费用总额减：折旧费用销售及管理费用现金支出总额每季销售及管理费用现金支出3294205000027942069855（八）专门决策预算【提示】专门决策预算往往涉及到长期建设项目的资金投放与筹措，并经常跨年度，因此除个别项目外，一般不纳入日常的业务预算，但应计入与此有关的现金收支预算与预计资产负债表。

例 2-14】假设 W 公司决定于 20××年上马一条新的生产线，年内安装完毕，并于年末投入使用，有关投资与筹资预算如表 2-11表 2-11 W 公司专门决策预算表20××年度 单位：元项目 1 季度 2 季度 3 季度 4 季度 全年投资支出预算借入长期借款500004000040000 70000 80000800002400001200007总结：各种预算间钩稽关系日常业务预算③专门决策预算 ⑤【提示】1.销售预算是编制全面预算的关键和起点，因为其他预算都需要在销售预算的基础上编制或者大多与销售数据有关；2.生产预算是业务预算中惟一只使用实物量计量单位的预算预计生产量＝预计销售量＋预计期末结存量–预计期初结存量3.某种材料采购量＝某种材料耗用量+该种材料期末结存量-该种材料期初结存量某种材料的耗用量＝产品预计生产量×单位产品定额耗用量（九）现金预算1.现金预算的编制依据：日常业务预算和专门决策预算2.现金预算的内容： 期初现金余额、现金收入、现金支出、现金余缺与筹措五部分3.关系公式：期初现金余额+现金收入-现金支出=现金余缺现金余缺+现金筹措（现金不足时）=期末现金余额或：现金余缺-现金投放（现金多余时）=期末现金余额汇总编制销售预算（起点）生产预算（实物量）材料采购预算直接人工预算制造费用预算单位生产成本预算（汇总）销售与管理费用预算现金预算①期初余额（已知）②经营现金收入:当期现销+收回前期应收账款经营现金支出：材料采购支出=当期采购付现支出+支付前期的应付账款人工支出=直接工资总额制造费用支出=预算数-非付现成本销售、管理费用支出=预算数-非付现成本其他支出资本性收支:投资性支出借入长期借款④现金余缺额余：运用缺：筹集现金预算预计财务报表 财务预算8【例 2-15】根据前面编制的各业务预算表和决策预算表的资料，编制现金预算。

该公司年初现金余额为 80000 元，每季支付各种流转税 35000 元，前三季度每季度预交所得税50000 元，年末汇缴 89440 元，年末支付股利 250000 元最低现金持有量为 50000 元W公司现金预算表如表 2-12表 2-12 W 公司现金预算表20××年度 金额单位：元项目 1 季度 2 季度 3 季度 4 季度 全年①期初现金余额 80000（上期期末） 80000 80000 8000080000 年初=一季度初②经营现金收入（表2-4） 475000 575000 700000 675000 2425000可供支配的现金合计 555000 655000 780000 755000 2505000经营性现金支出直接材料采购（表 2-6） 208800 236480 271352 271256 987888直接人工支出（表 2-7） 66000 76500 88500 72000 303000制造费用（表 2-8） 25000 25000 24000 19450 93450销售及管理费用（表2-10） 69855 69855 69855 69855279420支付流转税（已知） 35000 35。