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会计学概论会计学概论为什么要学会计？为什么要学会计？企业及其利益相关者决策企业及其利益相关者决策掌握会计基本知识掌握会计基本知识 正确理解、合理利用会计报表正确理解、合理利用会计报表 会计是国际通用的商业语言会计是国际通用的商业语言掌握大量信息掌握大量信息常见外汇风险类型常见外汇风险类型 会计学原理会计学原理经营风险经营风险会计基会计基本理论本理论交易风险交易风险会计基会计基本核算本核算会计风险会计风险会计报会计报表阅读表阅读第第1-31-3章章第第4-74-7章章第第8 8章章第一章总 论本章内容提示本章内容提示• 本章主要介绍了会计的基本理论和基本概念，包括会计和会计学的基本概念，会计的职能与目标、会计的基本假设、核算原则、核算方法和会计工作组织第一节会计概第一节会计概论论总论第四节第四节  会计的方法会计的方法第三节第三节会计核算前提和会计核算前提和信息质量要求信息质量要求第二节第二节  会计的对象会计的对象第一节 会计概论会计的产生与发展会计的概念会计的职能会计目标 会计是适应社会生产实践和经济管理的客观需要而产生的，又是随着生产实践和经济管理的发展而发展的。

会计的产生 剩余产品的出现是会计产生的前提条件，它使会计从生产职能中分离出来，成为一种专门职能 旧石器时代——封建社会末期的会计，以会计专职人员的出现和官厅会计机构的产生为标志 会计的发展会计的发展 20世纪50年代以后的会计，以管理会计的形成及会计电算化的出现为标志 15世纪以后的会计，以借贷记账法的产生及应用为标志 古代会计近代会计现代会计古代会计《周礼周礼·天官天官》》一书中一书中 出现了出现了“会计会计”一词四柱结算法四柱结算法”旧管+新收＝开除+实在龙门账、四脚账龙门账、四脚账西周唐宋明清秦统一度量衡，使统一度量衡，使货币货币成为会计核算的主要计量工具成为会计核算的主要计量工具马克思说：马克思说：货币一经产货币一经产生就天然的生就天然的成为会计的成为会计的工具。

工具会计，以参互会计，以参互考日成，以月考日成，以月要考月成，以要考月成，以岁会考岁成岁会考岁成 近代会计 十三、十四世纪，在意大利的一些沿海城市，出现了以“借”“贷”为记账符号的记账方法，称之为“借贷记账法”它经过大约三百年的演变，发展成为最为先进的复式记账方法1494年，意大利数学家卢卡·帕乔利在其出版的《算术·几何·比及比例概要》一书中对“借贷记账法”进行了详细介绍，从此“借贷记账法”在世界各国传播，成为各国普遍使用、最为先进的复式记账方法现代会计2020世纪世纪5050年代以后年代以后特点：形成了财务会计与管理会特点：形成了财务会计与管理会计两大分支；会计成为了一门应计两大分支；会计成为了一门应用科学；会计标准、规范逐步完用科学；会计标准、规范逐步完善并向国际化发展善并向国际化发展核算职能核算职能监督职能监督职能转换转换报告报告 输出输出确认确认输入输入记录记录 计量计量信息信息货币监督货币监督事前监督、事中监督和事后监督事前监督、事中监督和事后监督内部监督和外部监督内部监督和外部监督会计的职能会计的基本职能会计的基本职能会计的目标 会计目标（财务会计报告目标）：是指会计活会计目标（财务会计报告目标）：是指会计活动应达到的境地或标准（向财务会计报告使用者动应达到的境地或标准（向财务会计报告使用者提供决策有用信息）。

提供决策有用信息）会计目标分为会计目标分为基本目标基本目标和和具体目标具体目标两个层次两个层次基本目标基本目标提高企业经济效益提高企业经济效益具体目标具体目标 向信息使用者提供决策有用信息向信息使用者提供决策有用信息 反映企业管理层受托责任的履行情况反映企业管理层受托责任的履行情况会计的概念含义：含义：会计是以货币为主要计量单位，会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对会计主体采用专门的方法和程序，对会计主体的经济活动过程进行连续、系统、综的经济活动过程进行连续、系统、综合、全面的核算和监督，旨在提供经合、全面的核算和监督，旨在提供经济信息和提高经济效益的一项管理活济信息和提高经济效益的一项管理活动，是经济管理的重要组成部分动，是经济管理的重要组成部分会计信息使用者会计信息使用者外部信息使用者：外部信息使用者：投资人投资人债权人债权人政府机构政府机构征税部门征税部门证券监管部门证券监管部门会计信息使用者会计信息使用者内部信息使用者：内部信息使用者：董事会董事会经理经理计划部门计划部门财务部门财务部门供销部门供销部门会计信息会计信息包括：包括：财务状况、经营财务状况、经营成果、现金流量成果、现金流量第二节 会计的对象会计对象的抽象描述会计对象的抽象描述会计对象的具体描述会计对象的具体描述会计对象的目的和意义会计对象的目的和意义 会计对象的分类会计对象的分类会计对象的抽象描述 能用货币表现的经济活动，即价值运动或资金运动。

资金是指能用货币表现的财产物资，它不是静止不变的，通过自身不断的运动而变化资金运动的主要有以下三种表现形式： a、资金进入企业 b、资金在企业中的周转 c、资金退出企业 会计对象的具体描述会计对象的具体描述 根据我国会计准则的规定，我国企业的资金运动分成六大要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润；而每一会计要素又可分成若干会计科目会计对象的目的和意义会计对象的目的和意义 研究会计对象的目的，是要明确会计在经济管理中的活动范围，从而确定会计的任务，建立和发展会计的方法体系 资金运动贯穿于社会再生产过程的各个方面，概括地说会计对象就是社会再生产过程中的资金运动研究会计对象，必须研究资金运动规律 会计对象的分类会计对象的分类 产品制造企业会计的对象 产品制造企业进行生产经营活动，首先要用货币资金去购买生产设备和材料物资为生产过程做准备，然后将其投入到企业生产过程中生产出产品，最后还要将所生产出来的产品对外出售并收回因出售产品而取得的货币资金分为三个具体阶段，即供应阶段、生产阶段和销售阶段工业企业的资金在供、产、销三个阶段不断地循环周转，这些资金在空间序列上同时并存， 会计对象的分类会计对象的分类商品流通企业会计商品流通企业会计的对象的对象 商品流通企业资金的投入和资金的退出与工业企业基本类似，与工业企业相比所不同的是，商品流通企业的经营活动缺少产品生产环节。

商品流通企业的经营过程主要分为商品购进和商品销售两个环节 会计对象的分类会计对象的分类会计对象的分类会计对象的分类会计对象的分类会计对象的分类行政、事业单位会计的对象行政、事业单位会计的对象          行政、事业单位其资金运动的形式是：资行政、事业单位其资金运动的形式是：资金拨入金拨入-资金付出由此可见，行政事业单位资金付出由此可见，行政事业单位会计对象的内容就是预算资金及其收支会计对象的内容就是预算资金及其收支   其资金主要来源是国家财政拨款行政、事其资金主要来源是国家财政拨款行政、事业单位在正常业务活动过程中，所消耗的人业单位在正常业务活动过程中，所消耗的人力、物力和财力的货币表现，即为行政费用力、物力和财力的货币表现，即为行政费用和业务费用和业务费用第三节 会计核算基本前提和会计信息质量要求会计核算的基本前提会计信息质量要求会计核算基础 会计核算的前提条件也称会计假设，是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定会计核算的前提条件包括： 会计核算的基本前提会计主体假设会计主体假设持续经营假设持续经营假设会计分期假设会计分期假设货币计量假设货币计量假设会计核算会计核算会计主体假设 会计主体是指会计人员服务的特定单位。

独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体一个法律主体可以是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体国有国有企业企业独独资资企企业业合伙合伙企业企业公司公司分公司分公司会会计计主主体体独独自自立立负负经经盈盈营营亏亏法法律律主主体体具具有有独独立立法法人人资资格格行政\事业单位和社会团体具有具有法人法人资格资格的企的企业业具有具有法人法人资格资格的公的公司司行政\事业单位和社会团体 会计主体假设限定了会计核算的空间范围，为会计人员的会计核算提供了立场会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设以及全部会计核算原则建立的基础 会计主体假设的意义会计主体假设的意义B会计主体会计主体A会计会计主体主体A从从B购入材料一批，款项未付购入材料一批，款项未付A主体主体作材料作材料购入购入核算：核算：材料增加，债务增加材料增加，债务增加B主体主体作商品作商品销售销售核算：核算：收入增加，债权增加收入增加，债权增加v 案例：归国华侨张先生以其个人资金在青岛市投资成立了三家一人有限责任公司，总投资2600万元，分别经营贸易、房地产和投资三种业务由于房地产公司业务扩展的需要，张先生打算以个人名义向银行申请一笔500万元的贷款，并向银行提交了一份个人财产调查表，以三家公司所拥有的权益2600万元作为担保，银行信贷员认为张先生提供的2600万元的权益并非他的个人财产，银行如果贷款给张先生，这项债权就没有保障，因此银行拒绝了张先生的申请。

v 张先生感到非常意外和不快，于是向银行行张先生感到非常意外和不快，于是向银行行长申述：长申述：“三家公司都是我以个人资金独资成立的，三家公司都是我以个人资金独资成立的，都是我的个人财产，用三个公司的权益都是我的个人财产，用三个公司的权益26002600万元做担万元做担保，贷款保，贷款500500万元，实际上有万元，实际上有5 5倍多的保障，怎么能说倍多的保障，怎么能说贷款没有保障呢？贷款没有保障呢？v 如果你是银行行长，请给张先生一个满意的答复如果你是银行行长，请给张先生一个满意的答复v 在会计核算上应将房地产公司作为一个会计主体，在会计核算上应将房地产公司作为一个会计主体，将公司的经济活动和投资者的经济活动区分开来将公司的经济活动和投资者的经济活动区分开来v 建议以房地产公司的名义争取贷款，张先生名建议以房地产公司的名义争取贷款，张先生名下的贸易和投资公司提供借款担保，承担连带责任下的贸易和投资公司提供借款担保，承担连带责任 持续经营假设 持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。

持续经营发展持续经营发展破产破产清算清算某会计主体两两种种发发展展趋趋势势 持续经营假设明确了会计核算的时间范围企业能够对资产按取得时的实际成本计价，按期收回应收款，并按照自己的承诺偿还所负担的债务，对多期受益的费用支出进行摊配等，都是以持续经营为前提的持续经营假设的意义持续经营假设的意义会计分期假设会计分期假设权责发生制权责发生制配比原则配比原则实际成本实际成本费用的摊提费用的摊提债权债务的发生债权债务的发生 持持续续经经营营假假设设会会计计核核算算的的时时间间范范围围月度月度                               季度季度                                                    半年度半年度                                                                                                                                                            1        2         3         4         5         6         7          8          9        10        11        12 会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。

会计期间分为年度、半年度、季度和月度我国《会计法》规定以公历年度作为会计年度会计分期假设会计期间会计期间会计年度会计年度会计中期会计中期 会计分期假设使会计核算可以分期结算账目、编制财务会计报告，及时提供会计信息它使权责发生制原则、配比原则、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能会计分期假设的意义会计分期假设的意义本年度企业财务状本年度企业财务状况及经营成果和现况及经营成果和现金流量如何金流量如何1        2         3         4         5         6         7          8          9        10        11        12定期结账定期结账编制财编制财务会计务会计报告及报告及时对外时对外报送报送 货币计量是指对所有会计的对象，采用货币作为统一的尺度进行计量货币计量这一前提条件为会计核算指定了计量单位货币计量假设 会计核算应设定记账本位币我国《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。

 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合使实际成本原则、可比性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能货币计量假设的意义货币计量假设的意义企企业业经经济济活活动动资资     产产负负     债债所有者权益所有者权益收收    入入费费    用用利利   润润货货币币计计量量会计信息的质量要求可可 靠靠 性性相相 关关 性性 可理解性可理解性 可可 比比 性性实质重于形式实质重于形式 重重 要要 性性 会计信息会计信息质量要求质量要求谨谨 慎慎 性性 及及 时时 性性 一、可靠性一、可靠性 《《企业会计准则企业会计准则—基本准则基本准则》》 第十二条：第十二条：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整信息真实可靠、内容完整 “诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账” —朱镕基为上海、北京国家会计学院题写朱镕基为上海、北京国家会计学院题写的校训的校训•要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量。

    虚假虚假经济业经济业务、会务、会计信息计信息会计核算会计核算 会计信息会计信息报送报送停停可靠性原则的含义可靠性原则的含义违反可靠性原则的两种表现形式违反可靠性原则的两种表现形式虚假的经济业务真实的经济业务填制登记日记账日记账总总  账账明细账明细账违反会计制度规定填制凭证填制凭证日记账日记账总总  账账明细账明细账登记伪造会计凭证伪造会计凭证编造会计凭证编造会计凭证虚假会计信息真实性原则的意义真实性原则的意义真实真实会计会计信息信息虚假虚假会计信息会计信息虚假反映：虚假反映：财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量如实反映：如实反映：财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量正确决策正确决策错误决策错误决策二、相关性二、相关性 《《企业会计准则企业会计准则—基本准则基本准则》》 第十三条：第十三条：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

或者预测相关性原则的含义• 相关性原则又称有用性原则，是指会计核算所提供的会计信息，应满足国家宏观经济管理的要求，满足财政、税务、银行、投资人、债权人等各方了解企业财务状况和经营成果的需求，满足企业内部经营管理的需要投资者和债投资者和债权人等权人等国家宏观经国家宏观经济管理部门济管理部门会计会计信息信息企业内部的企业内部的经营管理者经营管理者其他方面：其他方面：社会公众、客户、职工社会公众、客户、职工会计信息需求者会计信息需求者国际资金的国际资金的流动流动三、可理解性三、可理解性 《《企业会计准则企业会计准则—基本准则基本准则》》 第十四条：第十四条：“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用计报告使用者理解和使用       要求：要求：会计记录准确、清晰；填制会计凭证、登记会计记录准确、清晰；填制会计凭证、登记的会计账簿依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完的会计账簿依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；在编制会计报表时，项目勾稽关系清楚、内容完整、整；在编制会计报表时，项目勾稽关系清楚、内容完整、数字准确。

数字准确四、可比性四、可比性 《《企业会计准则企业会计准则—基本准则基本准则》》 第十五条：第十五条：“企业提供的会计信息应当具有可比性企业提供的会计信息应当具有可比性 纵向可比：同一企业不同时期可比纵向可比：同一企业不同时期可比 横向可比：不同企业相同会计期间可比横向可比：不同企业相同会计期间可比       要求：要求：同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，确需者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，确需变更的，应当在附注中说明；不同企业发生的相同或者相变更的，应当在附注中说明；不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比信息口径一致、相互可比横向可比与纵向可比的比较横向可比与纵向可比的比较 横向可比和纵向可比，两者的目的都是要求会计信息的相互可比  A单位单位               B单位单位          C单位单位2002年年2001年年2000年年纵向可比纵向可比横向可比横向可比可比性原则的意义及要求可比性原则的意义及要求海尔集团海尔集团长虹集团长虹集团两两者者都都遵遵循循国国家家统统一一会会计计制制度度的的规规定定会计核算会计核算会计核算会计核算会计信息会计信息会计信息会计信息相相互互可可比比？？一笔资金投一笔资金投向哪里向哪里五、实质重于形式五、实质重于形式 《《企业会计准则企业会计准则—基本准则基本准则》》 第十六条：第十六条：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

律形式为依据 例如，融资租赁方式租入的固定资产，法律形例如，融资租赁方式租入的固定资产，法律形式上讲承租企业不拥有所有权，从经济实质看，式上讲承租企业不拥有所有权，从经济实质看，承租企业能够控制其未来经济利益的流入，应作承租企业能够控制其未来经济利益的流入，应作为自有资产核算为自有资产核算六、重要性六、重要性 《《企业会计准则企业会计准则—基本准则基本准则》》 第十七条：第十七条：“ 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项       要求：对于重要的经济业务，应单独核算、分项反要求：对于重要的经济业务，应单独核算、分项反映，力求准确，并在财务报告中做重点说明；对于不重映，力求准确，并在财务报告中做重点说明；对于不重要的经济业务，在不影响真实性的情况下，可适当简化要的经济业务，在不影响真实性的情况下，可适当简化会计核算或合并反映会计核算或合并反映       重要性可以从质和量两个方面进行判断重要性可以从质和量两个方面进行判断。

七、谨慎性七、谨慎性 《《企业会计准则企业会计准则—基本准则基本准则》》 第十八条：第十八条：“企业对企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用八、及时性八、及时性 《《企业会计准则企业会计准则—基本准则基本准则》》 第十九条：第十九条：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后进行确认、计量和报告，不得提前或者延后v 案例：某会计师事务所是由张新、李达合伙创建案例：某会计师事务所是由张新、李达合伙创建的，最近发生了下列经济业务，并由会计做了相应的，最近发生了下列经济业务，并由会计做了相应的处理，要求根据以下资料，分析该事务所的会计的处理，要求根据以下资料，分析该事务所的会计处理是否正确，若有错误，主要是违背了哪项会计处理是否正确，若有错误，主要是违背了哪项会计假设或会计信息质量要求假设或会计信息质量要求。

v （（1 1））6 6月月1010日，张新从事务所出纳处拿了日，张新从事务所出纳处拿了380380元现元现金给自己的孩子购买玩具，会计将金给自己的孩子购买玩具，会计将380380元记为事务所元记为事务所的办公费支出，理由是：张新是事务所的合伙人，的办公费支出，理由是：张新是事务所的合伙人，事务所的钱也有张新的一部分事务所的钱也有张新的一部分v 违背了违背了“会计主体会计主体”的假设，的假设，“企业应当对企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、记录和其本身发生的交易或者事项进行会计确认、记录和报告报告”v（（2 2））6 6月月2020日，事务所收到某外资企业支日，事务所收到某外资企业支付的业务咨询费付的业务咨询费20002000美元，会计没有将其美元，会计没有将其折算为人民币反映，而直接记到美元账户折算为人民币反映，而直接记到美元账户中v 违背了违背了“货币计量货币计量”的假设我国的假设我国有关会计法规规定，企业会计核算以人民有关会计法规规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，该事务所的外币业务应币为记账本位币，该事务所的外币业务应折算为人民币反映。

折算为人民币反映v（（3 3））6 6月月3030日，计提固定资产折旧，采用日，计提固定资产折旧，采用年数总和法，而本月前计提折旧均采用直年数总和法，而本月前计提折旧均采用直线法v 违背了违背了“可比性可比性”要求同一企业要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，确需变更的，应当在附注中说明意变更，确需变更的，应当在附注中说明v（（4 4））6 6月月3030日，事务所购买了一台计算机，价值日，事务所购买了一台计算机，价值1200012000元，为了少计利润，少缴税，将元，为了少计利润，少缴税，将1200012000元一元一次性全部记入当期管理费用次性全部记入当期管理费用v 违背了违背了“可靠性可靠性”要求企业应如实反企业应如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整v（（5 5））6 6月月3030日，收到达成公司预付审计费用日，收到达成公司预付审计费用30003000元，会计将其作为元，会计将其作为6 6月份的收入处理。

月份的收入处理v 违背了违背了“可靠性可靠性”要求v（（6 6））6 6月月3030日，在事务所编制的对外报表中显示日，在事务所编制的对外报表中显示“应收账款应收账款”6000060000元，但没有元，但没有“坏账准备坏账准备”项目v 违背了违背了“谨慎性谨慎性”要求企业对交易或企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不得高估资产或收益、低估负债或费用谨慎，不得高估资产或收益、低估负债或费用”，应收账款的可收回性存在一定的风险和不确定，应收账款的可收回性存在一定的风险和不确定性，应计提坏账准备性，应计提坏账准备v（（7 7））6 6月月3030日，预付下季度报刊费日，预付下季度报刊费300300元，会计将元，会计将其作为其作为6 6月份的管理费用处理月份的管理费用处理v 正确符合正确符合“重要性重要性”原则对于不重要原则对于不重要的经济业务，在不影响会计信息真实性的情况下，的经济业务，在不影响会计信息真实性的情况下，可适当简化会计核算或合并反映可适当简化会计核算或合并反映。

v（（8 8））7 7月月1 1日，会计将日，会计将1 1月月1 1日日-6-6月月3030日的收入、费日的收入、费用汇总后计算出半年的利润，并编制了财务报表用汇总后计算出半年的利润，并编制了财务报表v 正确，符合正确，符合“会计分期会计分期”的假设权责发生制举例权责发生制举例权责发生制原则的意义权责发生制原则的意义会计确认的基础会计确认的基础——权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制会计核算基础会计确认的基础会计确认的基础————权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制                  权责发生制权责发生制        盈利单位的会计核算应当以盈利单位的会计核算应当以权责发生制权责发生制为基础权责发生制为基础权责发生制也称应计制或应收应付制，它是也称应计制或应收应付制，它是以权力和责任的发生与否为标准以权力和责任的发生与否为标准来确认收入和费用来确认收入和费用凡是当期已凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

当作为当期的收入和费用                  收付实现制收付实现制        非盈利单位的会计核非盈利单位的会计核算应当以算应当以收付实现制收付实现制为基为基础收付实现制础收付实现制即即按照款按照款项实际收到或付出的时期项实际收到或付出的时期来确定收益和费用的归属来确定收益和费用的归属期期凡是当期已经收到和凡是当期已经收到和支付的款项，均应确认为支付的款项，均应确认为本期的收入费用；凡是当本期的收入费用；凡是当期没有收到和支付的款项，期没有收到和支付的款项，均不应当作为当期的收入均不应当作为当期的收入和费用权责发生制原则的意义权责发生制原则的意义 权责发生制原则是盈利单位确认和计量收入与费用要素应遵循的原则采用权责发生制可以正确反映各个期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确确定各期的经营成果 《企业会计制度》规定，企业的会计核算应以权责发生制为基础权责发生制举例权责发生制举例  【【例题例题】】甲公司甲公司2011年年7月发生下列业务：月发生下列业务：   （（1）销售产品）销售产品4000元，货款存入银行；元，货款存入银行；   （（2）） 销售产品销售产品10000元，货款尚未收到；元，货款尚未收到；   （（3）） 预付预付7～～12月的租金月的租金6000元；元；   （（4）） 本月应计提短期借款利息本月应计提短期借款利息1000元；元；   （（5）） 收到上月应收的销售款收到上月应收的销售款4000元；元；   （（6）） 收到乙公司预付下月货款收到乙公司预付下月货款8000元。

元           要求：按权责发生制原则和收付实现制原要求：按权责发生制原则和收付实现制原则分别计算甲公司本月的收入和费用则分别计算甲公司本月的收入和费用业务号业务号权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收入收入费用费用收入收入费用费用140004000210000310006000410005400068000盈亏盈亏1200010000第三节 会计的方法一、会计的具体方法会计的核算方法会计的分析方法会计的监督方法会计的预测方法会计的控制方法会计的决策方法第三节 会计的方法设置账户设置账户复式记账复式记账填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证登记账户登记账户登记账户登记账户成本计算成本计算成本计算成本计算财产清查财产清查财产清查财产清查编制会计报表编制会计报表编制会计报表编制会计报表二、会计的核算方法          对于任何一项经济业务都要取得原始凭证，并按照对于任何一项经济业务都要取得原始凭证，并按照审核无误的原始凭证，应用复式记账方法将经济业务科学审核无误的原始凭证，应用复式记账方法将经济业务科学地登记在记账凭证上，对记账凭证进行再审核后，作为登地登记在记账凭证上，对记账凭证进行再审核后，作为登记账簿的依据，以保证会计记录的真实正确。

记账簿的依据，以保证会计记录的真实正确经济经济业务业务会计凭证账账  户户成本计算是按照一定的成本计算对象归集生产费用，成本计算是按照一定的成本计算对象归集生产费用，计算各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法计算各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法原材原材料料总成本：总成本：1000元元+80元元=1080元元单位成本：单位成本：1080元元╱╱4=270经经济济业业务务：：购购入入A材材料料4件件，，买买价价1000元元，，支支付付运费运费80元         设置账户是对会计对象的具体内容进行设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法分类核算和监督的一种专门方法资产资产银行存款银行存款原材料原材料固定资产固定资产会计核算方法设置账户设置账户填制审核凭证填制审核凭证登记账户登记账户复式记账复式记账财产清查财产清查编制会计报表编制会计报表财产清查是通过盘点实物、核对往来款项财产清查是通过盘点实物、核对往来款项来查明财产和资金实有数额，保证账实相来查明财产和资金实有数额，保证账实相符的一种专门方法符的一种专门方法登记账簿是根据正确无误的会登记账簿是根据正确无误的会计凭证，在账簿上系统地、连计凭证，在账簿上系统地、连续地、完整地顺序记录经济活续地、完整地顺序记录经济活动的一种专门方法动的一种专门方法。

成本计算成本计算编制会计报表，就是将一定时期会计编制会计报表，就是将一定时期会计主体的财务状况和经营成果总括的加主体的财务状况和经营成果总括的加以反映，为会计信息的使用者提供会以反映，为会计信息的使用者提供会计信息的一种方法计信息的一种方法         复式记账是通过在两个或两个以上相互复式记账是通过在两个或两个以上相互对应的账户中，双重平衡地记录发生的每一对应的账户中，双重平衡地记录发生的每一项经济业务的一种专门方法项经济业务的一种专门方法 原材料原材料经经济济业业务务：：企企业业用用银银行行存存款款5000元购买材料元购买材料银行存款银行存款5000元元第 二 章 会计要素、会计科目及账户会计对象会计科目会计账户第一节第一节 会计要素及会计恒等式会计要素及会计恒等式• 一、会计要素一、会计要素（一）会计要素定义（一）会计要素定义 会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化对象的具体化 我国我国《《企业会计准则企业会计准则- -基本准则基本准则》》规定，资产、负债、规定，资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。

其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资素其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业在一定日期的财务状金运动的相对静止状态，即反映企业在一定日期的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业在一定时期的经营成果变动状态，即反映企业在一定时期的经营成果收 入费 用利 润动态要素资 产负 债所有者权益静态要素会计要素是会计对象的具体构成因素，是对会计对象所做的最基本的分类，是构成会计报表的基本因素资 产物 质 资 源负 债所有者权益这些物质资源如果是由所有者（业主）投入的，被称为所有者权益这些物质资源有着不同的取得来源，如果是从外部借入的，被称为负债企业进行生产经营活动首先要有可共利用的物质资源这些物质资源的具体表现即为企业的资产资金运动的静态表现若从表现形态分析，为资产；若从取得来源分析，为负债和所有者权益企业（二）（二） 反映财务状况的会计要素反映财务状况的会计要素 1 1、、资资产产是是指指企企业业过过去去的的交交易易或或者者事事项项形形成成的的、、由由企企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源 资产具有如下基本特征资产具有如下基本特征：： （（1 1）可以作为要素投入到生产经营中去）可以作为要素投入到生产经营中去 （（2 2）资产是由于过去的交易、事项所形成的）资产是由于过去的交易、事项所形成的 （（3 3）资产是企业拥有或者控制的）资产是企业拥有或者控制的 （（4 4）资产预期能会给企业带来经济利益）资产预期能会给企业带来经济利益 资产的确认条件：资产的确认条件： （（1 1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （（2 2）该资源的成本或者价值能够可靠的计量该资源的成本或者价值能够可靠的计量 思思考考：：1 1．．某某高高科科技技企企业业投投入入400400万万元元研研发发一一项项新新技技术术，，目目前前尚处于探索阶段尚处于探索阶段400400万元的研发支出能否被确认为资产？万元的研发支出能否被确认为资产？ 不不能能费费用用发发生生时时记记入入“研研发发支支出出”，，期期末末转转入入“管管理理费费用用” 2 2．．某某会会计计师师事事务务所所拥拥有有一一批批高高素素质质的的业业务务骨骨干干，，80%80%的的业业务务量都是业务骨干完成的，能否将这些业务骨干确认为资产？量都是业务骨干完成的，能否将这些业务骨干确认为资产？ 不能。

人力资源成本难以可靠计量人力资源成本难以可靠计量资产的分类：资产的分类：•①①流动资产，是指可以在流动资产，是指可以在1 1年内（包括年内（包括1 1年）年）或者超过或者超过1 1年的一个营业周期内变现或耗用年的一个营业周期内变现或耗用的资产•②②非流动资产，是指企业持有期限在非流动资产，是指企业持有期限在1 1年或年或者超过者超过1 1年的一个营业周期以上才能变现或年的一个营业周期以上才能变现或耗用的资产耗用的资产2 2、负债的定义及其确认条件、负债的定义及其确认条件 负负债债是是指指企企业业过过去去的的交交易易或或者者事事项项形形成成的的、、预预期期会会导导致经济利益流出企业的现时义务致经济利益流出企业的现时义务 负债具有如下特征：负债具有如下特征： （（1 1）负债是企业的现时义务）负债是企业的现时义务 （（2 2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 （（3 3）未来流出企业的经济利益的金额能够可靠地计量）未来流出企业的经济利益的金额能够可靠地计量 负债的确认条件：负债的确认条件： （（1 1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 （（2 2）未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量）未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量 思考 ：A公司拖欠银行600万贷款，到期无力偿还，银行提起诉讼，要求A公司偿还本金600万、利息60万、罚息80万，公司一旦败诉，尚需承担诉讼费3万元，法院尚未判决，这笔罚息和诉讼费能否被确认为负债？可以。

作为预计负债，分别计入营业外支出和管理费用负债的分类：负债的分类：•①①流动负债，是指将在流动负债，是指将在1 1年（含年（含1 1年）或者超过年）或者超过1 1年年的一个营业周期内偿还的债务的一个营业周期内偿还的债务•②②长期负债，是指偿还期在长期负债，是指偿还期在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一年的一个营业周期以上的债务个营业周期以上的债务负 债负债的内容流动负债长期负债短期借款应付账款应付职工薪酬其他应付款应交税费预收账款应付股利预提费用长期借款应付债券长期应付款3、所有者权益的定义及其确认条件、所有者权益的定义及其确认条件 所所有有者者权权益益是是指指企企业业资资产产扣扣除除负负债债后后由由所所有有者享有的剩余权益者享有的剩余权益投资者债权人资产负债＝所有者权益企业的资产是由投资者和债权人提供的资产首先应该偿还负债，剩余的即是应由所有者享有的所有者权益与负债的区别：所有者权益与负债的区别： ① ①对象不同对象不同 ② ②性质不同性质不同 ③ ③偿还期限不同偿还期限不同 ④ ④享受的权利不同享受的权利不同所有者权益包括：所有者权益包括： 实实收收资资本本或或股股本本、、资资本本公公积积、、盈盈余余公公积积和和未未分分配利润；配利润；实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者权 益所有者权益的内容所有者权益的内容 所有者权益的内容包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

留存收益分配利润利润 收入能导致企业所有者权益的增加 收入可表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少 收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 4、收入要素收入的概念 收入是指企业在日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入的特点 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项 销售商品 企业偶发的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动，如现金的盘盈、固定资产盘盈等日常活动提供劳务 让渡资产使用权收入要素营业外收入日常活动的含义日常活动的含义收入的内容销售收入劳务收入让渡资产使用权收入 主营业务收入其他业务收入营业外收入投资净收益 费用可表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出特点 费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。

费用能导致企业所有者权益的减少 企业偶发活动所导致的经济利益流出应作为营业外支出，而不作为费用要素，如企业的罚没支出、捐赠支出，意外事故自然灾害所造成的损失等5、费用费用的内容费用直接费用管理费用间接费用财务费用销售费用期间费用生产费用生产成本当期损益用途 未分配前属于所有者权益，为投资者所有 利润与收入、费用有直接关系:（利润＝收入－费用） 利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果6、利 润利润的概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果包括：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失利润的特点 净利润=利润总额－所得税 营业利润=主营业务利润+其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用+投资净收益 主营业务利润=主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加 企业的利润是由营业利润、投资净收益、营业外收支净额、所得税等几部分组成利润的内容利润的内容 利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出会计要素的计量•历史成本（基本计量属性）•重置成本（常用于盘盈资产）•可变现净值•现值•公允价值 会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。

二、会计等式的含义（一）会计等式的内容 会计等式按其反映经济内容的不同可以分为 ：静态会计等式动态会计等式静态会计等式 静态会计等式是指由静态会计要素——资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式其表达式为: 资产=权益资产=所有者权益+债权人权益资产= 负债+所有者权益静态会计等式的形成 资产资产企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产，权益资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益” 资产资产负债所有者权益资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益 是由债权人权益和所有者权益组成的企业的资产首先应偿还负债，剩余的才是所有者权益 资产资产负债所有者权益 资产=负债+所有者权益，体现了同一资金的两个不同侧面在价值上的恒等关系：资金存在形态（资产）=资金来源渠道（负债和所有者权益）；有一定数量的资产，必然会有相等数量的权益，两者在价值量上是相等的 静态会计等式的含义静态会计等式的含义 静态会计等式是会计的基本等式，揭示了在某一特定时日，企业资产与负债、所有者权益之间的恒等关系，主要表现为： 资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。

即资产随着负债、所有者权益的增加而增加，并随着负债、所有者权益的减少而减少费用利润收入动态会计等式 动态会计等式是由动态会计要素——收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是利润动态会计等式的含义 动态会计等式揭示了在某一特定期间内，企业收入、费用、利润之间的相互关系：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损利润会随着收入的增减成正比例变化；随着费用的增减成反比例变化综合等式 会计六要素——资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合成两个恒等式，如果将这两个等式综合起来，会计恒等关系仍然存在 资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益+(收入－费用） 资产+费用=负债+所有者权益+收入月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形 为静态会计等式： 综合会计等式的形成 月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为： 资产=负债+所有者权益 资产=负债+所有者权益+收入++－ 资产=负债+所有者权益+收入－费用+－+月中：企业发生了收入和费用收入发生时，其表现为资产的增加或负债的减少费用发生时，其表现为资产的减少或负债的增加资产=负债+所有者权益综合会计等式的含义 将等式资产=负债+所有者权益+收入－费用进行变形得：资产+费用=负债+所有者权益+收入。

该等式进一步反应了企业资金的两个侧面，即资金占用=资金来源 综合会计等式反应了在收入、费用发生后，会计六要素之间的平衡关系，它综合的反应了企业在期初、期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果，是静态和动态会计等式的结合资金来源占用负债所有乾权益收入资产费用（二）经济业务对会计等式的影响等式两边同增的经济业务等式两边同减的经济业务等式左边此增彼减的经济业务等式右边此增彼减的经济业务 企业在经营过程中，不断发生各种经济业务，这些引起资产和权益发生增减变化的一切业务事项，称为“会计事项”或“经济业务” 会计事项的发生必然会引起各个会计要素相应的增减变化但不论发生何种经济业务，会计要素怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡关系因为每一项经济业务的发生都必然会引起两个或两个以上项目的等量的增减变动，因而会计等式的平衡关系是永恒的 按照经济业务对会计等式的不同影响，可以将经济业务分为四种基本类型等式两边同增的经济业务 等式两边同增的经济业务是指会计等式两边的要素项目同时增加的会计事项这一类型的会计事项包括：资产与负债同时增加；资产与所有者权益同时增加；等式两边同增的经济业务举例等式两边同增的经济业务举例例收到投资者投资100 000元，已存入银行。

资产+费用 = 负债+所有者权益+收入 +100 000 +100 000例从银行借入短期借款50000元，已存入银行存款户 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入 50 000 50 000等式两边同减的经济业务 等式左右两边同减的经济业务是指使会计等式两边会计要素项目同时减少的会计事项这一类型的会计事项包括：资产与负债同时减少；资产与所有者权益同时减少；等式两边同减的经济业务举例等式两边同减的经济业务举例例用银行存款归还短期借款50 000元 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入 -50 000 -50 000例用银行存款100000元归还投资者投资 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入 -100 000 -100 000等式左边此增彼减的经济业务 等式左边此增彼减业务是指使会计等式的左边会计要素项目发生此增彼减的会计事项这一类型的会计事项包括：资产内部项目之间此增彼减；成本、费用内部项目的此增彼减；费用增加而资产减少；资产增加而费用减少。

等式左边此增彼减的经济业务举例等式左边此增彼减的经济业务举例例用银行存款50 000元购买机器设备一台 资产 + 费用 = 负债+所有者权益+收入 +50 000 -50 000例用银行存款50000元支付当月的水电费 资产 + 费用 = 负债+所有者权益+收入 -50 000 +50 000等式右边此增彼减的经济业务 等式右边此增彼减业务是指使会计等式的右边会计要素项目发生此增彼减的会计事项这一类型的会计事项包括：负债内部项目之间此增彼减；所有者权益内部项目的此增彼减；负债项目与所有者权益项目发生此增彼减；负债项目减少收入项目增加；收入项目减少所有者权益项目增加等式右边此增彼减的经济业务举例等式右边此增彼减的经济业务举例例某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资 资产 + 费用 = 负债+所有者权益+收入 -60 000 +60 000 例将资本公积50000元转增实收资本。

资产 + 费用 = 负债+所有者权益+收入 -50 000 +50 000会计等式的意义 会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式是设置会计科目和账户、试算平衡、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础 例如，例如，A公司公司2011年年1月月1日，资产、负债和所有者权日，资产、负债和所有者权益状况如下益状况如下：资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益固定资产固定资产                   80 000    实收资本实收资本                    90 000原材料原材料                       20 000应付票据应付票据                      2 000库存现金库存现金                        500短期借款短期借款                    15 000银行存款银行存款                   10 000应付账款应付账款                      8 000应收账款应收账款                     4 500合计合计                         115 000合计合计                          115 000（（1）接受外单位投资的机器设备一台，价值）接受外单位投资的机器设备一台，价值5 000元；元；资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益固定资产固定资产        80 000+5 000    实收资本实收资本         90 000+5 000原材料原材料                       20 000应付票据应付票据                      2 000库存现金库存现金                        500短期借款短期借款                    15 000银行存款银行存款                   10 000应付账款应付账款                      8 000应收账款应收账款                     4 500合计合计                         120 000合计合计                          120 000资产和权益同增，增加的金额相等（（2）以银行存款）以银行存款7000元偿还应付账款元偿还应付账款资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益固定资产固定资产                   85 000    实收资本实收资本                    95 000原材料原材料                       20 000应付票据应付票据                      2 000库存现金库存现金                        500短期借款短期借款                    15 000银行存款银行存款          10 000-7000应付账款应付账款             8 000-7000应收账款应收账款                     4 500合计合计                         113 000合计合计                          113 000资产和权益同减，减少的金额相等（（3）收到外单位前欠货款）收到外单位前欠货款3000元，存入银行元，存入银行资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益固定资产固定资产                   85 000    实收资本实收资本                    90 000原材料原材料                       20 000应付票据应付票据                      2 000库存现金库存现金                        500短期借款短期借款                    15 000银行存款银行存款          3 000+3 000应付账款应付账款                      1 000应收账款应收账款           4 500-3 000合计合计                         113 000合计合计                          113 000资产内部有增有减，增减的金额相等（（4）应付票据）应付票据2 000元，到期无力支付转为应付账款元，到期无力支付转为应付账款资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益固定资产固定资产                   85 000    实收资本实收资本                    95 000原材料原材料                       20 000应付票据应付票据            2 000-2 000库存现金库存现金                        500短期借款短期借款                    15 000银行存款银行存款                     6 000应付账款应付账款           1 000+2 000应收账款应收账款                     1 500合计合计                         113 000合计合计                          113 000权益内部有增有减，增减的金额相等第二节第二节 会计科目会计科目 会计科目会计科目是对是对会计要素会计要素按照不同的经济内容按照不同的经济内容和管理需要和管理需要进行分类进行分类的项目。

的项目一）概念及意义第一，会计科目是复式记账的基础第二，会计科目是编制记账凭证的基础第三，会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件第四，会计科目为编制财务报表提供了方便生物植物爬行类动物微生物人飞禽类哺乳类……昆虫类猫狗猪老虎熊猫……会计对象会计要素会计科目细分细分二、设置会计科目的原则二、设置会计科目的原则•1．合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定 •2．相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求 •3．实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要 三、会计科目的分类 按提供信息的详细程度及其统驭关系分类 二级科目一级科目三级科目原 材 料原料及主要材料钢辅助材料燃 料生 铁型 砂油 漆焦 碳烟 煤总分类科目明细分类科目固定资产机器设备房屋及建筑物运输工具铣床刨床冲床………………..…………………一级科目（总账科目）二级科目（子目）明细科目（细目）银行存款美元存款人民币存款港币存款工商银行交通银行中国银行………………..…………………一级科目（总账科目）二级科目（子目）明细科目（细目）总分类科目直接统驭明细科目应付帐款长江钢铁厂人民商场成都电力公司总分类科目明细分类科目按其所属会计要素的不同分类 •会计科目按其所归属的会计要素不同， 分为资产类、负债类、所有者权益类、 成本类、损益类五大类。

第三节、会计账户第三节、会计账户 一、会计账户概念 会计账户是根据会计科目设置的具有一定格式和结构，用来连续、系统、分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体会计账户=会计科目+结构•会计账户的基本结构会计账户的基本结构年年凭证凭证种类种类号数号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日账户名称(总账科目)明细科目：账户的内容：账户的内容：1.1.账户的名称账户的名称——即会计科目；即会计科目；2.2.日期和摘要日期和摘要——账户记录的时间及事项的简要内账户记录的时间及事项的简要内容；容；3.3.凭证号凭证号——说明账户记录的依据；说明账户记录的依据；4.4.增加额、减少额及余额增加额、减少额及余额账户的正式结构：账户的正式结构：账户的正式结构：账户的正式结构：账户的正式结构：账户的正式结构：•基本结构——T形格式(丁字账格式)：• 借方 账户名称(会计科目) 贷方•账户的基本结构分为两部分，账户的基本结构分为两部分，–一部分反映增加一部分反映增加–一部分反映减少一部分反映减少•账户结构的两个方向可以用不同的符号表示在账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。

在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向会计科目借方贷方本期减少额 XXX 本期增加额 XXX 期初余额 XXX 期末余额 XXX 会计科目借方贷方本期增加额 XXX 本期减少额 XXX 期初余额 XXX 期末余额 XXX •账户提供的指标：•期初余额；本期增加额；本期减少额；期末余额•四种金额指标的关系式为：——本期增加额和减少额属于动态指标——期初、期末余额属于静态指标期末期末余额余额期初期初余额余额本期本期增加额增加额本期本期减少额减少额＝＋－三、会计科目三、会计科目& &账户账户会会 计计 科科 目目会会 计计 账账 户户相同相同会计账户登记的经济内容与会计科目所反映的经济内容是一致的会计账户登记的经济内容与会计科目所反映的经济内容是一致的联系联系会计科目是设置会计账户的依据，是会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称会计账户的名称会计账户是根据会计科目开设的，会计账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用是会计科目的具体运用区别区别会计科目是对会计要素具体内容的分会计科目是对会计要素具体内容的分类，本身无结构类，本身无结构会计账户具有一定结构，能具体反会计账户具有一定结构，能具体反映会计要素增减变动情况映会计要素增减变动情况会计对象六 项会计要素几 十 个总账科目成百上千个明细科目会计对象、会计要素、会计等式、会计科目、会计账户之间的关系第三章第三章 复式记账原理复式记账原理 借借贷贷第一节第一节 理论基础和基本原则理论基础和基本原则 一、一、复式记账法的理论基础复式记账法的理论基础 1.1.记账的概念记账的概念 ◆◆会计核算的基本工作，记账方法是在账户中登记经济会计核算的基本工作，记账方法是在账户中登记经济业务的方法业务的方法复式记账就是以会计等式复式记账就是以会计等式““资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益””为理论为理论依据，利用会计方程式的平衡原理来记录经济业务，由于双依据，利用会计方程式的平衡原理来记录经济业务，由于双重记录所登记的是同一资金运动的两个方面，其金额必然相重记录所登记的是同一资金运动的两个方面，其金额必然相等。

会计平衡等式是复式记账的基础，复式记账是会计平衡等会计平衡等式是复式记账的基础，复式记账是会计平衡等式不断实现新的平衡的保证等式不断实现新的平衡的保证二、复式记账法的基本原则二、复式记账法的基本原则•（1）以会计方程式作为记账基础•（3）经济业务记录的结果应符合会计方程式的影响类型•（2）对每项经济业务，必须在来龙与去脉两个方面的两个或两个以上相互对应账户中进行等额记录§历史渊源历史渊源§借贷记账法起源于借贷记账法起源于1313纪的意大利纪的意大利§1515世纪，意大利数学家卢卡世纪，意大利数学家卢卡··帕乔利的名著帕乔利的名著《《数学大全数学大全》》从理论上阐述了借贷记账法从理论上阐述了借贷记账法§中国人谢霖中国人谢霖19051905年从日本介绍到中国年从日本介绍到中国§我国运用借贷记账法始于我国运用借贷记账法始于19081908年创办大清银行年创办大清银行§我国企业会计准则规定我国所有企事业单位均我国企业会计准则规定我国所有企事业单位均采用借贷记账法采用借贷记账法第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 一、借贷记账法的产生与演进一、借贷记账法的产生与演进第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容 ◆◆以以““借借””和和““贷贷””作为记账符号，作为记账符号，在两个或两个以上相互联系的账户中，对在两个或两个以上相互联系的账户中，对每一项经济业务以相等的金额全面进行记每一项经济业务以相等的金额全面进行记录的一种复式记账方法。

录的一种复式记账方法 借贷记账法的内容借贷记账法的内容（一）记账符号（一）记账符号 ◆◆记账符号记账符号————借贷记账法为借贷记账法为““借借””、、““贷贷””二字 ◆ ◆既表示既表示““增加增加””又表示又表示““减少减少””，具有双重性；账户中的登，具有双重性；账户中的登记方向 借方借方 贷贷方方 ◆ 取决于取决于账户的性质账户的性质借贷记账法记账•借贷记账法的记账规则被概括为“有借必有贷，借贷必相等”•这一规则可进一步地延伸为：任何一笔经济业务发生后，一方面要记入一个（或者几个）账户的借方，同时应当记入几个（或者一个）账户的贷方，记入其一个（或者几个）账户借方的金额与同时记入几个（或者一个）账户贷方的金额必然相等（三）（三）记账规则记账规则 ●●有借必有贷有借必有贷 ———— 账户登记方向账户登记方向 ● ●借贷必相等借贷必相等 ———— 账户登记金额账户登记金额。

以借方金额等于贷方金额作为试算平衡公式 •全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计•全部账户借方期末余额合计＝全部账户贷方期末余额合计三、账户结构三、账户结构•在借贷记账法下，任何账户都可分为借方和贷方两在借贷记账法下，任何账户都可分为借方和贷方两个基本部分所有账户的借方和贷方都要按相反的个基本部分所有账户的借方和贷方都要按相反的方向记录，即一方登记增加金额，一方登记减少金方向记录，即一方登记增加金额，一方登记减少金额，而不是所有账户的增加或减少的金额都登记在额，而不是所有账户的增加或减少的金额都登记在一个方向上一个方向上 资产类账户结构资产类账户结构期初余额期初余额 ×××本期增加额本期增加额 ××× 本期减少额本期减少额 ×××借借                                                         贷贷本期借方发生额本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额本期贷方发生额 ××× 期末余额期末余额 ×××资产类账户资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额期末余额反映期末时资产期末余额反映期末时资产的实有数额。

的实有数额资产类账户应用举例资产类账户应用举例例例企业用银行存款企业用银行存款40000元购买机器设备一台元购买机器设备一台固定资产固定资产借借                              贷贷40000银行存款银行存款借借                             贷贷40000期初余额期初余额100000期末余额期末余额60000期末余额期末余额  40000负债类账户结构负债类账户结构                                           期初余额期初余额 ×××本期减少额本期减少额 ××× 本期增加额本期增加额 ×××借借                                                         贷贷本期借方发生额本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额本期贷方发生额 ××× 期末余额期末余额 ×××负债类账户负债类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额反映期末时负债的实有数额负债类账户应用举例负债类账户应用举例例例从银行借入短期借款从银行借入短期借款60000元，存入银行。

元，存入银行银行存款银行存款借借                              贷贷60000短期借款短期借款借借                             贷贷60000期初余额期初余额 100000期末余额期末余额160000期初余额期初余额 90000期末余额期末余额150000所有者权益类账户结构所有者权益类账户结构                                           期初余额期初余额 ×××本期减少额本期减少额 ××× 本期增加额本期增加额 ×××借借                                                         贷贷本期借方发生额本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额本期贷方发生额 ××× 期末余额期末余额 ×××所有者权益类账户所有者权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－                  本期借方发生额本期借方发生额期末余额反映所有者权益的实有数额所有者权益所有者权益类账户应用举例类账户应用举例例例将资本公积将资本公积10000元转作实收资本。

元转作实收资本10000资本公积资本公积借借                              贷贷实收资本实收资本借借                             贷贷10000期初余额期初余额 90000期末余额期末余额80000期初余额期初余额 100000期末余额期末余额110000成本类账户结构成本类账户结构期初余额期初余额 ×××本期增加额本期增加额 ××× 本期结转或减少额本期结转或减少额 ×××借借                                                         贷贷本期借方发生额本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额本期贷方发生额 ××× 期末余额期末余额 ×××成本类账户成本类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额成本类账户贷方主要核算完工成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减产品成本的转出和成本的冲减期末余额反映在产品的成本损益类收入账户结构损益类收入账户结构本期结转或减少额本期结转或减少额×××     本期增加额本期增加额 ×××借借                                                         贷贷收入类账户收入类账户本期借方发生额本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额本期贷方发生额 ××× 损益类费用账户结构损益类费用账户结构本期增加额本期增加额×××        本期减少或转出额本期减少或转出额×××借借                                               贷贷费用类账户费用类账户本期借方发生额本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额本期贷方发生额 ××× 双重性质账户的结构由于“借”、“贷”记账符号对会计等式两方的会计要素规定了增减相反的含义，因此，可以设置既有资产性质，又有负债性质的具有双重性质的账户。

如“应收账款”和“预收账款”可以合并为一个账户，“应付账款”和“预付账款”也可以合并为一个账户双重性质账户的性质不是固定的，应根据账户余额的方向来判断如果余额在借方就是资产类账户，如果余额在贷方就是负债类账户具有双重性质的账户只是少数，绝大多数账户的性质仍是固定的资产负债类双重性质账户结构资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户双重性质账户: :在一个账户中既核算资产类会计要素在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户内容，又核算负债类会计要素内容的账户•会计分录的编制步骤：•第一，分析经济业务涉及的是资产(费用、成本)还是权益(收入)；•第二，确定涉及到哪些账户，是增加还是减少；•第三，确定记入哪个(或哪些)账户的借方、哪个(或哪些)账户的贷方；•第四，确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等四）会计分录的编制与账户对应关系（四）会计分录的编制与账户对应关系（四）会计分录的编制与账户对应关系（四）会计分录的编制与账户对应关系1 1. .会计分录的含义会计分录的含义 ●●指对某项经济业务在登记账户前预先确定的应记指对某项经济业务在登记账户前预先确定的应记账户账户名称、借贷方向和增减金额的一种记录形式。

名称、借贷方向和增减金额的一种记录形式 ●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的 经济业务经济业务◎◎应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？？◎◎应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？？◎◎各账户中登记的金额是多少各账户中登记的金额是多少？？ 对对这这些些问问题题进进行行确确认认，，并并写写出出一一定定的的记录形式，即记录形式，即会计分录会计分录2.2.编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法 【例】【例】收到投资者投入资本收到投资者投入资本800 000800 000元存入银行元存入银行 第一，第一，分析涉及要素分析涉及要素 资产资产 所有者权益所有者权益 第二，第二，确定登记账户确定登记账户 银行存款银行存款 实收资本实收资本 第三，第三，分析增减变化分析增减变化 增加增加 增加增加 第四，第四，确定记账方向确定记账方向 借方借方 贷方贷方 第五，第五，确定登记金额确定登记金额 800 000 800 000800 000 800 000 第六，第六，写出完整分录写出完整分录 借：银行存款借：银行存款 800 000800 000 贷：实收贷：实收资本资本 800 000800 0003.3.会计分录的种类会计分录的种类◆◆简单会计分录简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。

一借一贷由两个账户组成的会计分录一借一贷◆◆复合会计分录复合会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录一借由两个以上账户所组成的会计分录一借多贷，一贷多借，多借多贷多贷，一贷多借，多借多贷 【例】【例】公司购材料货款公司购材料货款30 00030 000元其中20 00020 000元已用银元已用银行存款支付，尚欠供货企业行存款支付，尚欠供货企业10 00010 000元会计分录：会计分录： 借：借： 原材料原材料 30 000 30 000（购入材料总额）（购入材料总额） 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000（已支付货款）（已支付货款） 应付账款应付账款 10 000 10 000（尚未支付款）（尚未支付款）•编写要求：编写要求：上借下贷，各写一行；借靠边线，上借下贷，各写一行；借靠边线，贷退一格；金额相等，彼此错开贷退一格；金额相等，彼此错开  •简单分录的格式简单分录的格式 •复合分录的格式复合分录的格式借：借：××××××科目科目 金额金额 贷：贷：××××××科目科目 金额金额借：借：××××××科目科目 金额金额 贷：贷：××××××科目科目 金额金额 ××××××科目科目 金额金额借：借：××××××科目科目 金额金额 ××××××科目科目 金额金额 贷：贷：××××××科目科目 金额金额 借：银行存款借：银行存款                20 000         贷：长期借款贷：长期借款               20 000不正确的分录不正确的分录平头分录平头分录: :借：银行存款借：银行存款   20 000      贷：长期借款贷：长期借款    20 000平行分录平行分录: : 借：银行存款借：银行存款                20 000            贷：长期借款贷：长期借款                 25 000借贷不等借贷不等: :4.4.两个重要名词两个重要名词 ◆ ◆账户对应关系：账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。

及的几个账户之间存在的相互依存关系 【例】【例】收到投资者投资存入银行，收到投资者投资存入银行， ““银行存款银行存款””与与““实收资本实收资本””账户就建立起了对应关系账户就建立起了对应关系 一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意是固定的，不可随意““拉郎配拉郎配”” ◆ ◆对应账户：对应账户：会计分录中存在着对应关系的账户会计分录中存在着对应关系的账户 【例】【例】在上例中，在上例中，““银行存款银行存款””与与““实收资本实收资本””账户就互为对应账户账户就互为对应账户 五、试算平衡五、试算平衡1 1. .试算平衡的含义试算平衡的含义 ◆ ◆指在某一时日，为了保证本期会计处理的正确性，指在某一时日，为了保证本期会计处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、测算，以检验其正确性的一种专门方法录进行汇总、测算，以检验其正确性的一种专门方法2 2. .试算平衡的基本方法试算平衡的基本方法 ①①发生额平衡法（发生额平衡法（ 依据：记账规则依据：记账规则 ）） ◆◆平衡公式：平衡公式：借：原材料借：原材料                       15000    贷：银行存款贷：银行存款                                         10000            应付账款应付账款                                           50006.购材料部分付款购材料部分付款1万，其万，其余余5000暂欠暂欠        合合  计计                       695000     ＝＝      695000借：短期借款借：短期借款                   20000        应付账款应付账款                   10000    贷：银行存款贷：银行存款                                         300007.归还借款归还借款2万，偿还货款万，偿还货款1万万借：应付账款借：应付账款                   20000    贷：应付票据贷：应付票据                                         200005.用商业汇票抵付货款用商业汇票抵付货款2万万借：盈余公积借：盈余公积                   80000    贷：实收资本贷：实收资本                                         800004.用盈余公积转赠资本用盈余公积转赠资本8万万借：固定资产借：固定资产                 100000    贷：银行存款贷：银行存款                                       1000003.用银行存款购买设备用银行存款购买设备10万万借：应付账款借：应付账款                   50000    贷：银行存款贷：银行存款                                         500002.归还前欠货款归还前欠货款5万万借：银行存款借：银行存款                 400000    贷：实收资本贷：实收资本                                       4000001.收到投资者投资收到投资者投资40万万会计分录会计分录经济业务经济业务发生额试算平衡举例发生额试算平衡举例 ②②余额平衡法（余额平衡法（依据：会计等依据：会计等式式）） ◆ ◆平衡公式：平衡公式：3.编制总分类账户发生额及余额试算平衡表编制总分类账户发生额及余额试算平衡表【【例例】】红旗工厂红旗工厂2010年年6月初全部账户余额如下：月初全部账户余额如下：库存现金库存现金1000短期借款短期借款70000银行存款银行存款60000应付账款应付账款41000固定资产固定资产400000实收资本实收资本350000资产类账户合计资产类账户合计461000权益类账户合计权益类账户合计4610006月份发生的全部经济业务如下：月份发生的全部经济业务如下：①①3日，企业购入一台万能铣床，用银行存款日，企业购入一台万能铣床，用银行存款30000院支付价款。

院支付价款②②15日，企业向银行借款日，企业向银行借款50000元并存入银行元并存入银行③③22日，企业以银行存款日，企业以银行存款20000元偿还前欠货款元偿还前欠货款④④26日，企业从接受投资转入一台数控车床，价值日，企业从接受投资转入一台数控车床，价值80000元⑤⑤28日，企业从银行提取库存现金日，企业从银行提取库存现金5000元备用⑥⑥29日，企业所欠黄河工厂的货款日，企业所欠黄河工厂的货款10000元转作黄河工厂对本元转作黄河工厂对本企业的投入资本企业的投入资本期初余额期初余额 1000 ⑤⑤5000本期借方发生额合计本期借方发生额合计 5000期末余额期末余额 6000库存现金库存现金期初余额期初余额 70000 ②②50000本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 50000期末余额期末余额 120000短期借款短期借款期初余额期初余额 60000 ②②50000 ①①30000 ③③20000 ⑤⑤5000发生额合计发生额合计 50000合计合计 55000期末余额期末余额 55000银行存款银行存款 ③③ 20000 ⑥⑥10000期初余额期初余额 41000发生额合计发生额合计 30000发生额合计发生额合计 55000期末余额期末余额 11000应付账款应付账款期初余额期初余额 400000 ①①30000 ④④80000发生额合计发生额合计 110000期末余额期末余额 510000固定资产固定资产期初余额期初余额 350000 ④④80000 ⑥⑥10000本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 90000期末余额期末余额 440000实收资本实收资本3.3.编制总分类账户发生额及余额试算平衡表编制总分类账户发生额及余额试算平衡表会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金库存现金100050006000银行存款银行存款60000500005500055000固定资产固定资产400000110000510000短期借款短期借款7000050000120000应付账款应付账款410003000011000实收资本实收资本35000090000440000合合 计计461000461000195000195000571000571000平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等试算平衡试算平衡•试算平衡能够检验的错误试算平衡能够检验的错误: :–会计分录中一方金额记错会计分录中一方金额记错–一方金额遗漏记载或重复记载一方金额遗漏记载或重复记载–过入账户的一方金额过错、一方方向过错过入账户的一方金额过错、一方方向过错–分录中一方遗漏、重复记载过入账户分录中一方遗漏、重复记载过入账户–账户借方或贷方合计数计算错误账户借方或贷方合计数计算错误–在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误试算平衡试算平衡•试算平衡后，能否肯定记账没有错试算平衡后，能否肯定记账没有错误？误？•试算平衡不能检验的错误试算平衡不能检验的错误: :–会计分录中借贷双方全部漏记会计分录中借贷双方全部漏记–全部重记全部重记–方向颠倒方向颠倒–用错账户用错账户   练习练习    一、目的：一、目的： 练练习习掌掌握握借借贷贷记记账账法法下下的的会会计计分分录录编编制制方方法法、、账账户户登登记记方方法和试算平衡方法。

法和试算平衡方法 二、资料：二、资料：1 1 、该企业三月初有关总分类账户的余额如下：、该企业三月初有关总分类账户的余额如下：（（1 1）库存现金）库存现金 1300 1300元元 （（2 2）银行存款）银行存款 216 000 216 000元元（（3 3）原）原 材材 料料 24700 24700元元 （（4 4）固定资产）固定资产 460 000 460 000元元（（5 5）生产成本）生产成本 35 000 35 000元元 （（6 6）短期借款）短期借款 100 000 100 000元元（（7 7）应付账款）应付账款 50 000 50 000元元 （（8 8）实收资本）实收资本 587 000 587 000元元      2.2.某企业本月发生如下经济业务：某企业本月发生如下经济业务：（（1 1））收收到到投投资资者者投投入入的的货货币币资资金金投投资资400 400 000000元元，，已已存存入入银行2 2）用银行存款）用银行存款30 00030 000元购入不需要安装设备一台。

元购入不需要安装设备一台3 3））购购入入材材料料一一批批，，买买价价和和运运费费计计15 15 000000元元，，货货款款尚尚未未支支付4 4）从银行提取现金）从银行提取现金3 0003 000元备用5 5）从银行取得临时借款）从银行取得临时借款300 000300 000元，存入银行元，存入银行6 6）用银行存款）用银行存款35 00035 000元偿还应付账款元偿还应付账款7 7）生产产品领用材料一批，价值）生产产品领用材料一批，价值12 00012 000元8 8）用银行存款）用银行存款100 000100 000元偿还短期借款元偿还短期借款三、要求：三、要求：（（1 1）根据所给经济业务编制会计分录；）根据所给经济业务编制会计分录；（（2 2））根根据据给给出出余余额额资资料料的的账账户户开开设设并并登登记记有有关关总总分分类类账账户（开设户（开设T T形账户即可）；形账户即可）；（（3 3））根根据据账账户户的的登登记记结结果果编编制制““总总分分类类账账户户发发生生额额及及余余额试算表额试算表””注注意意: :通通过过本本次次习习题题课课，，我我们们主主要要练练习习记记账账方方法法的的有有关关内内容容，，大大家家应应在在对对有有关关借借贷贷记记账账法法各各个个要要点点全全面面掌掌握握的的基基础础上上，，完成本次练习的内容。

完成本次练习的内容参考答案参考答案1．根据所给经济业务编制会计分录．根据所给经济业务编制会计分录1）借：银行存款）借：银行存款          400 000              贷：实收资本贷：实收资本                400 000（（2）借：固定资产）借：固定资产           30 000              贷：银行存款贷：银行存款                  30 000（（3）借：原材料）借：原材料             15 000              贷：应付账款贷：应付账款                  15 000（（4）借：库存现金）借：库存现金                3000              贷：银行存款贷：银行存款                    3 000（（5）借：银行存款）借：银行存款           300 000               贷：短期借款贷：短期借款               300 000 （（6）借：应付账款）借：应付账款           35 000              贷：银行存款贷：银行存款                  35 000 （（7）借：生产成本）借：生产成本           12 000              贷：原材料贷：原材料                    12 000（（8）借：短期借款）借：短期借款           100 000               贷：银行存款贷：银行存款               100 000 2024/9/21181第第4章章会会  计计 凭凭 证证2024/9/21182        会计凭证是记录经济业务发生的证明性会计凭证是记录经济业务发生的证明性文件，是记录会计信息的重要载体，填制和文件，是记录会计信息的重要载体，填制和审核会计凭证是会计核算方法之一。

经济业审核会计凭证是会计核算方法之一经济业务的发生须有原始凭证，这些凭证用复式记务的发生须有原始凭证，这些凭证用复式记账的原理使之归类后，再以会计分录的形式账的原理使之归类后，再以会计分录的形式填制在记账凭证上，作为记账的依据本章填制在记账凭证上，作为记账的依据本章主要介绍了主要介绍了会计凭证概述会计凭证概述、、原始凭证原始凭证、、记账记账凭证凭证、、会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管本章内容提示本章内容提示第一节 会计凭证概述 2024/9/21183会计凭证及其种类会计凭证及其种类填制与审核会计凭证的意义填制与审核会计凭证的意义 1. 会计凭证的概念2024/9/21184         会计凭证简称凭证，是指记录经济业务，明确会计凭证简称凭证，是指记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面文件，是登记账簿经济责任，作为记账依据的书面文件，是登记账簿的依据经济业务原始凭证原始凭证填制取得填制记账凭证记账凭证账簿账簿经办人经办人会计会计2. 会计凭证的种类2024/9/21185会会计计凭凭证证填制程序与用途原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证会计凭证的作用2024/9/21186客观及时地反映经济业务的发生及完成情况客观及时地反映经济业务的发生及完成情况监督各项经济业务的合法性监督各项经济业务的合法性          登记账簿的依据登记账簿的依据经经 济济 业业 务务原始凭证填制取得审核填制记账凭证账簿账簿          便于分清经济责任，可以加强经济管理便于分清经济责任，可以加强经济管理中的责任制。

中的责任制 2024/9/211871 1 按来源分类按来源分类一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证汇总原始凭证汇总原始凭证外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证原始凭证原始凭证2 2 按填制手续分类按填制手续分类2. 原始凭证的种类原始凭证的种类2024/9/21188自制凭证自制凭证————一次凭证一次凭证   一次凭证是指只记载一项业务或同时记载若干项同一次凭证是指只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务，填制手续一次性完成的原始凭证类性质经济业务，填制手续一次性完成的原始凭证2024/9/21189自制凭证自制凭证————累计凭证累计凭证         累计凭证是指在一定时期内在一张凭证中，连续累计凭证是指在一定时期内在一张凭证中，连续登记不断重复发生的若干同类经济业务的原始凭证登记不断重复发生的若干同类经济业务的原始凭证累计凭证是随着经济业务的发生而分次登记使用的，累计凭证是随着经济业务的发生而分次登记使用的，可以简化核算手续，减少凭证数量，便于控制管理可以简化核算手续，减少凭证数量，便于控制管理如限额领料单如限额领料单 2024/9/21190自制凭证自制凭证————汇总原始凭证汇总原始凭证         汇总原始凭证。

是将一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总填制在一张凭证上的原汇总原始凭证是将一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总填制在一张凭证上的原始凭证如收料凭证汇总表、发料凭证汇总表、工资分配汇总表等如收料凭证汇总表、发料凭证汇总表、工资分配汇总表等        2024/9/21191191•原材料采购的原始凭证原材料采购的原始凭证 ①①海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20062006年年1 1月份采购有关原始发票见下图：月份采购有关原始发票见下图： 外来原始凭证：外来原始凭证：外来原始凭证：外来原始凭证：增值税专用发票、收据、汽车票、餐饮票；增值税专用发票、收据、汽车票、餐饮票； 自制原始凭证：自制原始凭证：自制原始凭证：自制原始凭证：原材料入库单、差旅费报销单原材料入库单、差旅费报销单2024/9/21192192•销售收入的原始凭证销售收入的原始凭证②②海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20062006年年1 1月份销售有关原始发票见下图：月份销售有关原始发票见下图： 外来原始凭证：外来原始凭证：外来原始凭证：外来原始凭证：收账通知、缴税票据等；收账通知、缴税票据等； 自制原始凭证：自制原始凭证：自制原始凭证：自制原始凭证：增值税专用发票、原材料出库单、产成品出库单、销售发票、增值税专用发票、原材料出库单、产成品出库单、销售发票、销售成本计算表。

销售成本计算表2024/9/21193193•生产成本的原始凭证生产成本的原始凭证海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20062006年年1 1月份生产有关原始发票见下图：月份生产有关原始发票见下图：一次原始凭证：一次原始凭证：原材料出库单、库存商品入库单；原材料出库单、库存商品入库单；累计原始凭证：累计原始凭证：限额领料单；限额领料单；汇总原始凭证：汇总原始凭证：原材料领用汇总表原材料领用汇总表2024/9/211943. 原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容原始凭证的名称原始凭证的名称原始凭证的原始凭证的填制日期填制日期原始凭证的原始凭证的编号编号原始原始凭证接凭证接收单位收单位的名称的名称经济业经济业务的内容、务的内容、数量、金额数量、金额等基本内容等基本内容填制单位及有关填制单位及有关人员签章人员签章附件附件2024/9/211952. 记账凭证的种类记账凭证的种类适用范围适用范围填制方法填制方法记记账账凭凭证证复式记账凭证复式记账凭证单式记账凭证单式记账凭证专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证2024/9/21196复式记账凭证复式记账凭证     复式记复式记账凭证账凭证是指是指一项经济业一项经济业务所涉及的务所涉及的全部会计科全部会计科目都集中填目都集中填列在一张记列在一张记账凭证上的账凭证上的记账凭证。

记账凭证               优缺点优缺点   会计科目对应关系明确，有利会计科目对应关系明确，有利于反映经济业务的全貌，全面了解于反映经济业务的全貌，全面了解资本运动的来龙去脉；同时还可以资本运动的来龙去脉；同时还可以减少记账凭证的数量，便于查账减少记账凭证的数量，便于查账   不便于汇总计算每一会计科目不便于汇总计算每一会计科目的发生额，不便于分工记账的发生额，不便于分工记账   大部分企业采用复式记账凭证大部分企业采用复式记账凭证进行会计核算进行会计核算2024/9/21197复式记账凭证的分类复式记账凭证的分类复式记账凭证专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证收款凭证收款凭证转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证适用范围内容2024/9/21198专用记账凭证专用记账凭证————收款凭证收款凭证   收款凭证是用来记录库存现金和银行存收款凭证是用来记录库存现金和银行存款等货币资金款等货币资金收款业务收款业务的记账凭证，是根据的记账凭证，是根据有关现金和银行存款收款业务的原始凭证填有关现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的例：例：2010年年6月月15日，顺达公司收到明兴工厂日，顺达公司收到明兴工厂偿还购买偿还购买A产品的货款产品的货款5 000元，并存入银行。

元，并存入银行收款凭证•会计分录的特点：会计分录的特点：•借：库存现金借：库存现金• 贷：贷：•借：银行存款借：银行存款• 贷：贷：2024/9/211992024/9/21200专用记账凭证专用记账凭证————付款凭证付款凭证         付款凭证是用来记录库存现金和银付款凭证是用来记录库存现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证，行存款等货币资金付款业务的记账凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的凭证填制的例：例：2010年年6月月15日，顺达公司购买日，顺达公司购买A产品，产品，支付货款支付货款5 000元，开出转账支票元，开出转账支票付款凭证•会计分录的特点：会计分录的特点：•借：借：• 贷：库存现金贷：库存现金•借：借：• 贷：银行存款贷：银行存款2024/9/21201特别提醒！特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少应统一按减少方填制付款凭证方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款（均付款在先），而不填制收款凭证。

凭证 ◆◆从银行提取现金：从银行提取现金： 借：库存现金借：库存现金 1 000 1 000 收款收款 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 付款付款 ◆ ◆将现金存入银行：将现金存入银行： 借：银行存款借：银行存款 1 000 1 000 收款收款 贷：库存现金贷：库存现金 1 000 1 000 付款付款2024/9/212022024/9/21203专用记账凭证专用记账凭证————转账凭证转账凭证         转账凭证转账凭证是用来记录与现金、转账凭证转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。

账业务的原始凭证填制的转账凭证•不涉及现金及银行存款收支业务不涉及现金及银行存款收支业务的记账凭证的记账凭证•会计分录的特点：会计分录的特点：•借：没有库存现金、银行存款借：没有库存现金、银行存款• 贷：没有库存现金、银行贷：没有库存现金、银行存款存款2024/9/212042024/9/21205通用记账凭证通用记账凭证         通用记账凭证是指各类经济业务共通用记账凭证是指各类经济业务共同使用的，统一格式的记账凭证对于同使用的，统一格式的记账凭证对于经营规模较小的单位，为了简化会计凭经营规模较小的单位，为了简化会计凭证，一般使用通用记账凭证进行核算证，一般使用通用记账凭证进行核算第二节 原始凭证的填制与审核2024/9/21206原始凭证的种类原始凭证的种类原始凭证的内容原始凭证的内容原始凭证的审核原始凭证的审核原始凭证的填制原始凭证的填制原始凭证的概念及作用原始凭证的概念及作用2024/9/21207经经 济济业业 务务记录记录填填 制制 程程序序 ：： 经经济济 业业 务务发发 生生 时时取取 得得 或或填制填制主主要要用用途途：：进进行行会会计计核核算算的的原原始始资资料料和和主要依据主要依据主主要要内内容容：：证证明明经经济济业业务务的的具具体体内内容容和和完成情况完成情况1. 原始凭证的概念及作用原始凭证的概念及作用    原始凭证原始凭证是在经济业务是在经济业务发生或完成时发生或完成时取得或填制的，取得或填制的，用以记录经济用以记录经济业务的发生和业务的发生和完成情况的书完成情况的书面证明。

面证明 核算核算原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证第二节 填制和审核原始凭证p原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容p原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求 2024/9/21208原始凭证的基本内容•基本内容称为原始凭证要素•原始凭证的名称，如“增值税专用发票”、•“领料单”等；•原始凭证的日期和编号；•接收凭证单位或个人的名称；•经济业务内容摘要；•经济业务中实物的名称、数量、•单价和金额；•填制单位名称或填制人姓名；•经办人签名或盖章2024/9/212092024/9/21210         记录真实：记录真实：原始凭证的填制，要由填制人或经办人原始凭证的填制，要由填制人或经办人根据经济业务的实际执行和完成情况填写，不得伪造、根据经济业务的实际执行和完成情况填写，不得伪造、变造内容完整内容完整：原始凭证填制的内：原始凭证填制的内容必须完整、齐全凭证的填制容必须完整、齐全凭证的填制日期、经济业务的内容、数量、日期、经济业务的内容、数量、金额金额 都必须认真填写，不得遗漏都必须认真填写，不得遗漏经办人员及有关单位、人员要签经办人员及有关单位、人员要签名盖章，做到手续完备名盖章，做到手续完备。

   书写正确：书写正确：文字摘要要简文字摘要要简练，数量、单价、金额计算要正练，数量、单价、金额计算要正确；各种凭证必须连续编号，以确；各种凭证必须连续编号，以便考查；凭证如果已有预先编号便考查；凭证如果已有预先编号的，在写错作废时，应加盖的，在写错作废时，应加盖“作作废废”戳记，并保存不得销毁；书戳记，并保存不得销毁；书写要符合规定大小写要按规定写要符合规定大小写要按规定使用蓝黑、碳素墨水，字迹要工使用蓝黑、碳素墨水，字迹要工整、清晰；各种原始凭证不能随整、清晰；各种原始凭证不能随意涂改应按正确方法更正应按正确方法更正编制及时编制及时：各种原始凭证必须在：各种原始凭证必须在经济业务发生时及时填写，并应按经济业务发生时及时填写，并应按规定的程序及时送交财务部门，由规定的程序及时送交财务部门，由财务部门加以审核并据以编制记账财务部门加以审核并据以编制记账凭证原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求遵纪守法遵纪守法：经济业务的内容必：经济业务的内容必须符合国家有关政策、法令、规须符合国家有关政策、法令、规章、制度的要求，不符合要求的章、制度的要求，不符合要求的不得列入原始凭证不得列入原始凭证。

汉字大写意义• 好像是好像是9191年文科的高考题，要求写出从一年文科的高考题，要求写出从一 到十的大写，很多人都没有拿全这到十的大写，很多人都没有拿全这5 5分古代为了分古代为了防止作弊，签约时用的都是大写，一是壹，十是防止作弊，签约时用的都是大写，一是壹，十是拾传说雍正将康熙的诏书拾传说雍正将康熙的诏书““传位十四子传位十四子””改成改成了了““传位于四子传位于四子””于是作了皇帝，要是运气坏碰于是作了皇帝，要是运气坏碰上诏书用的是大写上诏书用的是大写““传位拾肆子传位拾肆子””那真是一笔都那真是一笔都没法改   2024/9/212112024/9/21212原始凭证数字填制的技术要求原始凭证数字填制的技术要求1、阿拉伯数字一个一个的准确、清晰地书、阿拉伯数字一个一个的准确、清晰地书写，不得连笔书写写，不得连笔书写2、阿拉伯数字合计金额前应当书写货币符、阿拉伯数字合计金额前应当书写货币符号，币符与数字间不得留有空白号，币符与数字间不得留有空白3、汉字大写数字：零、壹、贰、叁、肆、、汉字大写数字：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿口令：动手写！￥１９．１０￥１９．１０大写大写￥３６５．２８￥３６５．２８大写大写￥６０１０８．０６￥６０１０８．０６大写大写￥１２００００４．００￥１２００００４．００大写大写￥￥ １０１０００１００．００１０１０００１００．００大写大写人民币叁仟零贰元捌角整人民币叁仟零贰元捌角整小写小写人民币壹拾贰元玖角壹分人民币壹拾贰元玖角壹分小写小写人民币陆仟元零柒分人民币陆仟元零柒分小写小写2024/9/212132024/9/21214日期的写法•1 1、一般要写成、一般要写成2 2个大写数字个大写数字, ,如如4 4月月5 5日：日：肆月零伍日。

肆月零伍日•2 2、日期是、日期是1 1开头的，如开头的，如6 6月月1212日，写日，写成成陆月壹拾贰日陆月壹拾贰日•3 3、、月、日带月、日带0 0的，前面加零如的，前面加零如1010月月1010日：日：零壹拾月零壹拾日零壹拾月零壹拾日2024/9/212152024/9/21216张方张方原始凭证填制举例原始凭证填制举例        2010年年6月月5日红星公司从北京一百货公司购入日红星公司从北京一百货公司购入打印机一台，款项打印机一台，款项1000元例例红星公司红星公司6 6201020105 5HP640HP640打印机打印机1台台1000100000100000￥￥北京北京一百一百张天张天零零零零零零壹壹零零零零×2024/9/21217  对于对于数字数字发生错误发生错误的原始凭证，必须退回的原始凭证，必须退回原开出单位重开，并在原开出单位重开，并在更正处加盖更正单位公更正处加盖更正单位公章及相关人员名章不章及相关人员名章不可在原错误处更正可在原错误处更正   对于对于文字文字发生错发生错误的原始凭证，应退误的原始凭证，应退回原开出单位重开，回原开出单位重开，或在错误处进行更正，或在错误处进行更正，并在更正处加盖更正并在更正处加盖更正单位公章及相关人员单位公章及相关人员名章。

名章错误原始凭证的更正错误原始凭证的更正        各种原始凭证不能随意涂改原始凭证填写如各种原始凭证不能随意涂改原始凭证填写如有错误，要使用正确的改错方法更正，不得涂改、有错误，要使用正确的改错方法更正，不得涂改、刮擦、挖补或用褪色水改更正处应当加盖开出单刮擦、挖补或用褪色水改更正处应当加盖开出单位的公章位的公章5. 原始凭证审核2024/9/21218        为了正确地反映和监督各项经济业务，保证核算资为了正确地反映和监督各项经济业务，保证核算资料的真实、正确和合法，会计部门和经办业务的有关部料的真实、正确和合法，会计部门和经办业务的有关部门，必须对原始凭证进行严格认真的审核审核内容有：门，必须对原始凭证进行严格认真的审核审核内容有：真实性真实性合法性合法性正确性正确性完整性完整性对于不真实不合法的对于不真实不合法的原始凭证，应拒绝受理，原始凭证，应拒绝受理，情节严重的应报告单位负情节严重的应报告单位负责人对于不完整不正确的对于不完整不正确的原始凭证，应退回由原开原始凭证，应退回由原开出单位补充和更正出单位补充和更正第三节 填制和审核记账凭证2024/9/21219记记账账凭凭证证的的审审核核记记账账凭凭证证的的填填制制记记账账凭凭证证的的填填制制要要求求记记账账凭凭证证的的基基本本内内容容2024/9/212201. 记账凭证的概念与作用记账凭证的概念与作用         记账凭证是会记账凭证是会计人员根据审核计人员根据审核无误的原始凭证无误的原始凭证填制的填制的,用来确用来确定经济业务应借、定经济业务应借、应贷会计科目及应贷会计科目及金额的书面证明，金额的书面证明，是登记账簿的直是登记账簿的直接依据。

接依据原始凭证记账凭证账薄填制程序：根据原始凭证主要内容： 会计分录主要用途： 登记账簿依据填制3. 记账凭证的构成要素2024/9/21221记账凭证名称记账凭证名称记账凭证记账凭证编号编号填制凭证的日期填制凭证的日期经济经济业务内业务内容摘要容摘要会计分录（科目、会计分录（科目、方向、金额）方向、金额）所附原始所附原始凭证张数凭证张数相关人员相关人员签名盖章签名盖章4. 记账凭证的填制2024/9/21222记账凭证的填制步骤与要求记账凭证的填制举例2024/9/21223制单、审核、出纳、记账、复核、会计主管等相关人员应签名或盖章 日期栏，一般应按填制日期填写月末转账业务的日期应写月末日期 选择正确的记账凭证如采用专用记账凭证的单位，应根据业务内容选择收款凭证、付款凭证或转账凭证记账凭证的填制步骤与要求记账凭证的填制步骤与要求以审核无误的原始凭证作为填制记账凭证的依据摘要填写要简明、正确、工整记账凭证金额栏必须规范、准确、不得有空行，与原始凭证相等编号要规范正确填写所附原始凭证张数应先写借方科目，后写贷方科目，不得跳行；科目要按照全称填写2024/9/21224         记账凭证的编号方法有记账凭证的编号方法有总字编号法、三类编号法、五类总字编号法、三类编号法、五类编号法和分数编号法编号法和分数编号法。

会计人员要要根据不同的记账凭证采用会计人员要要根据不同的记账凭证采用相应的编号方法相应的编号方法        总字编号法：总字编号法：即将所有的记账凭证不分业务内容顺序编号即将所有的记账凭证不分业务内容顺序编号适用于采用通用记账凭证格式，经济业务较少的单位适用于采用通用记账凭证格式，经济业务较少的单位        三类编号法：三类编号法：即按照收款业务、付款业务和转账业务分别即按照收款业务、付款业务和转账业务分别顺序编号，如收字顺序编号，如收字1号、付字号、付字1号、转字号、转字1号，适用于采用专用号，适用于采用专用记账凭证的单位记账凭证的单位        五类编号法：五类编号法：即按照现金收款、现金付款、银行存款收款、即按照现金收款、现金付款、银行存款收款、银行存款付款业务分别顺序编号，如现收字第银行存款付款业务分别顺序编号，如现收字第××号、银收字第号、银收字第××号、现付字第号、现付字第××号、银付字第号、银付字第××号、转字第号、转字第××号适用于号适用于采用专用记账凭证且收付款业务较多的单位采用专用记账凭证且收付款业务较多的单位            分数编号法：分数编号法：如果一笔经济业务需要填制一张以上的记账如果一笔经济业务需要填制一张以上的记账凭证时，记账凭证的编号采用分数连续编号，如凭证时，记账凭证的编号采用分数连续编号，如“转字转字5     ”、、“转字第转字第5       ” “转字第转字第5      ”，表示一笔转账业务需连续编，表示一笔转账业务需连续编三张记账凭证。

三张记账凭证记账凭证编号的方法记账凭证编号的方法3323332024/9/212252024/9/212262024/9/21227记账凭证填制举例记账凭证填制举例 记记 账账 凭凭 证证 总字第 号 年 月 日 付字第 号附单据张摘摘 要要借方科目借方科目贷方科目贷方科目金金 额额总账总账科目科目明细明细科目科目√√总账总账科目科目明细明细科目科目√√ 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分合合 计计人民币人民币 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分财务主管 记账 出纳 复核 制单 2010年6月5日红星公司购入A设备一台，价款10000元，以银行存款支付例例2010        6      5固定资产固定资产                    银行存款银行存款                            1   0     0    0   0     0    0￥　1 0 0 0 0 0 0叁王平练习题：根据下列业务分析填制何种专用记账凭证？•1、企业、企业2010年年10月月15日销售货物一批，价款日销售货物一批，价款20000元，收到购买单位支票一张，存入银行。

元，收到购买单位支票一张，存入银行2024/9/212282、企业、企业2010年年10月月31日计提当月折旧日计提当月折旧10000元，其中元，其中生产车间提折旧生产车间提折旧7000元，厂部管理部门提折旧元，厂部管理部门提折旧3000元3、企业、企业2010年年10月月20日购入材料一批，买价日购入材料一批，买价50000元，元，增值税进项税额增值税进项税额8500元，共计元，共计58500元，开出支票一张元，开出支票一张支付购料款，材料入库支付购料款，材料入库4、企业、企业2010年年10月月25日现金日现金1000元存入银行元存入银行4. 记账凭证的审核2024/9/21229   记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全、内容记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全、内容是否合法，记账凭证所记录的经济业务与所附原始凭证所是否合法，记账凭证所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符，是否合法反映的经济业务是否相符，是否合法   记账凭证应借、应贷的会计科目是否正确，账户的对应记账凭证应借、应贷的会计科目是否正确，账户的对应关系是否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合关系是否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定，金额计算是否准确。

会计制度的规定，金额计算是否准确   摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全，如日期、凭证摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全，如日期、凭证编号、二级和明细会计科目、附件张数以及有关人员签章编号、二级和明细会计科目、附件张数以及有关人员签章等   实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，要认真审实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误打印出来的核，做到会计科目使用正确，数字准确无误打印出来的机制记账凭证要加盖制单人员、稽核人员、记账人员及会机制记账凭证要加盖制单人员、稽核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字计机构负责人、会计主管人员印章或者签字2024/9/21230讨讨 论论在学习了原始凭凭证和记账凭证的填在学习了原始凭凭证和记账凭证的填制方法后，请同学们思考一下，原始制方法后，请同学们思考一下，原始凭证与记账凭证有哪些区别？凭证与记账凭证有哪些区别？2024/9/21231总总 结结 （（1 1）原始凭证是由经办人员填制的；记账凭证一律由）原始凭证是由经办人员填制的；记账凭证一律由会计人员填制会计人员填制。

(人员人员））    （（2 2）原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制；记）原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制；记账凭证是根据审核后的原始凭证填制账凭证是根据审核后的原始凭证填制依据依据））    （（3 3）原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或）原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成；记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济完成；记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理业务进行归类、整理目的目的））    （（4 4）原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登）原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依据记账簿的依据意义意义）） 第四节 会计凭证的传递与保管2024/9/21232会计凭证的保管会计凭证的传递1. 会计凭证的传递2024/9/21233         会计凭证的传递是指从原始凭证的填制或会计凭证的传递是指从原始凭证的填制或取得时开始，经过填制、稽核、记账，直到归取得时开始，经过填制、稽核、记账，直到归档保管为止的整个过程中，在本单位内部有关档保管为止的整个过程中，在本单位内部有关职能部门和人员之间的职能部门和人员之间的传递路线传递路线、、传递时间传递时间和和处理程序。

处理程序        正确组织会计凭证的传递，对于提高会计正确组织会计凭证的传递，对于提高会计核算资料的及时性，正确组织经济活动，加强核算资料的及时性，正确组织经济活动，加强经济责任，实行会计监督，具有重要意义经济责任，实行会计监督，具有重要意义2024/9/21234    要根据经济业务的特点，企业机构的设置和人员分要根据经济业务的特点，企业机构的设置和人员分工的情况及经营管理上的需要，恰当地规定各种会计工的情况及经营管理上的需要，恰当地规定各种会计凭证的格式、份数、传递的程序使会计凭证的传递，凭证的格式、份数、传递的程序使会计凭证的传递，既能满足会计核算的要求，也能兼顾计划、统计、管既能满足会计核算的要求，也能兼顾计划、统计、管理上的需要；既避免凭证上的不必要的传递环节，又理上的需要；既避免凭证上的不必要的传递环节，又不影响按规定手续进行处理和审核不影响按规定手续进行处理和审核   要根据有关部门和人员对经济业务办理必要手续要根据有关部门和人员对经济业务办理必要手续（如计量、检验、审核、登记等）的需要，确定凭证（如计量、检验、审核、登记等）的需要，确定凭证在各个环节停留的时间，保证业务手续的完成。

但又在各个环节停留的时间，保证业务手续的完成但又要防止不必要耽搁，从而使会计凭证以最快速度传递，要防止不必要耽搁，从而使会计凭证以最快速度传递，以充分发挥它及时传递经济信息的作用以充分发挥它及时传递经济信息的作用   建立凭证交接的签收制度为了确保会计凭证的安建立凭证交接的签收制度为了确保会计凭证的安全和完整，在各个环节中都应指定专人办理交接手续，全和完整，在各个环节中都应指定专人办理交接手续，做到责任明确，手续完备、严密、简便易行做到责任明确，手续完备、严密、简便易行会计凭证传递应考虑的问题会计凭证传递应考虑的问题2. 会计凭证的保管2024/9/21235装订凭证3  会计凭证作为重要的会计资料应妥善进行保管：会计凭证作为重要的会计资料应妥善进行保管：  每月记账完毕，要将本月各种记账凭证加以整理，检查有无缺号和每月记账完毕，要将本月各种记账凭证加以整理，检查有无缺号和附件是否齐便然后按顺序号排列，装订成册并加具封面，为了防止任附件是否齐便然后按顺序号排列，装订成册并加具封面，为了防止任意拆装，在装订线上要加贴封签，并由会计主管人员盖章意拆装，在装订线上要加贴封签，并由会计主管人员盖章。

如果在一个月内，凭证数量过多，可分装若干册，在封面上加注共如果在一个月内，凭证数量过多，可分装若干册，在封面上加注共几册字样如果某些记账凭证所附原始凭证数量过多，也可以单独装订几册字样如果某些记账凭证所附原始凭证数量过多，也可以单独装订保管，对重要原始凭证，如合同、契约、押金收据以及需要随时查阅的保管，对重要原始凭证，如合同、契约、押金收据以及需要随时查阅的收据等在需要单独保管时，应编制目录，并在有关的记账凭证上注明附收据等在需要单独保管时，应编制目录，并在有关的记账凭证上注明附件另行保管，以便查核件另行保管，以便查核  装订成册的会计凭证应集中保管，并指定专人负责查阅时，要有装订成册的会计凭证应集中保管，并指定专人负责查阅时，要有一定的手续制度一定的手续制度  会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行会计制度会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行会计制度 装订凭证2装订凭证1第五章第五章第五章第五章 会计账簿会计账簿会计账簿会计账簿一、一、会计账簿概述会计账簿概述三、三、 会计账簿的格式和记账方法会计账簿的格式和记账方法五、五、账簿的更换和保管账簿的更换和保管内内容容结结构构二、二、 会计账簿的内容、会计账簿的内容、         启用与登账规则启用与登账规则四、四、对账和结账对账和结账第一节第一节会计账簿概述会计账簿概述 一、会计账簿的概念一、会计账簿的概念 簿：记事、记账的册子簿：记事、记账的册子 账簿：是指由具有一定格式的账页组成，以会计凭证为依账簿：是指由具有一定格式的账页组成，以会计凭证为依 据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍。

核算的簿籍 二、会计账簿的作用二、会计账簿的作用(1)及时提供系统、完整的会计核算资料及时提供系统、完整的会计核算资料(2)全面反映财产物资的增减变化全面反映财产物资的增减变化 (3)为考核经营成果和进行经济活动分析提供依为考核经营成果和进行经济活动分析提供依 据据(4)为编制会计报表提供依据为编制会计报表提供依据三、会计账簿的设置原则三、会计账簿的设置原则 满足需求；讲求科学；适当简化满足需求；讲求科学；适当简化会计会计语言语言载体载体   会会 计计 凭凭 证证   会会 计计 账账 簿簿   会会 计计 报报 表表会计账簿的种类会计账簿的种类按其用途按其用途序时账序时账分类账分类账备查账备查账订本账订本账按其外表形式按其外表形式按其账页格式按其账页格式活页账活页账卡片账卡片账三栏式账三栏式账多栏式账多栏式账数量金额式账数量金额式账四、会计账簿的种类四、会计账簿的种类横线登记式账簿横线登记式账簿第二节第二节 会计账簿的内容、启用与登账规则会计账簿的内容、启用与登账规则1、、启用新的会计账簿时启用新的会计账簿时：：⑴⑴应在账簿的扉页上填制应在账簿的扉页上填制“账簿启用及经管人员一览表账簿启用及经管人员一览表”，同时填写，同时填写“账户目录账户目录”。

 ⑵⑵详细填明：企业名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数详细填明：企业名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数(如为如为活页账应在装订成册后写明页数活页账应在装订成册后写明页数)和启用日期等和启用日期等 ⑶⑶填明会计主管人员、记账人员姓名、加盖公章，由会计主管填明会计主管人员、记账人员姓名、加盖公章，由会计主管人员和记账人员签章人员和记账人员签章2、、记账人员更换时记账人员更换时：：⑴⑴应在主管会计监督下办理交接手续应在主管会计监督下办理交接手续⑵⑵在表内注明交接日期在表内注明交接日期⑶⑶移交人和接管人双方都应签章，以明确责任移交人和接管人双方都应签章，以明确责任 会计账簿的启用规则会计账簿的启用规则一、一、会计账簿的基本内容会计账簿的基本内容1、封面、封面2、扉页、扉页会计账簿的基本内容会计账簿的基本内容3、账页、账页 注注： 启用订本式账簿，应按顺序编订页数，不得跳页、缺号；活页式账簿所使用的账页，应按账户顺序编号，定期装订成册，年度终了再按实际使用的账页顺序编订页数和建立账户目录1、过账方法：应根据审核无误的原始凭证及时登记账簿，然后，在记账、过账方法：应根据审核无误的原始凭证及时登记账簿，然后，在记账凭证最后一列凭证最后一列“记账符号记账符号”栏画出过账符号栏画出过账符号“√”或签章，表示已登记入或签章，表示已登记入账，以免重登、漏登，也便于查阅、核对。

账，以免重登、漏登，也便于查阅、核对2、记账数字：必须使用蓝黑或黑色墨水钢笔记账，不得使用圆珠笔或铅、记账数字：必须使用蓝黑或黑色墨水钢笔记账，不得使用圆珠笔或铅笔记账红色墨水记账只能在更正错帐、结账注销、登记减少发生额、登笔记账红色墨水记账只能在更正错帐、结账注销、登记减少发生额、登记负数余额等情况下使用记负数余额等情况下使用3、基本栏目：、基本栏目：“日期栏日期栏”，年月日的填写；，年月日的填写；“凭证号栏凭证号栏”；；“摘要栏摘要栏”；；“对方科目栏对方科目栏”；；“金额栏金额栏”4、连续登记：记账必须逐行逐页连续登记，不得跳行隔页登记连续登记：记账必须逐行逐页连续登记，不得跳行隔页登记每一账页登记每一账页登记完毕，应在账页的最末一行加计本页发生额及余额，并在摘要栏内注明完毕，应在账页的最末一行加计本页发生额及余额，并在摘要栏内注明“过次页过次页”，同时在新账页的首行记入上页加计的，同时在新账页的首行记入上页加计的发生额和余额，并在摘要栏内注明发生额和余额，并在摘要栏内注明“承前页承前页”，以便对账和结账以便对账和结账5 5、账簿记录发生错误时，不得括、擦、挖补，随意涂改或用退色药水更改字迹，应根据错误的情况，按规定的方法进行更、账簿记录发生错误时，不得括、擦、挖补，随意涂改或用退色药水更改字迹，应根据错误的情况，按规定的方法进行更正。

正会计账簿的登账规则会计账簿的登账规则三、三、•第三节第三节 会计账簿的格式和记账方法会计账簿的格式和记账方法•日记账的格式和登记方法日记账的格式和登记方法•分类账的格式和登记方法分类账的格式和登记方法•总分类账和明细分类账的平行登记总分类账和明细分类账的平行登记•四、查找和更正错账技术四、查找和更正错账技术日记账的设置和登记日记账的设置和登记库存现金日记账和银行存款日记账是由出纳人员根据审核后的库存现金日记账和银行存款日记账是由出纳人员根据审核后的收、付款凭证逐日逐笔登记的，所以，又叫做出纳账出纳收、付款凭证逐日逐笔登记的，所以，又叫做出纳账出纳账采用订本式账簿，其账页格式有三栏式和多栏式账采用订本式账簿，其账页格式有三栏式和多栏式一、三栏式出纳账的格式和登记方法一、三栏式出纳账的格式和登记方法 库存现金日记账是根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭库存现金日记账是根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及从银行提取现金的银行付款凭证登记的证以及从银行提取现金的银行付款凭证登记的银行存款日记账是根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证银行存款日记账是根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证以及将库存现金存入银行的现金付款凭证登记的。

以及将库存现金存入银行的现金付款凭证登记的库存现金日记账和银行存款日记账的登记方法：库存现金日记账和银行存款日记账的登记方法：逐日逐笔登记，逐日逐笔登记，日清月结日清月结一、一、日记账的设置和登记日记账的设置和登记二、多栏式出纳账的格式和登记方法二、多栏式出纳账的格式和登记方法多栏式出纳账的基本格式同三栏式日记帐，只是将三栏式日记多栏式出纳账的基本格式同三栏式日记帐，只是将三栏式日记账中的借方栏和贷方栏分别改为收入和支出，在收入和支出账中的借方栏和贷方栏分别改为收入和支出，在收入和支出栏再按具体项目设置专栏，一个项目设一个栏目由于企业栏再按具体项目设置专栏，一个项目设一个栏目由于企业的现金流入和流出项目大部分都是银存款的变动，因此多栏的现金流入和流出项目大部分都是银存款的变动，因此多栏式银行存款日记账项目最多，账页最长式银行存款日记账项目最多，账页最长 1.1.收付一本账的多栏式出纳账收付一本账的多栏式出纳账库存现金日记账、银行存款日记账库存现金日记账、银行存款日记账2.2.收付两本账的多栏式出纳账收付两本账的多栏式出纳账库存现金收入日记账、库存现金支出日记账库存现金收入日记账、库存现金支出日记账银行存款收入日记账、银行存款支出日记账银行存款收入日记账、银行存款支出日记账二、二、分类账的设置和登记分类账的设置和登记• (一一)总分类账总分类账•1、总分类账、总分类账(总账总账)•采用订本式账簿，按照会计科目的编号顺序设立账户，根据采用订本式账簿，按照会计科目的编号顺序设立账户，根据往年记录适当估计本年度内各种经济业务发生的笔数，为每往年记录适当估计本年度内各种经济业务发生的笔数，为每个账户预留若干账页。

个账户预留若干账页•2、、格式格式 ：：⑴⑴一般采用三栏式账页一般采用三栏式账页 • ⑵⑵业务简单可采用按全部账户开设账页业务简单可采用按全部账户开设账页•3、登记：、登记：• ⑴⑴按记账凭证进行登记，按记账凭证进行登记，• ⑵⑵按记账凭证汇总表进行登记按记账凭证汇总表进行登记 二、二、( (二二) )明细分类账明细分类账• 明细分类账明细分类账(明细账明细账)• 是按明细分类账户(子目或细目)进行分类登记的账簿• 明细账的格式明细账的格式 •1、、 三栏式三栏式明细分类账明细分类账：只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏•2、、 数量金额式数量金额式明细账明细账：•它在借方、贷方、余额三栏内，再分别设置它在借方、贷方、余额三栏内，再分别设置“数量数量”、、“单价单价”、、“金额金额”等栏目等栏目明细分类账明细分类账(数量金额式账页)会计科目： 第 页年凭证号码摘要 借方 贷方 余额月 日数量单价金额数量单价金额数最单价金额 3．．多栏式多栏式明细分类账明细分类账•⑴⑴结构：结构：• 它在一张账页上，按明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目它在一张账页上，按明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。

的核算资料 •⑵⑵格式：格式：年 凭证 号码摘要 借 方贷方余额月日工资和福利费折旧费修理费办公费水电费制造制造费用明用明细账明细科日 第 页四、四、总分类账和明细分类账的平行登记总分类账和明细分类账的平行登记（一）总分类账和明细分类账的关系（一）总分类账和明细分类账的关系           既相互联系，又相互区别既相互联系，又相互区别联系：联系：原始依据相同；记录的经济内容相同原始依据相同；记录的经济内容相同区别：区别：核算指标的详细程度不同核算指标的详细程度不同            总分类账户对其所属的明细分类账户起着统驭和控制总分类账户对其所属的明细分类账户起着统驭和控制的作用，明细分类账户对其从属的总分类账户起着补充和说的作用，明细分类账户对其从属的总分类账户起着补充和说明的作用明的作用二）平行登记的方法（二）平行登记的方法     平行关系平行关系，指总分类账和明细分类账的记账依据相同；记，指总分类账和明细分类账的记账依据相同；记账程序相同；记账结果相符。

账程序相同；记账结果相符四、四、总分类账和明细分类账的平行登记总分类账和明细分类账的平行登记     平行登记，平行登记，指将每项经济业务根据会计凭证的记载，既在指将每项经济业务根据会计凭证的记载，既在总分类账中登记，又在其所属的明细分类账中登记，在这两类总分类账中登记，又在其所属的明细分类账中登记，在这两类不通账户中所登记的方向一致、金额相等、结果相符不通账户中所登记的方向一致、金额相等、结果相符1、平行登记的要点、平行登记的要点同期间；同方向；同金额同期间；同方向；同金额2、平行登记的检查、平行登记的检查    会计期末，按不同账户分别编制会计期末，按不同账户分别编制“明细分类账户本期发生额明细分类账户本期发生额及余额表及余额表”；；总分类账户的本期发生额等于所属明细分类账户总分类账户的本期发生额等于所属明细分类账户的本期发生额合计，总分类账户的期末余额等于所属的明细分的本期发生额合计，总分类账户的期末余额等于所属的明细分类账户的期末余额合计类账户的期末余额合计三）平行登记工作实例（三）平行登记工作实例P168检查记账错误检查记账错误记账错误的原因记账错误的原因划线更正法划线更正法红字更正法红字更正法记账错误的更正方法记账错误的更正方法检查记账错误的方法检查记账错误的方法补充登记法补充登记法影响借贷平衡影响借贷平衡不影响借贷平衡不影响借贷平衡顺查程序顺查程序逆查程序逆查程序全面查账全面查账个别查账个别查账五、五、查找和更正错帐技术查找和更正错帐技术划线更正法划线更正法•适用范围：适用范围： 在结账之前，发现在结账之前，发现账簿账簿记记录有录有文字文字或或数字数字错误错误，而记账，而记账凭证无错误。

凭证无错误更正方法更正方法•第一步：第一步：将错误的文字或数字划一条将错误的文字或数字划一条红红线线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；注销，但必须使原有字迹仍可辨认；•第二步：第二步：在划线上方用在划线上方用蓝字蓝字填写正确的填写正确的文字或数字文字或数字 ，并由记账人员在更正处，并由记账人员在更正处盖章•注意：注意：对于错误的数字，应当对于错误的数字，应当全部划红全部划红线线更正，不得只更正其中的错误数字更正，不得只更正其中的错误数字对于文字错误，可只划去错误的部分对于文字错误，可只划去错误的部分例：例： 将将8 400误记为误记为4 800更正：更正： 8 4004 800王红王红红字更正法红字更正法•适用范围适用范围: : 登记账簿后，发现登记账簿后，发现记账凭记账凭证证中的应借、应贷会计中的应借、应贷会计科目科目或者或者金额金额上有上有错误错误更正方法:• 1 1、记账以后、记账以后，发现记账凭证的，发现记账凭证的会计会计科目和记账方向科目和记账方向有错误，金额无错误有错误，金额无错误• 更正：更正：•第一步：第一步：用用红字红字填制一份与原来科目、填制一份与原来科目、借贷方向和金额相同的记账凭证，据借贷方向和金额相同的记账凭证，据以登记账簿，以登记账簿，冲销冲销原有错误的账簿记原有错误的账簿记录；录；•第二步：第二步：用用蓝字蓝字重新填制一份正确的重新填制一份正确的记账凭证，登记账簿。

记账凭证，登记账簿例：生产车间领用甲材料例：生产车间领用甲材料780780元，填制凭证时元，填制凭证时将应借科目误记为管理费用，并已登记入账将应借科目误记为管理费用，并已登记入账 已登记的记账凭证为：已登记的记账凭证为： 转字第转字第1212号号 借：管理费用借：管理费用 780780 贷：原材料贷：原材料—甲材料甲材料 780780 记账凭证更正如下：记账凭证更正如下：（（1 1）转字第）转字第6262号号 借：管理费用借：管理费用 780780 贷：原材料－甲材料贷：原材料－甲材料 780780（（2 2）转字第）转字第6363号号 借：制造费用借：制造费用 780780 贷：原材料－甲材料贷：原材料－甲材料 780780                   账簿记录更正如下：账簿记录更正如下： 原材料原材料 管理费用管理费用 制造费用制造费用 780 780 780 （（1）） 780 780 （（2）） 780• 2 2、记账以后、记账以后，发现记账凭证和账，发现记账凭证和账簿记录的簿记录的金额金额有错误，而且所记金额有错误，而且所记金额大于应记金额大于应记金额，但记账凭证中应借应，但记账凭证中应借应贷科目并无错误。

贷科目并无错误•更正：更正：•按照正确金额与错误金额之间的差额，按照正确金额与错误金额之间的差额，用用红字金额红字金额填制一张记账凭证，据以填制一张记账凭证，据以登记入账，登记入账，冲销冲销其多记部分的金额其多记部分的金额 例：某企业以银行存款购买厂部办例：某企业以银行存款购买厂部办公用品公用品20002000元，填制凭证时误记为元，填制凭证时误记为2000020000元，并已登记入账元，并已登记入账已编记账凭证如下：已编记账凭证如下：（（1 1）银付字第）银付字第2323号号 借：管理费用借：管理费用 2000020000 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000账簿记录如下：账簿记录如下： 管理费用管理费用 银行存款银行存款 （（1 1））20000 20000 （（1 1））2000020000记账凭证更正如下：记账凭证更正如下：（（2 2）银付字第）银付字第6767号号 借：管理费用借：管理费用 1800018000 贷：银行存款贷：银行存款 1800018000账簿记录更正如下：账簿记录更正如下： 管理费用管理费用 银行存款银行存款 （（1））20000 （（1））20000（（2））18000 （（2））18000 补充登记法补充登记法•适用范围：适用范围： 记账以后，发现记账凭记账以后，发现记账凭证中应借、应贷科目无错误，但所证中应借、应贷科目无错误，但所记记金额金额小于应记金额。

小于应记金额•更正方法：更正方法： 将应记金额与实记金额将应记金额与实记金额之间的差额用之间的差额用蓝字蓝字填制一张记账凭填制一张记账凭证，据以登记入账，加以补充证，据以登记入账，加以补充 例：企业收到光明工厂偿还材料款计例：企业收到光明工厂偿还材料款计3000030000元，填制凭证时误记为元，填制凭证时误记为30003000元，并已元，并已登记入账登记入账已编记账凭证如下：已编记账凭证如下：（（1 1）银收字第）银收字第2424号号 借：银行存款借：银行存款 30003000 贷：应收账款贷：应收账款 30003000账簿记录如下：账簿记录如下： 银行存款银行存款 应收账款应收账款 3000 30003000 3000更正：再用蓝字编制一张记账凭证银收字第68号 借：银行存款 27000 贷：应收账款 27000账簿记录更正如下： 银行存款 应收账款 3000 300027000 27000账簿的结账账簿的结账账簿的对账账簿的对账 结账程序结账程序第四节第四节第四节第四节 对账与结账技术对账与结账技术对账与结账技术对账与结账技术账证核对（账户与凭证核对）账证核对（账户与凭证核对）账账核对（账簿之间的核对）账账核对（账簿之间的核对）月结月结账实核对（账面余额与实存余额核对）账实核对（账面余额与实存余额核对）结账种类及方法结账种类及方法季结季结年结年结账簿的更换账簿的更换账簿的保管账簿的保管 第五节第五节第五节第五节 账簿的更换与保管账簿的更换与保管账簿的更换与保管账簿的更换与保管订本式账簿订本式账簿•将印有顺序编号的若干帐页固将印有顺序编号的若干帐页固定装订成册定装订成册•优点：可以防止散失和账页被优点：可以防止散失和账页被抽换抽换•缺点：不能随实际业务的需要缺点：不能随实际业务的需要而增减变动而增减变动活页式账簿活页式账簿•将若干零散账页暂时装订在活页账夹内。

将若干零散账页暂时装订在活页账夹内•优点：可以根据实际业务的需要失当增减账页优点：可以根据实际业务的需要失当增减账页•缺点：账页容易散失和被抽换缺点：账页容易散失和被抽换卡片式账簿卡片式账簿•由具有不同于一般账页格式的由具有不同于一般账页格式的卡线表格式的账页所组成卡线表格式的账页所组成序时账簿序时账簿分类账簿与备查账簿分类账簿与备查账簿•分类账对各项经济业务进行分类登记的账簿表6-10•备查账簿又称辅助账簿，是对序时账簿和分类账簿等主要账簿进行补充登记，提供备查资料的账簿.表6-11、6-12金额栏金额栏•凡需结出余额的账户，应当定凡需结出余额的账户，应当定期结出余额，现金日记账和银期结出余额，现金日记账和银行存款日记账必须每天结出余行存款日记账必须每天结出余额•结出余额后，应在结出余额后，应在““借或贷借或贷””栏内写明栏内写明““借借””或或““贷贷””的字的字样，没有余额的账户，应在该样，没有余额的账户，应在该栏内写栏内写““平平””字并在余额栏字并在余额栏““元元””位上用位上用““0”0”表示第五章 复式记账的应用第一节 工业企业的主要经济业务 本章是以工业企业的主要经济业务为例来阐本章是以工业企业的主要经济业务为例来阐述帐户和借贷记帐法的运用，是第三章的延续。

述帐户和借贷记帐法的运用，是第三章的延续企业的主要经济业务是指工业企业的主要经济企业的主要经济业务是指工业企业的主要经济业务 在第二章中已阐述了工业企业资金运动的在第二章中已阐述了工业企业资金运动的形式，从中可以概括工业企业的主要经济业务形式，从中可以概括工业企业的主要经济业务内容 资金运动的动态表现形式资金运动的动态表现形式（以制造业为例）（以制造业为例）投入投入资本资本负债负债资本资本货币货币资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金货币货币资金资金资金资金取得取得提公积金提公积金交纳税金交纳税金补偿生补偿生产耗费产耗费分配利润分配利润资金周转、耗费、积累资金周转、耗费、积累资金资金分配分配供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程收收入入费用费用利利 润润工业企业的主要经济业务内容包括工业企业的主要经济业务内容包括: :•资金筹集业务资金筹集业务•生产准备过程业务（供应过程）生产准备过程业务（供应过程）•生产过程业务生产过程业务•销售过程业务销售过程业务•其他经济业务其他经济业务•财务成果业务财务成果业务 第二节 资金筹集的核算 一、实收资本的核算一、实收资本的核算 二、借入资金的核算二、借入资金的核算一、实收资本的核算 （一）实收资本的含义及内容（一）实收资本的含义及内容 实收资本是企业按照章程规定实收资本是企业按照章程规定接受投资接受投资者投入的资本者投入的资本，它是企业所有者权益的主要，它是企业所有者权益的主要组成部分。

组成部分 ● ● 按投资主体不同可分为：按投资主体不同可分为： 国家资本金、法人资本金、个人资本金、国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金外商资本金 ● ● 按投资者出资方式不同可分为：按投资者出资方式不同可分为： 货币资金投资、实物资产投资、无形资货币资金投资、实物资产投资、无形资产投资等产投资等  （二）实收资本核算应设置的账户 1 1、、 ““实收资本实收资本””账户账户用途：用途：专门用来核算企业收到投资者投入的资本专门用来核算企业收到投资者投入的资本性质：性质：属于所有者权益类账户属于所有者权益类账户结构：结构： 实收资本（股本）实收资本（股本）投入资本的减少投入资本的减少 企业实际收到投资企业实际收到投资者投入的资本者投入的资本 余：现有的实收资本额余：现有的实收资本额按投资者设置明细分类账户进行明细分类核算按投资者设置明细分类账户进行明细分类核算 （二）固定资产核算应设置的账户 2 2、、固定资产的含义：固定资产的含义： 是指单位价值较高，使用时间较长，在使用中是指单位价值较高，使用时间较长，在使用中不改变实物形态，价值逐步损耗以折旧的形式转移不改变实物形态，价值逐步损耗以折旧的形式转移到成本和费用中去的长期有形资产。

包括房屋、机到成本和费用中去的长期有形资产包括房屋、机器设备、运输工具等器设备、运输工具等 固定资产的计价：固定资产的计价： 固定资产按实际成本计价，即购入固定资产所发固定资产按实际成本计价，即购入固定资产所发生的全部支出，也就是原始价值生的全部支出，也就是原始价值 原始价值原始价值= =买价买价+ +运杂费运杂费+ +包装费包装费+ +安装费安装费+ +税金税金 （二）实收资本核算应设置的账户 ““固定资产固定资产””账户账户 用途：用途：专门核算固定资产的增减变化及结存情况专门核算固定资产的增减变化及结存情况 性质：性质：属于资产类账户属于资产类账户 结构：结构： 固定资产固定资产增加的固定资产增加的固定资产 的原始价值的原始价值 减少的固定资产减少的固定资产的原始价值的原始价值余：结存的固定余：结存的固定资产原始价值资产原始价值 （二）无形资产核算应设置的账户 3 3、、““无形资产无形资产””账户账户 用途：用途：专门核算无形资产的增减变化及结存情况。

专门核算无形资产的增减变化及结存情况 性质：性质：属于资产类账户属于资产类账户 结构：结构： 无形资产无形资产取得无形资产的取得无形资产的实际成本实际成本 减少的无形资产减少的无形资产的实际成本的实际成本余：实际持有的余：实际持有的无形资产成本无形资产成本 （二）实收资本核算应设置的账户 4 4、、““银行存款银行存款””账户账户 用途：用途：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项 性质：性质：属于资产类账户属于资产类账户 结构：结构： 银行存款银行存款增加的银行存款增加的银行存款减少的银行存款减少的银行存款余：银行存款的余：银行存款的结存数结存数 （二）实收资本核算应设置的账户 5 5、、““库存现金库存现金””账户账户 用途：用途：专门核算库存现金的增减变化及结存情况专门核算库存现金的增减变化及结存情况 性质：性质：属于资产类账户属于资产类账户 结构：结构： 库存现金库存现金增加的库存现金增加的库存现金减少的库存现金减少的库存现金余：企业持有的余：企业持有的库存现金库存现金借借           实收资本实收资本              贷贷实际收到实际收到的资本的资本转增的资转增的资本本投资者投资者收回的收回的资本额资本额期末余额：投资者期末余额：投资者投入的资本总额投入的资本总额按投资者设置明细分类账按投资者设置明细分类账库存现金库存现金/银行存款银行存款固定资产固定资产无形资产无形资产①①②②③③余额：实收资本总额余额：实收资本总额（三）实收资本的核算方法（三）实收资本的核算方法 “资本公积”账户核算方法•资本公积是企业收到投资者的超出其在注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

资本公积是一种准备资本或资本的储备形式，主要用于转增资本或股本•资本公积账户属于所有者权益类账户，主要用来核算企业资本公积的增减变动及结存情况借方登记资本公积的减少额，贷方登记各种来源资本公积的增加额，期末贷方余额表示资本公积的结余数该账户应按照资本公积的来源渠道设置“资本溢价”、“股本溢价”、“其他资本公积”等明细账户，进行明细分类核算“资本公积”账户核算方法•借方 资本公积 贷方•资本公积的减少额 各种来源资本公积的增加额 •资本公积的结余数“银行存款”账户核算•银行存款账户属于资产类账户，主要用来核算企业银行存款的增减变动和结存情况借方登记企业存入开户银行的款项；贷方登记银行存款的减少情况；期末借方余额，反映企业银行存款的实际结存数额企业应该设置“银行存款日记账”，应采用专用的“银行存款日记账”，账页格式一般为“三栏式”，根据收付款记账凭证，按照业务的发生顺序逐日逐笔登记 “银行存款”账户核算 借方 银行存款 贷方银行存款的增加银行存款的支出实际结存的银行存款固定资产”账户核算 •固定资产账户属于资产类账户，主要用来核算企业固定资产原价的增减变动和结存情况。

借方登记企业增加（包括购进、接受投资、盘盈等原因增加）的固定资产原始价值；贷方登记因各种原因减少的固定资产原始价值（包括处置、投资转出、盘亏等原因减少）；期末借方余额，表示企业实际持有的固定资产原始价值该账户应按固定资产的类别和项目设置明细账，进行明细分类核算，适合采用专用的“固定资产及折旧明细账”固定资产”账户核算借方 固定资产 贷方固定资产原始价值的增加固定资产原始价值的减少现有固定资产的原始价值“无形资产”账户核算•无形资产账户属于资产类账户，主要用来核算企业持有的无形资产成本的增减变动和结存情况，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等借方登记取得无形资产的实际成本；贷方登记减少无形资产的实际成本；期末借方余额，表示企业实际持有的无形资产成本该账户应按无形资产的项目设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“三栏式”明细账“无形资产”账户核算借方 无形资产 贷方取得的无形资产无形资产的减少持有的无形资产成本 1 1、企业收到的货币资产投资，应按实际、企业收到的货币资产投资，应按实际收到的款项：收到的款项： 借：库存现金（银行存款）借：库存现金（银行存款） 贷：实收资本贷：实收资本 2 2、、企企业业收收到到的的非非货货币币性性资资产产投投资资，，应应按按投资各方确认的价值投资各方确认的价值 借：固定资产（无形资产、原材料）借：固定资产（无形资产、原材料） 贷：实收资本贷：实收资本（三）投入资金的核算方法（三）投入资金的核算方法  例例1 1：企业吸收：企业吸收A A公司投资转入银行存款公司投资转入银行存款300000300000元，元，投入专利权一项，评估价值投入专利权一项，评估价值100000100000元。

元 借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 无形资产无形资产 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本——A A公司公司 400 000400 000 例例2 2：企业吸收：企业吸收B B公司投资转入厂房一栋，双方公司投资转入厂房一栋，双方 评估确认该厂房的价值为评估确认该厂房的价值为20000002000000元 借：固定资产借：固定资产 2 000 0002 000 000 贷：实收资本贷：实收资本——B B公司公司 2 000 0002 000 000举例说明举例说明 例例3 3：企业收到：企业收到C C公司投资的资金公司投资的资金100000100000元，元，存入银行存入银行 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本——C C公司公司 100 000100 000 例例4 4：某股份公司按面值发行普通股：某股份公司按面值发行普通股200 000200 000股，每股面值为股，每股面值为1010元，筹集资金存入银行。

元，筹集资金存入银行 借：银行存款借：银行存款 2 000 0002 000 000 贷：股本贷：股本 2 000 0002 000 000举例说明举例说明二、借入资金的核算•借款的分类借款的分类 短期借短期借款款 按偿还时间的长短按偿还时间的长短 长期借款长期借款（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 ★★利息的确认利息的确认：利息一般是作：利息一般是作为财务费用加以确用加以确认 ★★利利息息的的核核算算：：A A、、按按月月支支付付利利息息的的，，按按月月正正常常核核算算；；B B、、按按季季度度、、半半年年或或到到期期连同同本本金金一一起起归还的的，，应按按照照权责发生制原生制原则核算。

核算 ★★短期借款利息的计算短期借款利息的计算：：短期借款利息短期借款利息= =借款本金借款本金××利率利率××时间 月利率月利率= =年利率年利率÷÷12 12 设置账户设置账户对于短期借款本金和利息的核算需于短期借款本金和利息的核算需设置反映借款本金的置反映借款本金的““短期借款短期借款””和反映利息的和反映利息的““财务费用用””两个主要的两个主要的账户  （一）短期借款业务的核算 1 1、、““短期借款短期借款””账户账户 用途：用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金借入的期限在一年以下的各种借款本金 性质：性质：属于负债类账户属于负债类账户 结构：结构： 短期借款短期借款归还各项借款本金归还各项借款本金 当企业借入各种借当企业借入各种借款本金时款本金时 余：期末尚未偿还的余：期末尚未偿还的 短期借款本金短期借款本金 按债权人设置明细账并按债务种类进行明细分类核算。

按债权人设置明细账并按债务种类进行明细分类核算用用途途：：用用于于核核算算企企业业为为筹筹集集生生产产经经营营所所需需资资金金等等而而发发生生的的各各种种费费用用，，包包括括利利息息支支出出（（减减利利息息收收入入））、、佣佣金金、、汇汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等性质：性质：属于费用类账户属于费用类账户期初余额：期初余额：发发生生的的财财务务费用费用应应冲冲减减的的财财务务费费用用或或转转出出的的财财务务费用费用财务费用财务费用2 2、、““财务费用财务费用””账户账户 （一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算★★注注意意：：长长期期借借款款与与短短期期借借款款的的核核算算有有所所不不同：同：长长期期借借款款利利息息不不预预提提，，而而是是作作为为“长长期期借借款款”的的增增加加；；而而短短期期借借款款利利息息一一般般是是作作为为“财财务费用务费用”的增加““长期借款长期借款””账户账户 用途：用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金及应付利息。

借入的期限在一年以上的各种借款本金及应付利息 性质：性质：属于负债类账户属于负债类账户 结构：结构： 长期借款长期借款归还借款本金及归还借款本金及利息时利息时 当企业借入各种借款当企业借入各种借款本金及计提利息时本金及计提利息时 余：期末尚未偿还的余：期末尚未偿还的 长期借款本息长期借款本息 按债权人设置明细账并按借款种类进行明细分类核算按债权人设置明细账并按借款种类进行明细分类核算 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算““应付债券应付债券””账户账户 用途：用途：专门用来核算企业为筹集资金而实际发行专门用来核算企业为筹集资金而实际发行的债券及应付的利息的债券及应付的利息 性质：性质：属于负债类账户属于负债类账户 结构：结构： 应付债券应付债券归还债券本金及归还债券本金及利息时利息时 当企业发行债券筹集资当企业发行债券筹集资金及计提债券利息时金及计提债券利息时 余：期末尚未偿还的余：期末尚未偿还的 债券本息债券本息 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 例例1 1：某企业：某企业1 1月月1 1日由于临时资金的需要，从银行借入为期日由于临时资金的需要，从银行借入为期3 3个个月、利率为月、利率为6%6%的借款的借款2000020000元，并存入银行。

元，并存入银行 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：短期借款贷：短期借款 20 00020 000 例例2 2：：1 1月末企业预提本月负担的借款利息月末企业预提本月负担的借款利息100100元元 月利息=20000×6%÷12=100 借：财务费用借：财务费用 100100 贷：应付利息贷：应付利息 100100 2 2月末作同样的会计分录月末作同样的会计分录 例例3 3：：3 3月月3131日日，，企企业业以以银银行行存存款款归归还还借借款款本本金金和和利利息息，，共共计计2030020300元 借：财务费用借：财务费用 100100 贷：应付利息贷：应付利息 100100 借：短期借款借：短期借款 20 00020 000 应付利息应付利息 300300 贷：银行存款贷：银行存款 20 30020 300 （三）（三）借入资金核算借入资金核算的具体方法的具体方法  例例4 4：企业：企业20022002年年1 1月月1 1日从银行取得为期两年、日从银行取得为期两年、利率为利率为5%5%的借款的借款300 000300 000元，存入银行。

元，存入银行 借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：长期借款贷：长期借款 300 000300 000 例例5 5：：年年末末企企业业计计提提上上述述借借款款的的利利息息15 15 000000元元，，计入当期损益计入当期损益 借借：：财财务务费费用用 2500025000 贷：长期借款贷：长期借款 2500025000 （三）（三）借入资金核算借入资金核算的具体方法的具体方法  练习题练习题 1 1、、 9 9月月3030日某企业从银行借入的为期日某企业从银行借入的为期3 3个月的借款个月的借款50005000元本日到期，如数偿还同时支付利息元本日到期，如数偿还同时支付利息900900元利息按月计提，按季支付。

已预提息按月计提，按季支付已预提600600元）元） 借：短期借款借：短期借款 5 0005 000 应付利息应付利息 600600 财务费用财务费用 300300 贷：银行存款贷：银行存款 5 9005 900（三）（三）借入资金核算借入资金核算的具体方法的具体方法  2 2、、企企业业委委托托银银行行发发行行3 3年年期期债债券券筹筹集集到到资资金金100 100 000000元元，，存存入入银银行行，，同同时时以以存存款款支支付付手手续费续费800800元 ① ① 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：应付债券贷：应付债券 100 000100 000 ② ② 借：财务费用借：财务费用- -手续费手续费 800800 贷：银行存款贷：银行存款 800 800 （三）（三）借入资金核算借入资金核算的具体方法的具体方法 借：银行存款借：银行存款 99 20099 200 财务费用财务费用- -手续费手续费 800800 贷：应付债券贷：应付债券 100 000100 000第三节第三节 供应过程业务核算工作供应过程业务核算工作供应过程业务供应过程业务供应过程业务供应过程业务购进各种材料、物资购进各种材料、物资购进各种材料、物资购进各种材料、物资支付材料物资的买价、采购费用和增值税支付材料物资的买价、采购费用和增值税支付材料物资的买价、采购费用和增值税支付材料物资的买价、采购费用和增值税一、供应过程业务核算的工作内容一、供应过程业务核算的工作内容一、供应过程业务核算的工作内容一、供应过程业务核算的工作内容主要工作主要工作主要工作主要工作①①①①材料的买价和采购费用，确定材料采购成本，材料的买价和采购费用，确定材料采购成本，材料的买价和采购费用，确定材料采购成本，材料的买价和采购费用，确定材料采购成本，        考核采购计划的执行情况考核采购计划的执行情况考核采购计划的执行情况考核采购计划的执行情况   ②②②②与供应单位的货款结算与供应单位的货款结算与供应单位的货款结算与供应单位的货款结算   ③③③③供应阶段材料储备资金的占用供应阶段材料储备资金的占用供应阶段材料储备资金的占用供应阶段材料储备资金的占用二、供应过程业务核算 ——材料采购按实际成本法的核算1.1.材料采购按实际成本法核算的基本含义 ◆企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本实际成本。

2.2.材料采购实际成本的构成 （（1 1）买价）买价 （（2 2）采购费用）采购费用企业企业企业企业              在途物资在途物资                               原原 材材 料料                        生产成本生产成本等采购实际成本实际成本 入库实际成本实际成本 收入实际成本实际成本  发出实际成本实际成本 领用 实际成本实际成本材料采购成本项目包括：材料采购成本项目包括：材料采购成本项目包括：材料采购成本项目包括：• •材料的买价（增值税一般材料的买价（增值税一般材料的买价（增值税一般材料的买价（增值税一般纳税人纳税人纳税人纳税人，购买材料支付的增值税，购买材料支付的增值税，购买材料支付的增值税，购买材料支付的增值税不能计入采购成本，应计入不能计入采购成本，应计入不能计入采购成本，应计入不能计入采购成本，应计入“ “应交税费应交税费应交税费应交税费” ”；小规模纳税人，；小规模纳税人，；小规模纳税人，；小规模纳税人，购买材料时支付的增值税计入采购成本）购买材料时支付的增值税计入采购成本）购买材料时支付的增值税计入采购成本）购买材料时支付的增值税计入采购成本）• •外地运杂费（外地采购材料运费，应按照运费的外地运杂费（外地采购材料运费，应按照运费的外地运杂费（外地采购材料运费，应按照运费的外地运杂费（外地采购材料运费，应按照运费的7%7%7%7%抵扣增抵扣增抵扣增抵扣增值税值税值税值税，但不包括杂费；采购人员差旅费等不计入），但不包括杂费；采购人员差旅费等不计入），但不包括杂费；采购人员差旅费等不计入），但不包括杂费；采购人员差旅费等不计入）• •运输途中发生的合理损耗运输途中发生的合理损耗运输途中发生的合理损耗运输途中发生的合理损耗• •入库前的加工整理或挑选费用等入库前的加工整理或挑选费用等入库前的加工整理或挑选费用等入库前的加工整理或挑选费用等• •应负担的其他费用应负担的其他费用应负担的其他费用应负担的其他费用（一）（一）“在途物资在途物资”账户账户           在途物资在途物资外购材料的实外购材料的实际成本的增加际成本的增加到货验收后转入到货验收后转入“原材料原材料”的成的成本本余：在途材料余：在途材料的实际成本的实际成本 用来核算企业已经付款，但尚未运抵企业，或虽已运抵企业但尚未验收用来核算企业已经付款，但尚未运抵企业，或虽已运抵企业但尚未验收入库的外购才来哦的实际成本入库的外购才来哦的实际成本o资产类账户资产类账户三、供应过程业务核算的账户设置三、供应过程业务核算的账户设置       掌握以下常用账户的性质、结构、运用（即会编制相关会计分录）掌握以下常用账户的性质、结构、运用（即会编制相关会计分录）（一）（一）“在途物资在途物资”账户账户     编制的相关会计分录如下：编制的相关会计分录如下：编制的相关会计分录如下：编制的相关会计分录如下：•购入材料时：购入材料时：购入材料时：购入材料时： 借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资————某材料某材料某材料某材料 （买价（买价（买价（买价+ + + +采购费用）采购费用）采购费用）采购费用） 应交税费应交税费应交税费应交税费 ————应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） （买价（买价（买价（买价* * * *17%17%17%17%）））） 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等注意：注意：注意：注意： 材料的采购成本材料的采购成本材料的采购成本材料的采购成本= = = =该材料的买价该材料的买价该材料的买价该材料的买价+ + + +该材料的该材料的该材料的该材料的采购费用采购费用采购费用采购费用• 按材料的实际采购成本入库时：按材料的实际采购成本入库时：按材料的实际采购成本入库时：按材料的实际采购成本入库时： 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料——某材料某材料某材料某材料 贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资——某材料某材料某材料某材料 （二）（二）“原材料原材料”账户账户 原材料原材料已验收入库材已验收入库材料的实际成本料的实际成本发出材料的实发出材料的实际成本际成本余：库存材料余：库存材料的实际成本的实际成本o用来核算企业各种材料的增减变动及其结存情况用来核算企业各种材料的增减变动及其结存情况o资产类账户资产类账户（二）（二）“原材料原材料”账户账户编制相关会计分录如下：编制相关会计分录如下：o按材料的实际采购成本入库时：按材料的实际采购成本入库时： 借：原材料借：原材料—某材料某材料 （买价（买价+ +采购费用）采购费用） 贷：在途物资贷：在途物资—某材料某材料 （买价（买价+ +采购费用）采购费用）o领用材料时：领用材料时： 借：生产成本、管理费用等（买价借：生产成本、管理费用等（买价+ +采购费用）采购费用） 贷：原材料贷：原材料—某材料某材料 （买价（买价+ +采购费用）采购费用）（三）（三）“应交税费应交税费”账户账户 应交税费应交税费已交纳的各种已交纳的各种税费和增值税税费和增值税进项税进项税计提的各种应缴计提的各种应缴税费和增值税销税费和增值税销项税项税余：多交的税余：多交的税费费o用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、营用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、个人所得业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、个人所得税等税等o负债类账户负债类账户余：应交未交余：应交未交的税费的税费（三）（三）“应交税费应交税费”账户账户“ “应交税费应交税费应交税费应交税费 ” ” ————应交增值税（进项税）（销项税）应交增值税（进项税）（销项税）应交增值税（进项税）（销项税）应交增值税（进项税）（销项税） ————应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 ————应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 ————应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 ————应交其他税金应交其他税金应交其他税金应交其他税金应交增值税的计算：应交增值税的计算：•增值税是流转税中的主要税种，是就企业或个人销售货物或提供劳务增值税是流转税中的主要税种，是就企业或个人销售货物或提供劳务（指加工、修理、修配劳务）及进口货物的增值部分征收的税金。

增值（指加工、修理、修配劳务）及进口货物的增值部分征收的税金增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人•① ① 一般纳税人增值税的基本税率为一般纳税人增值税的基本税率为17%17%，低税率为，低税率为13%13%分为进项税和销分为进项税和销项税，其中进项税可以月末抵扣项税，其中进项税可以月末抵扣 本月应交增值税额本月应交增值税额= =本月销项税额－本月进项税额本月销项税额－本月进项税额 其中：进项税其中：进项税= =买价买价* *17%17%（记入（记入“应交税费应交税费”账户的借方）账户的借方） 销项税销项税= =售价售价* *17%17%（记入（记入“应交税费应交税费”账户的贷方）账户的贷方）• ② ②小规模纳税人的增值税征收率一般为小规模纳税人的增值税征收率一般为3%3% 本月应交增值税额本月应交增值税额= =不含税销售额不含税销售额××征收率征收率（四）（四）“预付账款预付账款”账户账户o用来核算企业按照合同规定预付的款项用来核算企业按照合同规定预付的款项o资产类账户资产类账户 预付账款预付账款预付款项、补付预付款项、补付预付不足款项预付不足款项预付事项结算时预付事项结算时余：企业预付余：企业预付的款项的款项（四）（四）“预付账款预付账款”账户账户A A向向向向B B预付款预付款预付款预付款100100元元元元,B,B未开发票未开发票未开发票未开发票. .请问请问请问请问A A的会计分录应该怎样做？的会计分录应该怎样做？的会计分录应该怎样做？的会计分录应该怎样做？              借借借借: :原材料原材料原材料原材料       100100                      贷贷贷贷: :银行存款银行存款银行存款银行存款       100100由于是预付款，由于是预付款，由于是预付款，由于是预付款，A A应该没有收到材料，不能记原材料的增加应该没有收到材料，不能记原材料的增加应该没有收到材料，不能记原材料的增加应该没有收到材料，不能记原材料的增加              借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款　　　　              贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款如果是一般纳税人企业如果是一般纳税人企业如果是一般纳税人企业如果是一般纳税人企业, ,收到货物与发票时要做价税分离收到货物与发票时要做价税分离收到货物与发票时要做价税分离收到货物与发票时要做价税分离            借借借借: :库存商品等库存商品等库存商品等库存商品等                      应交税费应交税费应交税费应交税费————应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）                  贷贷贷贷: :预付账款预付账款预付账款预付账款 （五）（五）“应付票据应付票据”账户账户 应付票据应付票据到期支付到期支付开出、承兑商业汇开出、承兑商业汇票；抵付货款、应票；抵付货款、应付账款付账款余：尚未到期的商余：尚未到期的商业汇票票面金额业汇票票面金额o用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应而开出、承用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应而开出、承兑的商业汇票兑的商业汇票o负债类账户负债类账户（五）（五）“应付票据应付票据”账户账户       编制的相关会计分录如下：编制的相关会计分录如下：编制的相关会计分录如下：编制的相关会计分录如下：• • 购入材料、商品或劳务，开出汇票时：购入材料、商品或劳务，开出汇票时：购入材料、商品或劳务，开出汇票时：购入材料、商品或劳务，开出汇票时： 借：原材料（库存商品、应交税费等）借：原材料（库存商品、应交税费等）借：原材料（库存商品、应交税费等）借：原材料（库存商品、应交税费等） 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据• • 偿还应付票据时：偿还应付票据时：偿还应付票据时：偿还应付票据时： 借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金） • • 转销应付票据时：转销应付票据时：转销应付票据时：转销应付票据时：        ①①①①商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票                    借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据                                                                                       贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款        ②②②②银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票                    借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据                                                                                       贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款（六）（六）“应付账款应付账款”账户账户          性质、核算内容见性质、核算内容见67页页 应付账款应付账款已经支付或已经已经支付或已经开出汇票抵付开出汇票抵付发生的应付未付的发生的应付未付的款项款项余：尚未偿还的款余：尚未偿还的款项项o用来核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应而应付给供用来核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应而应付给供货单位的款项货单位的款项o负债类账户负债类账户（六）（六）“应付账款应付账款”账户账户          性质、核算内容见性质、核算内容见67页页       编制的相关会计分录如下：编制的相关会计分录如下：编制的相关会计分录如下：编制的相关会计分录如下：• • 购入材料，但款项尚未支付时：购入材料，但款项尚未支付时：购入材料，但款项尚未支付时：购入材料，但款项尚未支付时： 借：原材料（在途物资等）借：原材料（在途物资等）借：原材料（在途物资等）借：原材料（在途物资等） 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款• • 接受劳务发生应付未付款项时：接受劳务发生应付未付款项时：接受劳务发生应付未付款项时：接受劳务发生应付未付款项时： 借：生产成本（管理费用等）借：生产成本（管理费用等）借：生产成本（管理费用等）借：生产成本（管理费用等） 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 • • 偿还应付账款时：偿还应付账款时：偿还应付账款时：偿还应付账款时： 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款• • 转销应付账款时：转销应付账款时：转销应付账款时：转销应付账款时： 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：实收资本等贷：实收资本等贷：实收资本等贷：实收资本等•例例1 1：企业购入甲材料：企业购入甲材料2525公斤，金额公斤，金额38003800元，增值税率元，增值税率17%17%，税款，税款646646元，元，会计分录：• 借：在途物资借：在途物资——甲材料甲材料 3 3 800800• 应交税费应交税费——应交增值税（进项税款）应交增值税（进项税款） 646646• 贷：银行存款贷：银行存款 4 4464 446• ※ ※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。

入材料采购成本•关于增值税的说明：关于增值税的说明：• 1 1、增值税属于价外税，即不进入材料采购成本、增值税属于价外税，即不进入材料采购成本• 2 2、只对增值的部分上交税金，由最终消费者负担、只对增值的部分上交税金，由最终消费者负担• 3 3、基本税率为、基本税率为17%17%四：供应过程业务的账务处理（例四：供应过程业务的账务处理（例1-7）） 购进原材料成本原材料成本为100元，元，进项税税17元，支付的金元，支付的金额为117元元(17元元为代代垫税税) 借：原材料借：原材料 100 应交税交税费---应交增交增值税（税（进项税税额）） 17 贷：：银行存款行存款 117 销售该批商品售价销售该批商品售价150元，销售增值税元，销售增值税25．．5元，元，(25．．5元为代收税元为代收税)收入存入银行收入存入银行 借：银行存款借：银行存款 175 ．．5 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 25．．5 上上(代代)交增值税交增值税8．．5元元(25．．5元元-17元元) 借：应交税费借：应交税费---应交增值税应交增值税(已交税额已交税额) 8．．5 贷：银行存款贷：银行存款 8．．5关于增值税举例：关于增值税举例： ※ ※关于关于“应交税费应交税费——应交增值税应交增值税”账户的重要说账户的重要说明：明：•应交税费应交税费——应交增值税（负债类）应交增值税（负债类）• 进项税额进项税额（购买材料时 销项税额销项税额（销售产品时• 的实际交纳数） 的应当交纳数）• 增值税：增值税：企业销售货物和购买材料时应交纳的 税款。

• 交纳方式交纳方式：• 进项税额（本例为17元）与货款一并交与供货企业；• 销项税额（例题为25.5元）• 扣除进项税额的差额（8.5元）上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额） •例例2 2：某企业向东方工厂购入乙材料：某企业向东方工厂购入乙材料7575公斤，价款公斤，价款 • 60006000元，增值税率元，增值税率17%17%，，会计分录：• 借：在途物资借：在途物资------乙材料乙材料 6 0006 000• 应交税费应交税费------应交增值税（进）应交增值税（进） 1 0201 020• 贷：银行存款贷：银行存款 7 0207 020•例例3 3：企业以现金支付购入甲、乙材料负担的运费：企业以现金支付购入甲、乙材料负担的运费 • 480480元。

会计分录：元会计分录：• 借：在途物资借：在途物资------甲甲 120 120 • 在途物资在途物资--------乙乙 360 360 • 贷：库存现金贷：库存现金 480480•根据成本计算的共同受益间接分配共同受益间接分配原理，应先进行甲、乙两种材料共同性运费的分配，然后再编制会计分录：• 分配率分配率 = = 共同性采购费用共同性采购费用÷÷分配标准（买价或重量等）分配标准（买价或重量等）• 4.8 4804.8 480元元/100/100公斤公斤• •各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额 = = 分配标准分配标准××分配率分配率• • 借：材料采购借：材料采购——甲材料甲材料 120 120 （（25*4.8)25*4.8)• 材料采购材料采购——乙材料乙材料 360 360 （（ 75*4.8)75*4.8)• 贷：银行存款贷：银行存款 480480•例例4 4，企业从东方工厂购入乙材料，企业从东方工厂购入乙材料30003000元，增值税税率元，增值税税率17%17%，运费，运费180180元，款未付。

元，款未付•会计分录：• 借：在途物资借：在途物资——乙材料乙材料 3 3 180180• 应交税金应交税金——应交增值税（进）应交增值税（进） 510510• 贷：应付账款贷：应付账款——东方工厂东方工厂 3 6903 690• ※ ※该项业务中的运费是乙材料单独发生的，应直接计入该项业务中的运费是乙材料单独发生的，应直接计入乙材料采购成本；乙材料采购成本； • ※※该运费是由供货企业垫付的，因此应计入应付账款总该运费是由供货企业垫付的，因此应计入应付账款总额•例例5 5，企业支付东方工厂购材料款及运费，企业支付东方工厂购材料款及运费36903690元，元，•会计分录：• 借：应付账款借：应付账款——东方工厂东方工厂 3 6903 690• 贷：银行存款贷：银行存款 3 6903 690•例例6 6，将材料验收入库，结转其实际采购成本前，应先计算材料的实，将材料验收入库，结转其实际采购成本前，应先计算材料的实际成本，计算公式为：际成本，计算公式为：• 材料实际采购成本材料实际采购成本 = = 材料买价材料买价 + + 材料采购费用材料采购费用• 甲材料甲材料 = 3 800 + 120 = 3 920= 3 800 + 120 = 3 920• 乙材料乙材料 = 6 000 + 360 + 3000+180 = 9 540= 6 000 + 360 + 3000+180 = 9 540•月末，根据材料入库汇总表，编制会计分录：月末，根据材料入库汇总表，编制会计分录：• 借：原材料借：原材料——甲材料甲材料 3 920 3 920 • 原材料原材料——乙材料乙材料 9 5409 540• 贷：在途物资贷：在途物资——甲材料甲材料 3 9203 920• 在途物资在途物资——乙材料乙材料 9 5409 540•例例7 7：：发出甲材料1000千克用于产品生产，实际成本1 960元。

会计分录：• 借：生产成本借：生产成本 1 9601 960• 贷：原材料贷：原材料——甲材料甲材料 1 9601 960•账户登记： 原材料原材料——甲材料甲材料                               生产成本生产成本入库入库3 920    发出发出1 960                    领用领用1 960“材料采购成本计算表材料采购成本计算表”的编制的编制例题：例题：【【【【会计工作会计工作会计工作会计工作5 5 5 5】】】】12121212月月月月7 7 7 7日，从本溪钢铁公司购买原日，从本溪钢铁公司购买原日，从本溪钢铁公司购买原日，从本溪钢铁公司购买原材料铁板材料铁板材料铁板材料铁板100100100100吨，单价吨，单价吨，单价吨，单价2000200020002000元，增值税税率元，增值税税率元，增值税税率元，增值税税率17%17%17%17%，货款通过银行电汇，原材料验收入库货款通过银行电汇，原材料验收入库。

货款通过银行电汇，原材料验收入库货款通过银行电汇，原材料验收入库会计工作会计工作会计工作会计工作6 6 6 6】】】】12121212月月月月7 7 7 7日，因订购专用成套配件而日，因订购专用成套配件而日，因订购专用成套配件而日，因订购专用成套配件而开出转账支票预付给抚顺钢厂开出转账支票预付给抚顺钢厂开出转账支票预付给抚顺钢厂开出转账支票预付给抚顺钢厂320 000320 000320 000320 000元，转账元，转账元，转账元，转账支票正联交给抚顺钢厂，收到对方开具的专用支票正联交给抚顺钢厂，收到对方开具的专用支票正联交给抚顺钢厂，收到对方开具的专用支票正联交给抚顺钢厂，收到对方开具的专用收款收据一张收款收据一张收款收据一张收款收据一张三、供应过程业务核算的会计处理三、供应过程业务核算的会计处理【【【【会计工作会计工作会计工作会计工作7 7 7 7】】】】12121212月月月月8 8 8 8日，从鞍山钢铁公司采购钢日，从鞍山钢铁公司采购钢日，从鞍山钢铁公司采购钢日，从鞍山钢铁公司采购钢管管管管10101010吨，单价吨，单价吨，单价吨，单价13 00013 00013 00013 000元，购买钢板元，购买钢板元，购买钢板元，购买钢板20202020吨，单价吨，单价吨，单价吨，单价6 6 6 6 000000000000元，增值税税率元，增值税税率元，增值税税率元，增值税税率17%17%17%17%，企业开出银行承兑汇，企业开出银行承兑汇，企业开出银行承兑汇，企业开出银行承兑汇票一张，票面金额票一张，票面金额票一张，票面金额票一张，票面金额292 500292 500292 500292 500元，约定于元，约定于元，约定于元，约定于2011201120112011年年年年3 3 3 3月月月月8 8 8 8日付款，原材料尚未验收入库。

日付款，原材料尚未验收入库日付款，原材料尚未验收入库日付款，原材料尚未验收入库会计工作会计工作会计工作会计工作8 8 8 8】】】】12121212月月月月9 9 9 9日，用电汇方式支付从鞍山日，用电汇方式支付从鞍山日，用电汇方式支付从鞍山日，用电汇方式支付从鞍山钢铁公司采购材料运杂费钢铁公司采购材料运杂费钢铁公司采购材料运杂费钢铁公司采购材料运杂费3 0003 0003 0003 000元，原材料验收元，原材料验收元，原材料验收元，原材料验收入库，企业开出入库，企业开出入库，企业开出入库，企业开出“ “业务委托书业务委托书业务委托书业务委托书” ”委托银行电委托银行电委托银行电委托银行电汇第四节 生产过程业务核算工作 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程▲ 供应供应过程过程  ▲▲ 销售过程销售过程 ▲资金筹资金筹集业务集业务 储备资金储备资金 货币资金货币资金 生产资金生产资金 成品资金成品资金 固定资金固定资金 分分配配利利润润、、缴缴纳税金等纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币资金货币资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务第四节第四节 生产过程业务核算工作生产过程业务核算工作一、生产过程业务核算的工作内容一、生产过程业务核算的工作内容一、生产过程业务核算的工作内容一、生产过程业务核算的工作内容生产过程业务生产过程业务生产过程业务生产过程业务加工制造产品加工制造产品加工制造产品加工制造产品材料耗费、支付职工薪酬、折旧费等材料耗费、支付职工薪酬、折旧费等材料耗费、支付职工薪酬、折旧费等材料耗费、支付职工薪酬、折旧费等主要工作主要工作主要工作主要工作①①①①费用的发生费用的发生费用的发生费用的发生   ②②②②费用的归集和分配费用的归集和分配费用的归集和分配费用的归集和分配   ③③③③产品成本的形成产品成本的形成产品成本的形成产品成本的形成区分有关概念：区分有关概念：1 1、生产费用、生产费用: :即即生产过程中生产过程中发生的费用。

发生的费用2 2、生产成本：将、生产成本：将一定期间的生产费用一定期间的生产费用归集分配到各归集分配到各种产品上，即构成各种产品的生产成本（也称为种产品上，即构成各种产品的生产成本（也称为制造成本）产品的生产成本由生产该产品所耗制造成本）产品的生产成本由生产该产品所耗用的材料费、人工费、其他费用构成用的材料费、人工费、其他费用构成3 3、直接费用与间接费用：可直接计入某成本对象的、直接费用与间接费用：可直接计入某成本对象的费用叫做直接费用，反之不能直接计入某成本对费用叫做直接费用，反之不能直接计入某成本对象的费用叫做间接费用材料费和人工费一般是象的费用叫做间接费用材料费和人工费一般是直接费用，间接费用又称制造费用直接费用，间接费用又称制造费用 生产费用与生产成本的含义 ★生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的生企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费是企业费用的一部分是企业费用的一部分 ★ ★生产成本（生产成本（制造成本制造成本）：）：按一定种类和数量的产品进按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用是对象化了的费用行归集计入产品成本的生产费用是对象化了的费用。

生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序二、生产过程业务核算的账户设置二、生产过程业务核算的账户设置（一）（一）““生生产成本成本””￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿性性质、、结构构●● 是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等料、自制工具、自制设备等 ●● 成本类账户成本类账户生产成本生产成本生产产品的直接材生产产品的直接材料、直接人工费；料、直接人工费；转入的制造费用转入的制造费用完工入库产品的完工入库产品的实际生产成本实际生产成本尚未加工完成的尚未加工完成的在产品成本在产品成本二、生产过程业务核算的账户设置二、生产过程业务核算的账户设置（一）（一）““生生产成本成本””￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿性性质、、结构构￿￿￿￿￿￿￿￿编制的会制的会计分分录如下：如下：•发生（生（归集）集）￿ ￿费用用￿ ￿时：：￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿借：生借：生产成本成本————某某产品品￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：原材料：原材料￿ ￿————某材料某材料￿ ￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿应付付职工薪酬等工薪酬等•产品完工，按品完工，按产品的品的实际生生产成本成本验收入收入库时：：￿￿￿￿￿￿借：借：库存商品存商品￿￿￿￿————某某产品（品（产品的生品的生产成本）成本）￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：生：生产成本成本————某某产品（品（产品的生品的生产成本成本)（二）（二）““制造制造费用用””制造费用制造费用实际发生的各实际发生的各项制造费用项制造费用分配转入产分配转入产品生产成本品生产成本的制造费用的制造费用● 用来核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项用来核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、生产间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、生产车间计提的固定资产折旧、办公费、水电费、修理费、机物车间计提的固定资产折旧、办公费、水电费、修理费、机物料消耗等。

料消耗等 ● 成本类账户成本类账户（二）（二）““制造制造费用用””￿ ￿制造制造费用需要先用需要先归集，后在不同的集，后在不同的产品品间进行分配￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿编制会制会计分分录如下：如下：•发生（生（归集）制造集）制造费用用时：：￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿借：制造借：制造费用用￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：：银行存款等行存款等￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿•月末分配并月末分配并结转制造制造费用用时：：￿ ￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿借：生借：生产成本成本———— 某某产品品￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿生生产成本成本———— 某某产品品￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：制造：制造费用（本月制造用（本月制造费用用总额））（三）（三）““应付付职工薪酬工薪酬””￿￿￿￿￿￿￿￿性性质、、结构构见83页￿￿￿￿￿￿￿￿● 用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 ● 负债类账户负债类账户应付职工薪酬应付职工薪酬应由本月负担应由本月负担但尚未支付的但尚未支付的职工薪酬职工薪酬本月实际支本月实际支付的职工薪付的职工薪酬酬应付未付的应付未付的职工薪酬职工薪酬（三）（三）““应付付职工薪酬工薪酬””￿￿￿￿￿￿￿￿性性质、、结构构见83页￿￿￿￿￿￿￿￿编制会制会计分分录如下：如下：•确确认应付付职工薪酬工薪酬时：：￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿借：制造借：制造费用（生用（生产成本、管理成本、管理费用、用、销售售费用、在建工程等）用、在建工程等）￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：：应付付职工薪酬工薪酬￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿•发放放职工薪酬工薪酬时：：￿ ￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿借：借：应付付职工薪酬工薪酬———— 工工资（（奖金、金、职工福利、工福利、社会保社会保险费、非、非货币性福利等）性福利等）￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：：银行存款（行存款（库存存现金、金、库存商品等）存商品等）（四）（四）““累计折旧累计折旧 ” ” 性质、结构见性质、结构见8383页页 是固定资产的备抵帐户是固定资产的备抵帐户• 累计折旧累计折旧 记：折旧的减少数记：折旧的减少数 记：折旧的增加数记：折旧的增加数 余额：已提折余额：已提折旧的累计数旧的累计数•固定资产借方余额固定资产借方余额 - - 累计折旧贷方余额累计折旧贷方余额 = = 固定资产净值固定资产净值•计提折旧提折旧时会会计分分录：：￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿借：生借：生产成本、制造成本、制造费用、管理用、管理费用等用等￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：累：累计折旧折旧（五）（五）““库存商品库存商品” ” 性质、结构性质、结构8484页页● 用来核算企业库存的各种商品的实际成本。

用来核算企业库存的各种商品的实际成本● 资产类账户资产类账户库存商品库存商品已验收入库商已验收入库商品的实际成本品的实际成本 发出商品的发出商品的实际成本实际成本 库存商品的库存商品的实际成本实际成本 （五）（五）““库存商品库存商品” ” 性质、结构性质、结构8484页页 编制会制会计分分录如下：如下：•产品完工，按品完工，按产品的品的实际生生产成本成本验收入收入库时：：￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿借：借：库存商品存商品————某某产品（品（产品的生品的生产成本）成本）￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：生：生产成本成本￿ ￿————某某产品（品（产品的生品的生产成本）成本）•产品品销售，售，结转产品的品的销售成本售成本时：：￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿借：主借：主营业务成本成本————某某产品品￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：：库存商品存商品————某某产品品（六）（六）““管理费用管理费用””●用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用活动而发生的费用 ● 损益类账户损益类账户管理费用管理费用发生的各种费发生的各种费用用 转入转入“本年利本年利润润”账户的管账户的管理费用理费用 （六）（六）““管理费用管理费用””￿￿￿￿￿￿￿￿编制会制会计分分录如下：如下：•发生管理生管理费用用时：：￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿借：管理借：管理费用用￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：：银行存款行存款•结转管理管理费用用时：：￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿借：本年利借：本年利润￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：管理：管理费用用（六）（六）““销售费用销售费用” ” 性质、结构性质、结构8484页页●用来核算企业在销售商品过程中发生的各种费用用来核算企业在销售商品过程中发生的各种费用 ● 损益类账户损益类账户销售费用销售费用商品在销售过程中发生的费商品在销售过程中发生的费用及专设销售机构的经费用及专设销售机构的经费转入转入“本年利本年利润润”账户的销账户的销售费用售费用 （六）（六）““销售费用销售费用” ” 性质、结构性质、结构8484页页 编制会制会计分分录如下：如下：•发生生销售售费用用时：：￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿借：借：销售售费用用￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：：银行存款行存款•结转产品的品的销售售费用用时：：￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿借：本年利借：本年利润￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：：销售售费用用（六）（六）““财务费用财务费用””● 用来核算企业为筹集生产经营资金而发生的各用来核算企业为筹集生产经营资金而发生的各 项费用项费用 ● 损益类账户损益类账户财务费用财务费用登记发生的各登记发生的各项财务费用项财务费用 发生的应冲减的财务费用的利息发生的应冲减的财务费用的利息收入、汇兑收益和结转到收入、汇兑收益和结转到“本年本年利润利润”账户的财务费用账户的财务费用 （六）（六）““财务费用财务费用” ” 编制会制会计分分录如下：如下：•发生生财务费用用时：：￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿借：借：财务费用用￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：：银行存款行存款•结转财务费用用时：：￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿借：本年利借：本年利润￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：：财务费用用（（1 1）材料费用的归集与分配）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制月末时，按材料的用途编制““发出材料汇总发出材料汇总表表””，并据以编制记账凭证登记入账。

并据以编制记账凭证登记入账 账户设置账户设置————性质、结构、明细账户设置、性质、结构、明细账户设置、对应关系对应关系 可编制可编制“发出材料汇发出材料汇总表总表”获取相关数据获取相关数据资料资料例例1 1：：月末根据月末根据““发出材料汇总表发出材料汇总表””编制会计分录：编制会计分录： 借：生产成本借：生产成本——A——A产品产品 2 0002 000 生产成本生产成本——B——B产品产品 4 4004 400 制造费用制造费用————物料消耗物料消耗 660660 贷：原材料贷：原材料————甲材料甲材料 2 0002 000 原材料原材料————乙材料乙材料 5 0605 060（（2 2）工资及福利费的归集与分配）工资及福利费的归集与分配 账户设置账户设置——性质、结构、明细账户设置、性质、结构、明细账户设置、对应关系对应关系 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬账务处理：账务处理： 例例:2:2：：月末，工资汇总表列示：生产月末，工资汇总表列示：生产A A产品工人工资产品工人工资70007000元，生元，生产产B B产品工人工资产品工人工资1000010000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资30003000元元会计分录： 借：生产成本借：生产成本——A——A产品产品 70007000 生产成本生产成本——B——B产品产品 1000010000 制造费用制造费用————工资工资 30003000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2000020000例例3 3：：按当月工资总额的按当月工资总额的14%14%计提职工福利费计提职工福利费。

会计分录： 借：生产成本借：生产成本——A——A产品产品 980980 生产成本生产成本——B——B产品产品 14001400 制造费用制造费用————福利费福利费 420420 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 28002800•提取现金发放福利• 借：库存现金 20000• 贷：银行存款 20000• 借：应付职工薪酬 20000• 贷：库存现金 20000•银行存款办理购物券发放福利• 借：应付职工薪酬—职工福利 2800• 贷：银行存款 2800 （（3 3）制造费用的归集与分配）制造费用的归集与分配 1 1）账户设置）账户设置————性质、结构、明细账户设置、对应关系性质、结构、明细账户设置、对应关系 2 2）账务处理）账务处理例例4 4，，生产车间购买办公用品生产车间购买办公用品348348元，以现金支付。

元，以现金支付会计分录： 借：制造费用借：制造费用————办公费办公费 348348 贷：库存现金贷：库存现金 348348例例5 5，，支付生产车间设备租赁费支付生产车间设备租赁费12001200元会计分录： 借：制造费用借：制造费用————设备租赁费设备租赁费 1 2001 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 2001 200 关于固定资产折旧问题的说明：关于固定资产折旧问题的说明：性质性质：固定资产在使用过程中的价值损耗提取方法提取方法：月末时计算提取计入成本费用，公式： 固定资产账面原值固定资产账面原值××规定的折旧率规定的折旧率核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额（使“固定资产”账户一直保持原值）例例6 6：： 提取折旧时会计分录： 借：制造费用借：制造费用 700700 贷：累计折旧贷：累计折旧 700700应先进行制造费用的分配，方法为： 制造费用分配率制造费用分配率=本月发生制造费用总额÷ 分配标准 某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用=分配标准×制 造费用分配率例例7 7：：会计分录： 借：生产成本借：生产成本——A——A产品产品 2193.82193.8 生产成本生产成本——B——B产品产品 3134.23134.2 贷：制造费用贷：制造费用 53285328根据“制造费用”账户记录取得如生产工人工资总额、工时等（本例采用前者）5,.完工产品成本的计算与结转 （（1 1）完工产品成本的计算）完工产品成本的计算 1 1）项目构成：）项目构成： ●●直接材料直接材料 ●●直接人工直接人工 ● ●制造费用制造费用 2 2）基本计算方法：（以上三项之和）基本计算方法：（以上三项之和））  3 3）与完工产品制造成本计算有关的三种情况：）与完工产品制造成本计算有关的三种情况：  4 4）完工产品成本的计算举例）完工产品成本的计算举例 ：：完工产品成本完工产品成本= =月初在产品成本月初在产品成本+ +本月发生费用本月发生费用- -月末在产品成月末在产品成本本 A A产品（全部完工）产品（全部完工）= 552 + 3 848= 552 + 3 848 = = 4 4004 400 B B产品（部分完工）产品（部分完工）= 2 960 + 7 040 - 1330= 2 960 + 7 040 - 1330 = = 8 6708 670 （（2 2）完工产品成本的结转）完工产品成本的结转 1 1）账户设置）账户设置————性质、结构、明细账户设置、对应关系 例例8 8，，账务处理账务处理 借：库存商品借：库存商品——A——A产品产品 4 4004 400 库存商品库存商品——B——B产品产品 8 6708 670 贷：生产成本贷：生产成本——A——A产品产品 4 4004 400 生产成本生产成本——B——B产品产品 8 6708 670 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程▲ 供应供应过程过程  ▲▲ 销售过程销售过程 ▲资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、、缴缴纳税金等纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售业产品销售业务务第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算第五节 销售过程的核算一、销售过程核算的内容1、确定和记录产品销售收入；2、结转销售成本；3、支付销售费用；4、计算企业销售活动应负担的营业税金及附加；5、记录与核算与购货单位所发生的货款结算情况。

二、销售过程核算应设置的账户第五节 销售过程的核算1、“主营业务收入”账户，核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入本账户按主营业务的种类进行明细核算）（损益类、收入）主营业务收入主营业务收入（损益类）（损益类）本期实现的本期实现的销售收入销售收入1 1、因销售退、因销售退回或销售折回或销售折让冲减的销让冲减的销售收入售收入2 2、期末，结、期末，结转本期实现转本期实现的销售收入的销售收入净额净额对应的贷方账户对应的贷方账户银行存款银行存款应收账款应收账款……  本年利润本年利润对应的借方账户对应的借方账户银行存款银行存款应收账款应收账款应收票据应收票据……第五节 生产过程的核算2、“主营业务成本”账户，核算企业 确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本损益类、费用）本账户按主营业务种类进行明细核算主营业务成本主营业务成本（损益类）（损益类）本期销售商品、本期销售商品、提供劳务等结提供劳务等结转的生产成本转的生产成本1 1、销售退回已、销售退回已结转的生产成结转的生产成本本2 2、期末，结转、期末，结转“本年利润本年利润”科目的净额科目的净额对应的贷方账户对应的贷方账户库存商品库存商品劳务成本劳务成本……对应的借方账户对应的借方账户库存商品库存商品本年利润本年利润第五节 销售过程的核算3、“营业税金及附加”账户，核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

损益类、费用）营业税金及附加营业税金及附加按规定应交的与经营按规定应交的与经营活动相关的税费活动相关的税费期末，结转期末，结转“本年利本年利润润”科目科目对应的贷方账户对应的贷方账户应交税费应交税费——应交应交××税税          ——应交应交××费费对应的借方账户对应的借方账户本年利润本年利润第五节 销售过程的核算•1、计提时：•借：营业税金及附加• 贷：应交税费——应交营业税• 贷：应交税费——应交城建税• 贷：应交税费——教育费附加•2、缴纳时：•借：应交税费——应交营业税•借：应交税费——应交城建税•借：应交税费——教育费附加• 贷：银行存款第五节 销售过程的核算4、“销售费用”账户，核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的经费等损益类、费用），本账户按费用项目进行明细核算销售费用销售费用商品在销售过程中发生商品在销售过程中发生的费用及专设销售机构的费用及专设销售机构的经费的经费期末，结转期末，结转“本年利本年利润润”科目科目对应的贷方账户对应的贷方账户银行存款银行存款原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧……对应的借方账户对应的借方账户本年利润本年利润第五节 销售过程的核算5、“应收账款”账户，核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

资产类）应收账款应收账款（资产类）（资产类）因销售商品、提供劳务等因销售商品、提供劳务等应向购买方或接受劳务方应向购买方或接受劳务方收取而尚未收到的款项收取而尚未收到的款项实际收回的应收账款实际收回的应收账款借余：期末，尚未收借余：期末，尚未收回数回数对应的贷方账户对应的贷方账户主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费——应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）对应的借方账户对应的借方账户银行存款银行存款应收票据应收票据……本账户应按债务单位设置明细账进行明细核算本账户应按债务单位设置明细账进行明细核算注意：本节确认销售收入时，涉及增值税的销项税额注意：本节确认销售收入时，涉及增值税的销项税额第五节 销售过程的核算6、“应收票据”账户，核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票资产类）本账户按开出、承兑汇票的单位进行明细核算应收票据应收票据（资产类）（资产类）企业因销售商品、提企业因销售商品、提供劳务而收到的商业供劳务而收到的商业汇票，按面值入账汇票，按面值入账商业汇票到期收商业汇票到期收回款项回款项借余：尚未到期的借余：尚未到期的票据款票据款对应的贷方账户对应的贷方账户主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费——应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）对应的借方账户对应的借方账户银行存款银行存款应收账款应收账款……第五节 销售过程的核算7、“预收账款”账户，核算企业按照合同规定预收的款项。

负债类、双重性质账户），预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户本账户按购货单位进行明细核算预收账款预收账款（负债类）（负债类）1、收到预收款项、收到预收款项2、收回差额款、收回差额款1、销售实现时，按、销售实现时，按实现的收入冲减预实现的收入冲减预收款项收款项2、退回余款、退回余款贷余：预收的款项贷余：预收的款项借余：尚未转销的借余：尚未转销的款项款项对应的贷方账户对应的贷方账户主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费——应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）银行存款银行存款对应的借方账户对应的借方账户银行存款银行存款第五节 销售过程的核算8、“其他业务收入”账户，核算企业根据收入准则确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入损益类）本账户按其他业务收入的种类进行明细核算其他业务收入其他业务收入（损益类）（损益类）结转到结转到“本年利润本年利润”账户的收入账户的收入获得的其他业务获得的其他业务收入收入对应的借方账户对应的借方账户银行存款银行存款应收账款应收账款……对应的贷方账户对应的贷方账户       本年利润本年利润第五节 销售过程的核算9、“其他业务成本”账户，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。

损益类）本账户按其他业务成本的种类进行明细核算其他业务成本其他业务成本（损益类）（损益类）发生的其他业务成本发生的其他业务成本期末结转到期末结转到“本本年利润年利润”账户的账户的数额数额对应的借方账户对应的借方账户本年利润本年利润对应的贷方账户对应的贷方账户累计折旧累计折旧累计摊销累计摊销原材料原材料……第五节 销售过程的核算•“预收账款”账户•预收账款属于负债类账户，用来核算企业按照合同规定预收购货单位的款项其贷方登记向购货单位预收的款项和销售实现时购货单位补付的款项，借方登记销售实现时冲销的预收货款期末贷方余额，表示企业预收的货款；期末借方余额，表示企业应收货款该账户应按购货单位名称设置明细账第五节 销售过程的核算 借方 预收账款 贷方销售实现时冲销的预收货款企业应收货款企业预收的款项向购货单位预收的款项和销售实现时购货单位补付的款项第五节 销售过程的核算•1.营业收入的核算•【例6-23】企业向宏达公司销售甲产品300件，每件售价420元，共计货款126 000元，增值税税率17%，计21 420元，价税合计147 420元，产品已发出，货款收到存入银行。

•【例6-24】企业销售给鑫源公司乙产品200件，单价580元，共计货款116 000元，增值税税率17%，计19 720元，价税合计135 720元，收到货款80 000元，存入银行，其余款项尚未收到•【例6-25】企业向泰源公司销售甲产品200件，单价420元，共计货款84 000元，增值税税率17%，产品已发出，收到对方签发并承兑的银行汇票一张，票面金额为98 280元•【例6-26】企业将库存不需要的D材料出售，增值税专用发票上注明价款22 000元，增值税税率17%，款项已存入银行•【例6-27】企业预收远航公司购买乙产品的定金30 000元，款项已通过银行支付•【例6-28】承前例，企业预收远航公司款项10日后，向远航公司发出乙产品100件，单价580元，增值税税率17%，双方协议约定其余货款与次日结清•【例6-29】企业收到银行收账通知，鑫源公司支付前欠货款55 720元•【例6-30】企业应收泰源公司银行承兑汇票到期，办理收款手续，收到款项98 280元•【例6-31】企业收到远航公司购货预付款不足部分款项37 860元，存入银行第五节 销售过程的核算•2.营业成本的核算•【例6-32】12月31日，企业结转本月已销的甲、乙两种产品的实际生产成本，本月共销售甲产品500件，单位成本280元，共计140 000元；销售乙产品300件，单位成本306元，共计91 800元。

•【例6-33】企业所出售的库存不需用的D材料的成本为为12 000元，结转其成本第五节 销售过程的核算•3．营业税金及附加的核算•【例6-34】12月31日，经计算甲产品应缴纳的消费税为71 000元（假设甲产品为应税消费品），同时计算得出本月应缴纳的城市维护建设税为800元，教育费附加为380元•【例6-35】12月20日，企业以银行存款支付本月产品广告费10 000元•【例6-36】12月24日，企业财务科开出转账支票500元，支付由本企业负担的销售甲产品给泰源公司的运杂费第六节第六节 财务成果业务核算工作财务成果业务核算工作 一、利润的核算一、利润的核算 1 1、、财务成果业务核算的内容财务成果业务核算的内容 ★★构成构成 利润利润 营营业业利利润润＝＝营营业业收收入入- -营营业业成成本本- -营营业业税税金金及及附附加加- -销销售售费费用用- -管管理理费费用用- -财财务务费费用用- -资资产产减减值值损损失失+ +公公允允价价值值变变动动收收益益+ +投资收益投资收益 利润总额利润总额＝营业利润＋营业外收入＝营业利润＋营业外收入- -营业外支出营业外支出 净利润净利润＝利润总额－所得税费用＝利润总额－所得税费用营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润二、利润的核算二、利润的核算 ★★★★核算内容核算内容核算内容核算内容 （（（（1 1 1 1）计算结转营业利润）计算结转营业利润）计算结转营业利润）计算结转营业利润 （（（（2 2 2 2）核算投资收益）核算投资收益）核算投资收益）核算投资收益 （（（（3 3 3 3）核算营业外收支）核算营业外收支）核算营业外收支）核算营业外收支 （（（（4 4 4 4）计算并结转所得税等。

计算并结转所得税等计算并结转所得税等计算并结转所得税等 2 2、核算的账户设置、核算的账户设置 (1)“(1)“本年利润本年利润””账户账户 ★★用用来来核核算算企企业业在在本本年年度度内内实实现现的的净净利利润润或或发生的净损失账户发生的净损失账户 ★★性质：性质：所有者权益类所有者权益类账户 ★★结构：结构： 本年利润本年利润 转入各项费用转入各项费用 转入各项收入转入各项收入 借余：亏损总额借余：亏损总额 贷余：净利润总贷余：净利润总额额 净利润净利润（减所得税后（减所得税后 ）） （年终转出净利润，无余额）（年终转出净利润，无余额） 二、利润的核算二、利润的核算(2)“(2)“营业外收入营业外收入””账户账户 ★用用来来核核算算企企业业发发生生的的与与企企业业生生产产经经营营无无直直接关系的各项收入的账户。

接关系的各项收入的账户 ★★性质：性质：损益类账户损益类账户 ★★结构：结构： 营业外收入营业外收入 结转营业外收入结转营业外收入 发生营业外收入发生营业外收入 ★★明细账户：明细账户：按营业外收入项目设置按营业外收入项目设置二、利润的核算二、利润的核算(3)“(3)“营业外支出营业外支出””账户账户 ★用用来来核核算算企企业业发发生生的的与与企企业业生生产产经经营营无无直直接关系的各项支出的账户接关系的各项支出的账户 ★★性质：性质：损益类损益类账户 ★★结构：结构： 营业外支出营业外支出 发生营业外支出发生营业外支出 结转营业外支出结转营业外支出 ★★明细账户：明细账户：按营业外支出项目设置按营业外支出项目设置。

二、利润的核算二、利润的核算(4)“(4)“投资收益投资收益””账户账户 ★ 用用来来核核算算企企业业对对外外投投资资所所取取得得的的收收益益或或发发生的损失的账户生的损失的账户 ★★性质：性质：损益类损益类账户 ★★结构：结构：    投资收益投资收益 （（1 1）） 投资损失投资损失 （（1 1）投资收益）投资收益 （（2 2）结转投资净收益）结转投资净收益 （（2 2）结转投资净损失）结转投资净损失 ★★明细账户：明细账户：按投资收益种类设置按投资收益种类设置二、利润的核算二、利润的核算(5)“(5)“所得税费用所得税费用””账户账户 ★用用来来核核算算企企业业确确认认的的应应从从当当期期利利润润总总额额中中扣除的所得税费用。

扣除的所得税费用 ★★性质：性质：损益类损益类账户 ★★结构：结构： 所得税费用所得税费用 发生所得税费用发生所得税费用 结转所得税费用结转所得税费用二、利润的核算二、利润的核算 3 3 、核算时账户对应关系、核算时账户对应关系 主营业务成本主营业务成本 本年利润本年利润 主营业务收入主营业务收入 销售费用销售费用 其他业务收入其他业务收入 营业税金及附加营业税金及附加 管理费用管理费用 投资收益投资收益 银行存款等银行存款等 财务费用财务费用 其他业务成本其他业务成本 营业外收入营业外收入 银行存款银行存款 营业外支出营业外支出 应交税金应交税金 所得税费用所得税费用  1 1、利润分配内容、利润分配内容 三、利润分配的核算三、利润分配的核算★利润分配利润分配就是企业根据国家的法律，由董事会或类似权力就是企业根据国家的法律，由董事会或类似权力    机构提请股东大会或类似批准机构批准的，对企业可供分机构提请股东大会或类似批准机构批准的，对企业可供分    配利润制定其特定用途和分配给投资者的行为。

配利润制定其特定用途和分配给投资者的行为★企业可供分配的利润企业可供分配的利润是当期实现的净利润，加上年初未分是当期实现的净利润，加上年初未分     配利润（或减去年初未弥补亏损）后的余额配利润（或减去年初未弥补亏损）后的余额★可供分配的利润分配顺序：可供分配的利润分配顺序：提取法定提取法定盈余公积盈余公积提取任意提取任意盈余公积盈余公积应付现金股利应付现金股利或利润或利润转作股本转作股本的股利的股利 2 2、核算的账户设置、核算的账户设置 (1)“(1)“利润分配利润分配””账户账户 ★★是是用用来来核核算算企企业业利利润润的的分分配配( (或或亏亏损损的的弥弥补补) )情情况况的账户 ★★性质：性质：所有者权益所有者权益类账户 ★★结构：结构： 利润分配利润分配 ★ ★明细账户：明细账户：按分配项目设置。

按分配项目设置三、利润分配的核算三、利润分配的核算年末自年末自“本年利润本年利润”账户转入的亏损数账户转入的亏损数和实际分配的利和实际分配的利润数额润数额年末自年末自““本年本年利润利润””账户转账户转入的净利润入的净利润借余：未弥补的亏损借余：未弥补的亏损贷余：未分配的利润贷余：未分配的利润(2) “(2) “盈余公积盈余公积””账户账户 ★盈盈余余公公积积是是指指从从净净利利润润中中提提取取的的积积累累资资金金，，可可用用于弥补亏损或转增资本于弥补亏损或转增资本 ★ ★ ““盈盈余余公公积积””账账户户是是用用来来核核算算企企业业从从净净利利润润中中提提取的盈余公积的账户取的盈余公积的账户 ★★性质：性质：所有者权益所有者权益类账户 ★★结构：结构： 盈余公积的提取数盈余公积的提取数贷余：盈余公积的结余数贷余：盈余公积的结余数盈余公积的使用数盈余公积的使用数盈余公积盈余公积（（3 3）） “ “应付股利应付股利” ” （（ “ “应付利润应付利润” ” ) )账户账户 ★★是是用用来来核核算算企企业业经经董董事事会会或或股股东东大大会会确确定定分分配配的的现现金股利或利润的账户。

金股利或利润的账户 ★★性质：性质：负债类负债类账户 ★★结构：结构： 本期应支付的现金股利本期应支付的现金股利或利润或利润贷余：应付未付的现金股贷余：应付未付的现金股利或利润利或利润实际支付的现金股实际支付的现金股利或利润利或利润应付股利应付股利3 3、核算时账户对应关系、核算时账户对应关系 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配 本年利润本年利润 应付利润应付利润第十章 财产清查第一节第一节 账务处理程序及种类账务处理程序及种类第二节第二节 记账凭证账务处理程序及其应用记账凭证账务处理程序及其应用第三节第三节 科目汇总表账务处理程序及其应用科目汇总表账务处理程序及其应用第四节第四节 汇总记账凭证账务处理程序及其应用汇总记账凭证账务处理程序及其应用第七章第七章  会计账务处理程序会计账务处理程序第一节第一节 账务处理程序及种类账务处理程序及种类账务处理程序的意义和作用账务处理程序的意义和作用（一）账务处理程序的意义（一）账务处理程序的意义 为了更好的反映和监督企业、行政以及事为了更好的反映和监督企业、行政以及事业等单位的经济活动，为经济管理提供系统的、业等单位的经济活动，为经济管理提供系统的、全面的、综合的核算资料，必须相互联系地运全面的、综合的核算资料，必须相互联系地运用会计核算的专门方法，采用一定的组织程序、用会计核算的专门方法，采用一定的组织程序、规定设置会计凭证、会计账簿及会计报表的种规定设置会计凭证、会计账簿及会计报表的种类和格式，规定各种会计凭证之间、各种会计类和格式，规定各种会计凭证之间、各种会计账簿之间、各种会计报表之间的相互关系，规账簿之间、各种会计报表之间的相互关系，规定其填制方法和登记程序。

这是会计制度设计定其填制方法和登记程序这是会计制度设计的一个重要内容，对于提高会计工作的质量和的一个重要内容，对于提高会计工作的质量和效率，正确及时地编制会计报表，提供全面、效率，正确及时地编制会计报表，提供全面、连续、系统、清晰的会计核算资料，满足企业连续、系统、清晰的会计核算资料，满足企业内外会计信息使用者的需要具有重要意义内外会计信息使用者的需要具有重要意义第一节第一节 账务处理程序及种类账务处理程序及种类•（二）账务处理程序的作用•每个会计主体都应按照会计准则和经营管理的要求，结合本单位的具体情况，设计适合本单位需要的记账程序适用、合理的记账程序在会计核算工作中能起到下列作用：•1.使整个会计循环能按部就班地运行，减少不必要的环节和手续，既能提高信息质量，又能提高效率，节约开支•2.使每一项经济业务都能及时正确地在账务处理程序的各个环节上反映出来，加工成信息后既无重复又无疏漏地反映到会计报表上来•3.使单位内外有关部门都能按照账务处理程序中规定的记账程序审查每项经济业务的来龙去脉，从而加强对基层单位的监督和管理第一节第一节 账务处理程序及种类账务处理程序及种类•二、设计账务处理程序的要求二、设计账务处理程序的要求•合理、适用的账务处理程序，一般应符合以下三个要求：•1.要适应本单位经济活动的特点、规模的大小和业务的繁简情况，有利于会计核算的分工，建立岗位责任制。

•2.要适应本单位、主管部门以及国家管理经济的需要、全面、系统、及时、正确地提供能够反映本单位经济活动情况的会计核算资料•3.要在保证核算资料正确、及时和完整的前提条件下，尽可能地简化会核算手续提高会计工作效率，节约人力物力，节约核算费用第一节第一节 账务处理程序及种类账务处理程序及种类•三、账务处理程序的种类三、账务处理程序的种类•我国会计准则并不硬性规定每个单位应采用何种账务处理程序，完全是由各单位自主选用或设计因此，需要了解目前在会计工作实践中所应用的账务处理程序的种类、内容、优缺点及适用范围根据前述要求，结合我国会计工作的实际情况，我国各经济单位通常采用的主要账务处理程序有三种：•1.记账凭证账务处理程序；•2.科目汇总表账务处理程序；•3.汇总记账凭证账账务处理程序第二节第二节 记账凭证账务处理程序及其记账凭证账务处理程序及其应用应用•一、记账凭证账务处理程序的特点一、记账凭证账务处理程序的特点•这种账务处理程序直接根据记账凭证，逐笔登记总分类账，是最基本的会计核算形式其他各种会计核算形式都是在此基础上，根据经济管理的需要发展而成的第二节第二节 记账凭证账务处理程序及其记账凭证账务处理程序及其应用应用•二、记账凭证账务处理程序的核算要求二、记账凭证账务处理程序的核算要求•采用记账凭证账务处理程序，一般应设置库存现金日记、银行存款日记、总分类账和明细分类账。

库存现金、银行存款日记账和总分类账均采用三栏式；明细分类账可根据需要采用三栏式、数量金额式和多栏式；记账凭证可用一种通用记账凭证，适合全部业务，也可采用专用记账凭证，即收款凭证，付款凭证和转账凭同时应用在这种核算形式下，总分类账一般是按户设页第二节第二节 记账凭证账务处理程序及其记账凭证账务处理程序及其应用应用•三、记账凭证账务处理程序的核算步骤三、记账凭证账务处理程序的核算步骤•记账凭证账务处理程序如图7-1所第二节第二节 记账凭证账务处理程序及其记账凭证账务处理程序及其应用应用•四、记账凭证账务处理程序的优缺点和适用四、记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围范围•采用这种账务处理程序的优点是简单明了，在总账中可以全面反映各项经济业务的发生情况，便于分析和检查，对经济业务发生较少的科目，总账可代替明细账；这种账务处理程序的缺点是登记总账的工作量较大，也不便于会计分工所以，这种账务处理程序一般适于规模较小，经济业务较少的单位第三节第三节 科目汇总表账务处理程序及科目汇总表账务处理程序及其应用其应用•一、科目汇总表账务处理程序的特点一、科目汇总表账务处理程序的特点•这种账务处理程序的主要特点是定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账。

•二、科目汇总表账务处理程序的核算要求二、科目汇总表账务处理程序的核算要求•采用这种账务处理的程序，除了要设置通用格式或专用格式的记账凭证外，还要编制科目汇总表账簿的设置与格式均与记账凭证账务处理程序相同•科目汇总表的性质和作用与记账凭证汇总表相似，但两者的结构和编制方法不同科目汇总表不分对应科目进行汇总，而是将所有科目的本期借方、贷方发生额汇总在一张科目汇总表内，然后据以登记总账第三节第三节 科目汇总表账务处理程序及科目汇总表账务处理程序及其应用其应用•三、科目汇总表账务处理程序的核算步骤三、科目汇总表账务处理程序的核算步骤第三节第三节 科目汇总表账务处理程序及科目汇总表账务处理程序及其应用其应用•科目汇总表账务处理程序的优缺点和适用范围科目汇总表账务处理程序的优缺点和适用范围•采用这种账务处理程序，由于通过定期汇总分次根据记账凭证汇总表登记总账，从而可以简化登记总账的工作，而且，记账凭证汇总表还能起到试算平衡的作用，有利于提高检查记账工作的准确性但是，汇总的工作量比较繁重，而且记账凭证汇总表不能反映账户对应关系，所以不便于了解经济业务的来龙去脉因此，这种账务处理程序适用于规模较大，经济业务较多的单位。

•科目汇总表账务处理程序的应用技术科目汇总表账务处理程序的应用技术•1.根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证•2.根据记账凭证登记库存现金日记账、银行存款日记账•3.根据原始凭证或凭证汇总表和记账凭证登记各种明细账•4.编制科目汇总表（工作过程及结果如表7-3所示）第四节第四节 汇总记账凭证账务处理程汇总记账凭证账务处理程序及其应用序及其应用•一、汇总记账凭证账务处理程序的特点一、汇总记账凭证账务处理程序的特点•这种账务处理程序的主要特点是根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据总记账凭证登记总分类账•二、汇总记账凭证账务处下程序的核算要求二、汇总记账凭证账务处下程序的核算要求•采用这种账务处理程序时，不能够采用通用记账，必须采用专用记账凭证，即收款凭证、付款凭证和转证三种，除此以外，还要设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种汇总记账凭证分别根据收款、付款、转账三种记账凭证汇总填制汇总记账凭证要定期填制，间隔天数视业务量多少而定，一般为5天或10天，每月汇总编制一张，月终结出合计数，据以登记总分类账第四节第四节 汇总记账凭证账务处理程汇总记账凭证账务处理程序及其应用序及其应用•三、汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤三、汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤第四节第四节 汇总记账凭证账务处理程汇总记账凭证账务处理程序及其应用序及其应用•四、汇总记账凭证财务程序的缺点和适用范四、汇总记账凭证财务程序的缺点和适用范围围•采用这种账务处理程序的优点是可以大简化登记总账的工作，由于汇总记账凭证可以反映账户对应关系，便于了解经济业务的来龙去脉，进而利于分析和检查。

但是，由于记账凭证的汇总是按有关账户的借方或贷方而不是按经济业务的性质归类汇总的，不利于会计核算分工，同时汇总工作量也很大所以，这种账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位第四节第四节 汇总记账凭证账务处理程汇总记账凭证账务处理程序及其应用序及其应用•五、汇总记账凭证账务处理程序的应用技术五、汇总记账凭证账务处理程序的应用技术•仍以星光电子实业有限公司仍以星光电子实业有限公司20132013年年1212月份发月份发生的经济业务为例参见教材生的经济业务为例参见教材P167P167第十章 财产清查第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类第二节第二节    财产清查的方法财产清查的方法第三节第三节    财产清查的会计处理财产清查的会计处理第八章 财产清查第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类 一、财产清查的意义一、财产清查的意义 （一）财产清查的含义（一）财产清查的含义 ◆◆通过对财产物资、库存现金的实地盘通过对财产物资、库存现金的实地盘点和对银行存款、债权、债务的查对，来确点和对银行存款、债权、债务的查对，来确定其实有数与账面结存数是否相符的方法。

定其实有数与账面结存数是否相符的方法经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）取得取得填制填制登记登记账簿账簿原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证账面结存数账面结存数实际结存数实际结存数核对核对财财产产清清查查 （二）财产清查的意义（二）财产清查的意义 ●●保证会计核算资料的真实可靠保证会计核算资料的真实可靠账面结存数账面结存数实际结存数实际结存数经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）取得取得填制填制登记登记账簿账簿原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证编制编制报表报表会计报表会计报表核对核对 ●●有利于挖潜增效，加速资金周转有利于挖潜增效，加速资金周转 ●●有利于建立健全的规章制度，提高企业有利于建立健全的规章制度，提高企业 的管理水平的管理水平 二、财产清查的种类二、财产清查的种类财产清查财产清查按清查范围按清查范围全面全面清查清查局部局部清查清查按清查时间按清查时间定期定期清查清查不定期不定期清清    查查按执行单位按执行单位内部内部清查清查外部外部清查清查 三、财产清查前的准备工作三、财产清查前的准备工作 （一）组织准备（一）组织准备 （二）业务准备（二）业务准备组建清组建清查组织查组织提出处提出处理意见理意见制定清制定清查计划查计划实施财实施财产清查产清查做出清做出清查总结查总结财会部门财会部门仓储部门仓储部门卡片账卡片账清查量具、清查量具、计算工具、计算工具、记录表格等记录表格等清查人员清查人员第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法 一、财产物资的盘存制度一、财产物资的盘存制度 财产物资的盘存制度是指在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。

包括：永续盘存制实地盘存制永续盘存制永续盘存制 永续盘存制，也称账面盘存制它是指平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证计入有关账簿，并随时在账簿中结出各种财产物资的账面结存数额的一种盘存制度2004 年凭 证摘要借方贷方余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进201002000301003000153领用510050025100250030本月合计2010020005100500251002500原材料明细账原材料明细账材料名称：A材料单位：千克平时既登记增加又登记减少期末结存数=期初结存数+本期增加数－本期减少数永续盘存制的优缺点 优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督缺点：：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用适用范围 由于永续盘存制有利于加强财产管理，实施会计监督，因而大多数的单位在财产物资的盘存制度中采用永续盘存制的盘存制度永续盘存制优缺点及适用范围永续盘存制优缺点及适用范围实地盘存制实地盘存制                                                                        原材料原材料——A材料材料                             月初余额月初余额  9000千克千克             发出数发出数   8000千克千克                            入库数入库数      5000千克千克                           月末余额月末余额  6000千克千克平时发生时只平时发生时只登记入库的增登记入库的增加数加数月末余额按照期末实地盘月末余额按照期末实地盘点数量确认点数量确认平平时时不不予予登登记记，， 月月末末时时根根据据盘盘点点的的期期末末数额进行倒挤：数额进行倒挤：本本期期减减少少数数= =期期初初结结存存数数＋＋本本期期增增加加数数－－期期末实地盘存数末实地盘存数         实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上只实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上只登记财产物资的增加数，不登记其减少数；期末，通登记财产物资的增加数，不登记其减少数；期末，通过对财产物资的实地盘点来作为账面结存数，再倒推过对财产物资的实地盘点来作为账面结存数，再倒推出本期减少数，据以登记账簿。

出本期减少数，据以登记账簿实地盘存制优缺点及适用范围实地盘存制优缺点及适用范围实地盘存制的优 缺点 优点：核算工作简单，工作量小缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒推出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督适用范围 由于实地盘存制不利于会计监督，所以只有那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的财产，才采用这种方法，如鲜活商品的核算 二、财产清查的方法二、财产清查的方法 （（一）财产物资的清查一）财产物资的清查 ● ●指将固定资产、原材料、库存商品、在产品指将固定资产、原材料、库存商品、在产品等实物，在数量和质量上所进行的清查等实物，在数量和质量上所进行的清查 企业企业账面结存数账面结存数核对核对实际结存数实际结存数 实物财产清查实存数的确定方法实物财产清查实存数的确定方法 通过对财产物资的逐一清点、计件、过磅等方法来确定其实通过对财产物资的逐一清点、计件、过磅等方法来确定其实存数量实际结存数实际结存数 ◆◆实地盘点法实地盘点法 ◆◆技术推算法技术推算法主要通过计尺、量方等技术推断手段来确定某些财产物资的主要通过计尺、量方等技术推断手段来确定某些财产物资的实存数量。

实存数量清查手续：清查手续： 应填写应填写““盘存单盘存单””和和““实存账存对比表实存账存对比表”” (见下图见下图) )编编号号名名 称称规规格格计计量量单单位位实存数实存数量量单单价价金金额额备备 注注清查的财清查的财产产盘点后盘点后确认的确认的实存数实存数量量        ★★盘存单的参考格式盘存单的参考格式目的目的：便于与财产：便于与财产的账户余额核对的账户余额核对    盘点人：盘点人：                                                       保管人：保管人： 盘点过程中填写盘点过程中填写根据所清查的财产根据所清查的财产填列填列账存实存对比表账存实存对比表    财产类别：财产类别：                                   年年  月月  日日    盘点人签章：盘点人签章：                                         保管人员签章：保管人员签章： 财产名称财产名称实存金额实存金额账存金额账存金额实存与账存对比实存与账存对比备备 注注盘盘 盈盈盘盘 亏亏清查盘点清查盘点的财产的财产盘点后确盘点后确认的实存认的实存数量数量账面结存账面结存数量数量实存数量多于实存数量多于账面结存数量账面结存数量实存数量少实存数量少于账面结存于账面结存数量数量 ★★账存实存对比表可以作为调整账面记账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证。

录的原始凭证        ★★账存实存对比表的参考格式账存实存对比表的参考格式根据盘存单根据盘存单  填填  列列根据有关账户根据有关账户填列填列确定账存实存对比结果确定账存实存对比结果盘点结束后填写盘点结束后填写根据存在问题的财产根据存在问题的财产填列填列提出处理意提出处理意见见（二）库存现金的清查（二）库存现金的清查 1.1.基本概念基本概念 ●●将库存现金与库存现金日记账的余将库存现金与库存现金日记账的余额核对，借以确认账实是否相符的方法额核对，借以确认账实是否相符的方法 2. 2.清查方法清查方法————实地盘点法实地盘点法 核对核对账账    面面结存数结存数实实    际际结存数结存数库存现金库存现金日记账日记账企业企业 3. 3.清查手续清查手续————填写填写““库存现金盘点库存现金盘点报告表报告表””库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表 单位名称： 年 月 日 实存金额实存金额账存金额账存金额实存与账存对比实存与账存对比备备 注注盘盘 盈盈盘盘 亏亏 盘点人：盘点人： 出纳：出纳： ★ ★库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表————重要的原重要的原始凭证始凭证盘点确定的实盘点确定的实存数存数“现金日记账现金日记账”的余额的余额实存金额多于账实存金额多于账存金额存金额实存金额少于账存实存金额少于账存金额金额币种币种现金现金““九不准九不准””规定规定•★★不准以白条顶替现金不准以白条顶替现金•★★不准挪用现金不准挪用现金•★★不准私人借用公款、不准私人借用公款、•★★不准单位之间套换现金不准单位之间套换现金•★★不准假造用途套取现金不准假造用途套取现金•★★不准将单位收入的现金以个人名义存储不准将单位收入的现金以个人名义存储•★★不准用银行帐户为其他单位存取现金不准用银行帐户为其他单位存取现金•★★不准保留帐外现金不准保留帐外现金•★★不准以任何票证代替人民币不准以任何票证代替人民币 （二）银行存款的清查（二）银行存款的清查 1.1.基本概念基本概念 ● ●采用与开户银行核对账目的方法进行，将本采用与开户银行核对账目的方法进行，将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，检查账账是否相符。

进行核对，检查账账是否相符企业企业银行银行 银行存款银行存款 ××× ××× 吸收存款吸收存款 ××× ×××款项送存银行并开设存款户款项送存银行并开设存款户发生收付款业务双方登记发生收付款业务双方登记★★在正常情况下，双方登记在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等的内容相同，余额应当相等★★负债负债类账户类账户 3. 3.清查手续：存在清查手续：存在““未达账项未达账项””时应编时应编制制““银行存款余额调节表银行存款余额调节表”” 2. 2.清查方法：与银行清查方法：与银行““对账单对账单””核对银行银行对账单对账单余余    额额银行存款银行存款日记账日记账账账    面面余余    额额★★““吸收存款吸收存款””账户记录账户记录核对核对银行存款余额调节表200×年8月31日项 目 金 额项 目金 额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付112 000 20 000 16 000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付148 000 4 000 36 000调整后存款余额116 000调整后存款余额116 000 4.“ 4.“未达账项未达账项”” （（1 1）基本含义）基本含义：指由于企业与银行之间对于：指由于企业与银行之间对于同一项经济业务，由于取得凭证的时间不同，导同一项经济业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致而发生的一方已取得结算凭证致记账时间不一致而发生的一方已取得结算凭证并入账，而另一方由于尚未取得结算凭证尚未入并入账，而另一方由于尚未取得结算凭证尚未入账的款项。

账的款项企业企业银行银行 银行存款银行存款 吸收存款吸收存款( (对账单对账单) ) ×××委托银行向客户收款委托银行向客户收款客户客户银行银行销售产品销售产品【例例】  ★★  尚未收到收尚未收到收款通知，暂未入款通知，暂未入账账——未达账项未达账项收回款项收回款项并已入账并已入账收款通知收款通知(送企业) （（2 2）未达账项的四种情况）未达账项的四种情况 5.5.““银行存款余额调节表银行存款余额调节表””及其编制方法及其编制方法未达账项的四种情况未达账项的四种情况: （（1）银行已收，企业未收）银行已收，企业未收     （（2）银行已付，企业未付）银行已付，企业未付 （（3）企业已收，银行未收）企业已收，银行未收 （（4）企业应付，银行未付）企业应付，银行未付        将将“银行存款日记账银行存款日记账”借借方发生额与方发生额与“银行银行对账单对账单”的的贷贷方发生额相核对，方发生额相核对， “银行存款日记银行存款日记账账”贷贷方发生额与方发生额与“银行对账单银行对账单”的的借借方发生额方发生额相核对，找出未达账项。

相核对，找出未达账项解析解析：： 编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调节公式：调节公式：银行存款日记账余额＋（银行存款日记账余额＋（1 1）－（）－（2 2）） ＝对账单余额＋（＝对账单余额＋（3 3）－（）－（4 4））银行存款日记账银行存款日记账  月初余额月初余额  （略）（略）             ……  （（3））    50 000      （（1））     3 000            ……             （（2））   50 000    本月合计本月合计   （略）（略）   本月合计（略）本月合计（略） 月末余额月末余额 1895060.2 吸收存款（对账单）吸收存款（对账单）           ……          月初余额月初余额  （略）（略）   （（5））   3 800      （（4））      315            ……                     …… 本月合计（略）本月合计（略）   本月合计本月合计  （略）（略）                             月末余额月末余额 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收企业企业银行银行 银行存款余额调节表银行存款余额调节表200×年年8月月31日日★★调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。

调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数★★“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证项项 目目 金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付1895060.2 315 3 800银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付 企业已付银行未付企业已付银行未付1894575.2 50 000 3 00050 000调整后存款余额调整后存款余额1891575.2调整后存款余额调整后存款余额1891575.21894575.2 三、往来款项的清查三、往来款项的清查 （一）基本含义（一）基本含义 ● ●将应收款将应收款( (债权、资产债权、资产) ) 与债务人核对，与债务人核对，借以确认账实是否相符的方法借以确认账实是否相符的方法企业企业账面结存数账面结存数核对核对债务人债务人对方账面数对方账面数客户等客户等 （二）清查方法：询证核对法。

二）清查方法：询证核对法 （三）清查手续：应填写（三）清查手续：应填写““往来款项对往来款项对账单账单””企业企业账面结存数账面结存数核对核对债权、债务人债权、债务人对方账面数对方账面数客户等客户等往来款项往来款项对账单对账单 第三节第三节 财产清查的会计处理财产清查的会计处理 一、财产清查结果的处理步骤一、财产清查结果的处理步骤 （一）财产清查结果的基本含义（一）财产清查结果的基本含义财产物资的财产物资的账面结存数账面结存数财产物资的财产物资的实际结存数实际结存数≠实实    际际         账账   面面结存数结存数         结存数结存数∨∨盘盘  盈盈实实    际际         账账   面面结存数结存数         结存数结存数∧∧盘盘  亏亏财财产产清清查查结结果果 （二）处理步骤（二）处理步骤账存实存对比表清查结果清查结果盘盈盘盈盘亏盘亏▲核准金额，查明差异核准金额，查明差异原因，提出处理意见原因，提出处理意见▲编制记账调整有关账编制记账调整有关账簿记录，做到账实相符簿记录，做到账实相符▲ 编制记账凭证登记入编制记账凭证登记入账，予以转销。

账，予以转销库存现金库存现金批准前的账户调整批准前的账户调整报经批准前报经批准前报经批准后报经批准后批准后的转销处理批准后的转销处理 二、财产清查结果的会计处理二、财产清查结果的会计处理 （一）账户设置（一）账户设置 1 1、待处理财产损溢、待处理财产损溢发生额：（1）财产物资盘亏、毁损数额（净值）（2）已批准核销的财产物资盘盈数（净值） 发生额：（1）财产物资盘盈数（净值） （2）已批准核销的财产物资盘亏、毁损数（净值） 待处理财产损溢待处理财产损溢 借方 贷方期末余额：尚未核销的净盘亏期末余额：尚未核销的净盘盈存货发生盘亏的处理存货发生盘亏的处理存货发生盘亏的原因及处理原则存货发生盘亏的原因及处理原则发发生生盘盘亏亏时时借借 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷原材料原材料 库存商品库存商品××××盘亏额盘亏额管理费用管理费用 其他应其他应收款收款 营业外支出营业外支出××××批准核销盘亏批准核销盘亏额额批批准准核核销销时时 属于自然损耗产生的定额内合理亏损或计量工具不准等原因属于自然损耗产生的定额内合理亏损或计量工具不准等原因产生的盘亏，经批准即可转作产生的盘亏，经批准即可转作“管理费用管理费用”账户。

账户 属于超定额短缺，以及存货毁损的亏损，能确定过失人的应由过属于超定额短缺，以及存货毁损的亏损，能确定过失人的应由过失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向保险公司索赔扣除过失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向保险公司索赔扣除过失人或保险公司赔款后，计入管理费用失人或保险公司赔款后，计入管理费用 属于非常损失属于非常损失( (如自然灾害等如自然灾害等) )所造成的所造成的 财产毁损；扣除保险财产毁损；扣除保险公司赔款和残料价后，计入营业外支出公司赔款和残料价后，计入营业外支出]          某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损200公斤，公斤，单价单价18元；乙材料盘亏元；乙材料盘亏120件，单位成本件，单位成本50元根据根据“实存账存对比表实存账存对比表”编制记账凭证，分录如下：编制记账凭证，分录如下：    借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢    9 600        贷：原材料贷：原材料——甲甲            6 000                 原材料原材料——乙乙             3 600           经查明甲材料毁损是由于非常损失造成，乙材料盘亏经查明甲材料毁损是由于非常损失造成，乙材料盘亏是由于收发计量上的差错造成的。

经批准后作如下分录：是由于收发计量上的差错造成的经批准后作如下分录：              借：营业外支出借：营业外支出    3 600                   管理费用管理费用         6 000                贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢    9600例例例例存货发生盘亏的处理存货发生盘亏的处理存货发生盘盈的处理存货发生盘盈的处理存货发生盘盈的处理原则存货发生盘盈的处理原则        存货发生盘盈，一般是因为存货的自然溢余存货发生盘盈，一般是因为存货的自然溢余或者是计量工具不准造成的，经批准后，冲减管或者是计量工具不准造成的，经批准后，冲减管理费用 发发生生盘盘盈盈时时借借 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷原材料原材料 库存商品库存商品××××盘盈额盘盈额管理费用管理费用××××批准核销盘盈批准核销盘盈额额批批准准核核销销时时存货发生盘盈的处理存货发生盘盈的处理           企业在财产清查中，发现煤炭盘盈企业在财产清查中，发现煤炭盘盈10吨，每吨单价吨，每吨单价100元，计元，计1000元。

元          审批前，根据盘盈情况，编制转账凭证，调整有关账审批前，根据盘盈情况，编制转账凭证，调整有关账户的数额会计分录如下：户的数额会计分录如下：       借借: 原材料原材料    1 000               贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢1 000          经查明，煤炭盘盈是因计量不准造成，以批准冲减本经查明，煤炭盘盈是因计量不准造成，以批准冲减本月管理费用会计分录为：月管理费用会计分录为：       借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢    1 000               贷：管理费用贷：管理费用    1 000例例例例★★固定资产清查结果的处理应注意的问题固定资产清查结果的处理应注意的问题 ▲ ▲固定资产盘盈不经过固定资产盘盈不经过““待处理财产损待处理财产损溢溢””账户核算，作为前期差错记入账户核算，作为前期差错记入““以前年以前年度损益调整度损益调整””科目 ▲ ▲固定资产盘亏时，其原价和折旧的账固定资产盘亏时，其原价和折旧的账面资料应一并进行处理面资料应一并进行处理        固定资产固定资产                         待处理财产损溢待处理财产损溢                营业外支出营业外支出              ×××                 盘亏或毁损盘亏或毁损  盘亏等转销盘亏等转销              ×××                                                                  累计折旧累计折旧                                                        ×××例例企业盘亏机器设备一台，该机器设备的原价为企业盘亏机器设备一台，该机器设备的原价为20000元，元，已提折旧已提折旧3000元，经批准列作营业外支出。

元，经批准列作营业外支出借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢    17000                 累计折旧累计折旧                                                              3000                 贷：固定资产贷：固定资产                                                              20000        借：营业外支出借：营业外支出                                                  17000              贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢    17000 二、财产清查结果的会计处理二、财产清查结果的会计处理 （一）账户设置（一）账户设置 2 2、、““以前年度损益调整以前年度损益调整””（损益类）（损益类）以前年度损益调整以前年度损益调整1 1、调整减少、调整减少以前年度利润以前年度利润2 2、调整增加、调整增加以前年度亏损以前年度亏损对应的贷方账户对应的贷方账户利润分配利润分配应交税费应交税费对应的借方账户对应的借方账户利润分配利润分配应交税费应交税费1 1、调整增加、调整增加以前年度利润以前年度利润2 2、调整减少、调整减少以前年度亏损以前年度亏损 3. 3.应收款项清查结果的会计处理应收款项清查结果的会计处理（（1 1）应收款项清查结果的内容）应收款项清查结果的内容 ●●坏账损失坏账损失——应收款项未收回而形成的损失。

应收款项未收回而形成的损失2 2）账户设置）账户设置坏账准备坏账准备 坏账准备坏账准备账户性质：账户性质：资产类资产类账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减★第一年提取数＝第一年提取数＝“应收账款应收账款”账户余额等账户余额等×提取比例提取比例★第二年起提取数＝当年第二年起提取数＝当年“应收账款应收账款”账户余额等账户余额等×提取比例－提取比例－“坏账准备坏账准备”账户账户贷方余额（正数时正常提取；贷方余额（正数时正常提取；负数时冲销多提数负数时冲销多提数））★“坏账准备坏账准备”账户为借方余额时应相加（补足少提数）账户为借方余额时应相加（补足少提数）年末余额年末余额: :上年多上年多提数提数[ [年末余额年末余额: :上年少提数上年少提数] ] ◆发生坏账损失时的发生坏账损失时的冲减数冲减数 ◆各年末提取坏账准各年末提取坏账准备金数备金数( (含补提数含补提数) )◆坏账收回坏账收回◆冲销多提冲销多提 3. 3.应收账款清查结果的会计处理应收账款清查结果的会计处理资产减值损失资产减值损失计提的坏账计提的坏账准备、存货准备、存货跌价准备等跌价准备等价值恢复的价值恢复的金额金额企业的应收账企业的应收账款、存货、固款、存货、固定资产、无形定资产、无形资产等资产发资产等资产发生减值的金额生减值的金额对应的贷方账户对应的贷方账户坏账准备坏账准备……对应的借方账户对应的借方账户本年利润本年利润费用类账户费用类账户借增贷减借增贷减期末无余额期末无余额 应按照会计准则或制度的有关规定进应按照会计准则或制度的有关规定进行处理。

行处理 三、财产清查结果的处理原则三、财产清查结果的处理原则流动资产流动资产：冲减清查当期的管理费用：冲减清查当期的管理费用固定资产固定资产：作为前期差错进行损益调整：作为前期差错进行损益调整流动资产流动资产：应分情况计入管理费用、其他：应分情况计入管理费用、其他应收款和营业外支出等应收款和营业外支出等固定资产固定资产：计入营业外支出计入营业外支出无法收回的应收账款无法收回的应收账款：冲减坏账准备冲减坏账准备 第九章第九章财务会计报告财务会计报告Ø 财务报告的概念、分类、构成、作用财务报告的概念、分类、构成、作用Ø 财务报告的编制方法财务报告的编制方法Ø 资产负债表、利润表、现金流量表的编制方法资产负债表、利润表、现金流量表的编制方法 资产负债表、利润表、资产负债表、利润表、 现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法重点难点重点难点内容提示内容提示一、财务报告的概念一、财务报告的概念 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

息的文件 它是企业根据日常的会计核算资料进行归集、加工和它是企业根据日常的会计核算资料进行归集、加工和汇总后编制而成的是企业会计核算的最终成果，是企业汇总后编制而成的是企业会计核算的最终成果，是企业对外提供信息的主要形式对外提供信息的主要形式第一节 财务会计报告概述财务报告财务报告报报表表附附注注+反映企业反映企业财务状况财务状况反映企业反映企业经营成果经营成果反映企业反映企业现金流量现金流量反映所有者权益反映所有者权益组成部分的组成部分的增减变动增减变动二、会计报表的构成三、会计报表的作用企业自身企业自身投投资资者者、、债债权权人人和和其其他他有有经济利害关系的外部集团经济利害关系的外部集团政府和各级经济管理部门政府和各级经济管理部门改善经营管理，提高经济效益改善经营管理，提高经济效益主要决策依据主要决策依据国民经济宏观调控依据国民经济宏观调控依据意意 义义四、会计报表的分类按按经经济济内内容容分分反映财务状况及其变动情况反映财务状况及其变动情况反映企业经营成果反映企业经营成果反映特定日期财务状况反映特定日期财务状况反映一定时期财务状况反映一定时期财务状况现金流量表所有者权益变动表资产负债表资资金金运运动动形形态态不不同同静态报表静态报表 某一时点指标的报表某一时点指标的报表动态报表动态报表 某一时期指标的报表某一时期指标的报表四、会计报表的分类按按报报告告期期间间分分中期报表中期报表 短于一个完整的会计年度的月报、季报、半年报短于一个完整的会计年度的月报、季报、半年报年度报表年度报表一个完整会计年度的报告一个完整会计年度的报告按按报报告告主主体体分分个别报告个别报告 企业自身的会计报告企业自身的会计报告合并报告合并报告 母公司对子公司会计报告的合并报告母公司对子公司会计报告的合并报告 三、财务报告列表的基本要求三、财务报告列表的基本要求数据真实数据真实 ：应做好账账核对、账实核对、清理账目、调整账项等：应做好账账核对、账实核对、清理账目、调整账项等内容完整内容完整：会计报表中的项目、报表数量、金额数字保持完整：会计报表中的项目、报表数量、金额数字保持完整 说明清楚说明清楚：对文字对有关数据进行说明：对文字对有关数据进行说明前后一致前后一致：前后各项计量和报告口径一致：前后各项计量和报告口径一致编报及时编报及时：在规定时间内编制完成并及时报送：在规定时间内编制完成并及时报送手续完备手续完备：基本内容完整、有关人员签章：基本内容完整、有关人员签章一、资产负债表的性质和作用性质：性质：第二节编制资产负债表资产负债表：资产负债表：指反映企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）指反映企业在某一特定日期（如月末、季末、年末） 财务状况的会计报表。

财务状况的会计报表 理论依据：理论依据：“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”会计恒等式会计恒等式 按月编制按月编制 静态报表静态报表 作用：作用： 1 1．通过编制资产负债表，可以反映企业某一特定日期．通过编制资产负债表，可以反映企业某一特定日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的经济资源及其资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况分布情况 2 2．通过编制资产负债表，可以反映企业某一特定日期．通过编制资产负债表，可以反映企业某一特定日期负债的总额及其结构，表明企业未来需要偿付的债务数额以负债的总额及其结构，表明企业未来需要偿付的债务数额以及清偿时间及清偿时间 3 3．通过编制资产负债表，可以反映企业某一特定日期．通过编制资产负债表，可以反映企业某一特定日期所有者权益的总额及结构，了解企业现有的投资者在企业资所有者权益的总额及结构，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额，据以判断企业资本保值增值情况以及产总额中所占的份额，据以判断企业资本保值增值情况以及对负债的保障程度对负债的保障程度 4 4．通过对资产负债表项目金额及其相关比率（流动比．通过对资产负债表项目金额及其相关比率（流动比率、资产负债率）的分析，可以帮助报表使用者全面了解企率、资产负债率）的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。

济决策提供信息（一）资产负债表的内容（一）资产负债表的内容1.1.资产资产 包括流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资包括流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产产及其他资产2.2.负债负债 包括各项流动负债和长期负债包括各项流动负债和长期负债3.3.所有者权益所有者权益 包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示配利润分项列示二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构 资产负债表的主要格式有资产负债表的主要格式有账户式账户式和和报告式报告式两种 我国企业的资产负债表采用账户式结构，通常包括表我国企业的资产负债表采用账户式结构，通常包括表头、表身和表尾头、表身和表尾左方资产各项目按其流动性的强弱顺序左方资产各项目按其流动性的强弱顺序由强到弱排列；由强到弱排列；右方负债各项目按求偿时间的先后顺序排右方负债各项目按求偿时间的先后顺序排列，列，所有者权益项目按永久性递减排列所有者权益项目按永久性递减排列二、资产负债表的内容和结构资资     产产负债和所有者权益负债和所有者权益资产总计负债和所有者权益总计金额金额一、流动资产1、货币资金……二、长期投资……三、固定资产……四、无形资产及其他资产……一、流动负债1、短期借款……二、长期负债……三、所有者权益1、实收资本2、资本公积3、盈余公积4、未分配利润我国采用账户式我国采用账户式 按照流动性按照流动性的大小或变的大小或变现能力的强现能力的强弱顺序排列弱顺序排列 按照偿还按照偿还的先后顺的先后顺序排列序排列 按照稳定性程度按照稳定性程度或永久性程度高或永久性程度高低顺序排列低顺序排列 三、资产负债表的编制技术 1 1、年初余额的填列、年初余额的填列 资产负债表中资产负债表中““年初余额年初余额””栏内的各栏内的各项数字，应根据上年末资产负债表项数字，应根据上年末资产负债表““期末余额期末余额””栏内所列数字填列。

如果本年度资产负债表栏内所列数字填列如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年年末资产负债表各个项目的名称和数应对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填人本表字按照本年度的规定进行调整，填人本表““年年初余额初余额””栏内三、资产负债表的编制技术 2 2、、““期末余额期末余额””的填列方法的填列方法 1) 1) 根据总账余额直接填列根据总账余额直接填列      当报表指标与账户名称完全一致时，可用账簿余额当报表指标与账户名称完全一致时，可用账簿余额直接填写报表的指标直接填写报表的指标注意：注意：“应付职工薪酬应付职工薪酬”和和“应交税费应交税费”账户的余额方向账户的余额方向 其借方余额以其借方余额以“—”号填列号填列如：应收票据、应收股利、应收利息、短如：应收票据、应收股利、应收利息、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积实收资本、资本公积、盈余公积三、资产负债表的编制技术2) 2) 根据总账账户的余额计算填列根据总账账户的余额计算填列（（2））存货存货（（3）固定资产）固定资产（（4）无形资产）无形资产（（1））货币资金货币资金“库存现金库存现金”＋＋“银行存款银行存款”＋＋“其他货币资金其他货币资金”“在途物资在途物资”＋＋“原材料原材料”＋＋“库存商品库存商品”＋＋“生产成生产成本本”— “存货跌价准备存货跌价准备”“固定资产固定资产” —“累计折旧累计折旧”—“固定资产减值准备固定资产减值准备”“无形资产无形资产”—“累计摊销累计摊销”—“无形资产减值准备无形资产减值准备”（（5）未分配）未分配利润利润“本年利润本年利润”（贷）（贷）—“利润分配利润分配”（借）（借）注意账户方向注意账户方向三、资产负债表的编制技术3)3)根据有关明细账户的期末余额计算填列根据有关明细账户的期末余额计算填列应收及预收账款应付及预付账款三、资产负债表的编制技术4)4)根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列 坏账准备坏账准备有关有关“其他应收其他应收款款”计提部分计提部分有关有关“应收账应收账款款”计提部分计提部分“应收账款应收账款”“预收账款预收账款”项项目目“应收账款应收账款”项目项目期末余额在借方的期末余额在借方的所属明细账户所属明细账户期末余额在贷方期末余额在贷方的所属明细账户的所属明细账户其他应收款其他应收款“其他应收款其他应收款”项目项目三、资产负债表的编制技术4)4)根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列 “长期借款长期借款”到期日一年以上到期日一年以上的借款本息的借款本息一年内到期的一年内到期的借款本息借款本息“应付债券应付债券”“应付债券应付债券”项目项目将于一年内到将于一年内到期债券本息期债券本息到期日一年以到期日一年以上的债券本息上的债券本息“长期借款长期借款”项项目目“一年内到期的非流动一年内到期的非流动负债负债”项目项目三、资产负债表的编制技术5 5）根据）根据总账科目余科目余额减去其减去其备抵科目余抵科目余额后的后的 净额填列填列 n应收账款、存货、持有至到期投资、投资性房地产、应收账款、存货、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等资产项目，应当以扣减提取的资产减值准备后的净资产项目，应当以扣减提取的资产减值准备后的净额填列。

额填列如：如：应收账款应收账款＝＝“应收账款应收账款”余额－余额－“坏账准备坏账准备”余余额额 固定资产固定资产= =“固定资产固定资产””余额－余额－“累计折旧累计折旧”余额余额 - -“固定资产减值准备固定资产减值准备””余额余额四、资产负债表的阅读•一看资产总额及其来源构成；一看资产总额及其来源构成；•二看资产的构成，了解资产构成的合理性；二看资产的构成，了解资产构成的合理性；•三看报表的异常项目，并进一步分析其原因三看报表的异常项目，并进一步分析其原因库存现金库存现金xxxxxxxxx余额余额银行存款银行存款 xxxxxxxxx余额余额其他货币资其他货币资金金xxxxxxxxx余额余额货币资金货币资金“货币资金货币资金”项目的填列项目的填列填入填入““资产负债表资产负债表””中的中的““货币资金货币资金””项目项目库存现金期末余额： 2 000银行存款期末余额： 30 000 合合 计计2 000+30 000=32 0002 000+30 000=32 000“存货存货”项目的填列项目的填列“物资采购物资采购”、、“原材料原材料”、、“生产成本生产成本”、、“产成品产成品”、、“包装物包装物”、、“低值易耗品低值易耗品”等等存货存货填入填入““资产负债表资产负债表””中的中的““存货存货””项目项目库存商品期末余额： 40 000原材料期末余额： 54 000合合 计计40 000+54 000+16 000=110 00040 000+54 000+16 000=110 000生产成本期末余额： 16 000“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”项目的填列项目的填列“应收账款应收账款”明细账明细账余额余额应收账款应收账款余额余额“预收账款预收账款”明细账明细账预收账款预收账款余额余额余额余额“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”项目的填列项目的填列“应付账款应付账款”明细账明细账余额余额应付账款应付账款预付账款预付账款余额余额余额余额“预付账款预付账款”明细账明细账余额余额“未分配利润未分配利润”项目的填列项目的填列（盈利企业）（盈利企业）本年利润本年利润已计利润已计利润—利润分配利润分配已计利润分配已计利润分配未分配利润未分配利润主要项目说明主要项目说明•货币资金：货币资金：作用在于满足结算、投资和预防性需要。

可以作用在于满足结算、投资和预防性需要可以直接用来偿还债务因此，债券单位非常关注企业货币资直接用来偿还债务因此，债券单位非常关注企业货币资金数额以及变现能力金数额以及变现能力•短期投资项目：短期投资项目：一定规模的短期投资存在，不仅可能给企一定规模的短期投资存在，不仅可能给企业带来较高的经济效益，而且能够增强企业资产的变现能业带来较高的经济效益，而且能够增强企业资产的变现能力，提高企业偿还短期债务的能力力，提高企业偿还短期债务的能力•应收账款：应收账款：数据过大不仅使资金被留置于结算资金形态，数据过大不仅使资金被留置于结算资金形态，影响资金周转，而且容易产生坏账，使企业蒙受损失数影响资金周转，而且容易产生坏账，使企业蒙受损失数额过小，可能会限制企业的销售规模额过小，可能会限制企业的销售规模•存货：存货：如果数额过大，不仅会是大量资金沉淀在储备资金如果数额过大，不仅会是大量资金沉淀在储备资金形态，从而影响企业资金周转，而且可能引起存货积压，形态，从而影响企业资金周转，而且可能引起存货积压，形成不良资产形成不良资产主要项目说明主要项目说明•长期股权投资：长期股权投资：长期投资数额的增减变动说明了企业的投资政长期投资数额的增减变动说明了企业的投资政策、投资规模等方面的变化。

策、投资规模等方面的变化•固定资产净额：固定资产净额：其数额的多少以及新旧晨读反映企业竞争能力其数额的多少以及新旧晨读反映企业竞争能力和生产水平，固定资产的数额变动说明企业生产能力、生产和生产水平，固定资产的数额变动说明企业生产能力、生产规模以及职工福利设施的改善程度债权人常用其数额衡量规模以及职工福利设施的改善程度债权人常用其数额衡量企业是否有足够的固定资产做抵押，用来偿还债务企业是否有足够的固定资产做抵押，用来偿还债务•短期借款项目：短期借款项目：一般企业短期借款的数额变动，直接反映了企一般企业短期借款的数额变动，直接反映了企业的财务状况和资本结构，企业经理以及潜在的债权人都会业的财务状况和资本结构，企业经理以及潜在的债权人都会十分关注十分关注•应付账款和应付票据：应付账款和应付票据：企业具有良好信誉，就可能获得更多的企业具有良好信誉，就可能获得更多的赊购机会，从而赢得资金做更多的事，但负债过多又可能形赊购机会，从而赢得资金做更多的事，但负债过多又可能形成较大的财务风险成较大的财务风险主要项目说明主要项目说明•长期借款：长期借款相对能延缓偿债时间，减轻企业近期财务长期借款：长期借款相对能延缓偿债时间，减轻企业近期财务负担。

负担第三节第三节 利润表利润表一、利润表的性质和作用性质：性质：利润表利润表: 又称损益表、收益表，又称损益表、收益表， 是反映企业在一定会计期间经营成果的报表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表 理论依据理论依据动态报表动态报表 可以是可以是1个月，一个季度，半年，个月，一个季度，半年，1年年一定会计期间：一定会计期间：“收入收入-费用费用=利润利润”的会计等式的会计等式 作用：作用： 1 1．反映企业的经营成果和获利能力；．反映企业的经营成果和获利能力； 2 2．是考核企业管理人员绩效的重要依据；．是考核企业管理人员绩效的重要依据； 3 3．有助于分析和预测企业未来的效益能力；．有助于分析和预测企业未来的效益能力； 4 4．可作为政府征税、预测企业股利及股票价格的．可作为政府征税、预测企业股利及股票价格的依据（一）利润的内容（一）利润的内容 营业收入、营业利润、利润（或亏损）总额、净利润营业收入、营业利润、利润（或亏损）总额、净利润（或净亏损）、每股收益（或净亏损）、每股收益（二）利润表的结构（二）利润表的结构 二、利润表的内容和结构多步式利润表单步式利润表是将所有收入及费用分别汇总，两者是将所有收入及费用分别汇总，两者相减得出本期损益。

因只有一个相减相减得出本期损益因只有一个相减步骤，故称为单步式步骤，故称为单步式也称逐步报告式利润表，按照企业利润也称逐步报告式利润表，按照企业利润的构成内容，分层次、分步骤地逐步逐的构成内容，分层次、分步骤地逐步逐项计算编制它根据经营活动与非经营项计算编制它根据经营活动与非经营活动对企业利润的贡献情况排列，通常活动对企业利润的贡献情况排列，通常分为如下几步：分为如下几步：二、利润表的内容和结构多步式利润表        第一步，从营业收人出发，减去营业成本、营业税金第一步，从营业收人出发，减去营业成本、营业税金及附加，减去销售费用、管理费用、财务费用等，加上投及附加，减去销售费用、管理费用、财务费用等，加上投资收益计算得出营业利润资收益计算得出营业利润        第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，即可计算得出利润总额营业外支出，即可计算得出利润总额        第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算得出净利润得出净利润 项 目上年数上年数 本年累计数本年累计数一、营业收入 12 500 000减：营业成本 7 500 000 营业税金及附加 20 000 销售费用 200 000 管理费用 971 000 财务费用 300 000 资产减值损失 309 000加：公允价值变动收益（损失“—”号填列） 投资收益（损失“—”号填列） 15 000二、营业利润（亏损以“—”号填列） 3 215 000利润表（多步式）编制单位：甲股份有限公司 2008年度 单位：元 三、利润表的编制技术1 1、编制依据：应根据账户本期发生额填列。

编制依据：应根据账户本期发生额填列2 2、填列方法：、填列方法： （（1 1）直接填列：根据总账）直接填列：根据总账发生额发生额直接填列直接填列 （（2 2）间接填列（计算分析填列））间接填列（计算分析填列） 营业收入营业收入 营业成本营业成本 营业利润营业利润 利润总额利润总额 净利润净利润 1. 1. ““营业收入营业收入””项目项目 反映企业经营业务所取得的收入总额本项目应根反映企业经营业务所取得的收入总额本项目应根据据““主营业务收入主营业务收入””账户和账户和““其他业务收入其他业务收入””的发生的发生额分析填列额分析填列 反映企业经营业务发生的实际成本本项目应根反映企业经营业务发生的实际成本本项目应根据据““主营业务成本主营业务成本””账户和账户和““其他业务成本其他业务成本””的发生的发生额分析填列。

额分析填列 2. 2. ““营业成本营业成本””项目项目 反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等本项目应根据育费附加等本项目应根据““营业税金及附加营业税金及附加””账户的发生额分析填列账户的发生额分析填列 3. 3. ““营业税金及附加营业税金及附加””项目项目     反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用本项目应根据过程中发生的费用本项目应根据“销售费用销售费用”账户账户的发生额分析填列的发生额分析填列4. 4. “销售费用销售费用”项目项目 5. 5. ““管理费用管理费用””项目项目 反映企业发生的管理费用反映企业发生的管理费用本项目应根据本项目应根据““管理费用管理费用””账户账户的发生额分析填列的发生额分析填列 反映企业发生的财务费用本项目应根据反映企业发生的财务费用本项目应根据““财务费用财务费用””账户的发生额分析填列账户的发生额分析填列。

6. 6. ““财务费用财务费用””项目项目9. 9. ““投资收益投资收益””项目项目 反映企业以各种方式对外投资所取得的收益本反映企业以各种方式对外投资所取得的收益本项目应根据项目应根据““投资收益投资收益””账户的发生额分析填列；账户的发生额分析填列；如为投资损失，以如为投资损失，以““－－””号填列 8. 8. ““公允价值变动收益公允价值变动收益””项目项目 本项目应根据本项目应根据““公允价值变动收益公允价值变动收益””账户的发生额账户的发生额分析填列如为变动损失以分析填列如为变动损失以“－－”号填列 本项目应根据本项目应根据““资产减值损失资产减值损失””账户的发生额账户的发生额填列 7. 7. ““资产减值损失资产减值损失””项目项目10. 10. ““营业利润营业利润””项目项目 ““营业收入营业收入””- -““营业成本营业成本””- -““营业税金及附加营业税金及附加””- -““销售费用销售费用””- -““管理费用管理费用””- -““财务费用财务费用””- -““资产资产减值损失减值损失””+ +““公允价值变动收益公允价值变动收益””+ +““投资收益投资收益”” 11. 11. “营业外收入营业外收入”项目和项目和“营业外支出营业外支出”项目项目 反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。

这两个项目应分别根据入和支出这两个项目应分别根据“营业外收入营业外收入”账户和账户和“营业外支出营业外支出”账户的发生额分析填列账户的发生额分析填列12. 12. “利润总额利润总额”项目项目 反映企业实现的利润总额如为亏损总额，以反映企业实现的利润总额如为亏损总额，以“－－”号填列营业利润营业利润”+ +“营业外收入营业外收入”- -“营业外支出营业外支出” 14. 14. “净利润净利润”项目项目 反映企业实现的净利润如为净亏损，以反映企业实现的净利润如为净亏损，以“－－”号号填列 13. 13. “所得税费用所得税费用”项目项目 反映企业按规定从本期损益中减去的所得税本项目反映企业按规定从本期损益中减去的所得税本项目应根据应根据“所得税费用所得税费用”账户的发生额分析填列账户的发生额分析填列 四、利润表的阅读与分析四、利润表的阅读与分析•一看净利润项目一看净利润项目, ,得出盈亏信息得出盈亏信息•二看净利润的来源项目二看净利润的来源项目, ,分析利润的合理性分析利润的合理性•三看连续期间的利润表三看连续期间的利润表, ,判断企业的获利能力判断企业的获利能力资产负债表与利润表之间的数量关系资产负债表与利润表之间的数量关系资产资产资产资产负债表负债表负债表负债表所有者权益部分所有者权益部分所有者权益部分所有者权益部分未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润（期末）（期末）（期末）（期末）＝＝＝＝未分配利润（期末）未分配利润（期末）未分配利润（期末）未分配利润（期末）－－－－利润分配（本期）利润分配（本期）利润分配（本期）利润分配（本期）净利润（本期）净利润（本期）净利润（本期）净利润（本期）＋＋＋＋未分配利润（期初）未分配利润（期初）未分配利润（期初）未分配利润（期初）利润表利润表利润表利润表及利润及利润及利润及利润分配表分配表分配表分配表第四节第四节 现金流量表现金流量表1 1、概念、概念掌握两点掌握两点 1 1、时间：一定会计期间、时间：一定会计期间 2 2、内容：现金和现金等价物的流入和流出、内容：现金和现金等价物的流入和流出1 1月月1 1日日6 6月月3030日日现金的流入和流出现金的流入和流出2 2、作用、作用 1 1、反映企业的偿债能力及支付投资者投资报酬的能力；、反映企业的偿债能力及支付投资者投资报酬的能力；2 2、反映企业利润与营业活动所产生净现金流量发生差异的、反映企业利润与营业活动所产生净现金流量发生差异的原因；原因；3 3、反映影响或不影响现金的投资和等资活动；、反映影响或不影响现金的投资和等资活动；4 4、分析未来会计期间产生净现金流量的能力。

分析未来会计期间产生净现金流量的能力3 3、现金流量表的基本结构、现金流量表的基本结构§现金流量表主要按照不同的现金流量分类、分项列示现金流量表主要按照不同的现金流量分类、分项列示 现金流量表（基本结构）现金流量表（基本结构）一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量现金流入项目现金流入项目现金流出项目现金流出项目经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量现金流入项目现金流入项目现金流出项目现金流出项目投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量现金流入项目现金流入项目现金流出项目现金流出项目筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额4 4、现金流量表的内容、现金流量表的内容 我国企业的现金流量表包括主表和补充资料两部分我国企业的现金流量表包括主表和补充资料两部分 （一）现金流量表主表（一）现金流量表主表 主表是现金流量表的主体，企业一定会计期间的现金流量信息主要由主表提供。

主表采用报告式结构，按照现金流量的性质，依次分类排列•1 1．经营活动产生的现金流量．经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、交纳税款等这些活动会导致现金流入和流出，现金流量表中反映的这些现金流入和流出，表明企业经营活动对企业现金流量净额的影响•2 2．投资活动产生的现金流量．投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、无形资产等通过投资活动产生的现金流量，可以分析企业通过投资获取现金流量的能力，判断投资活动对企业现金流量净额的影响程度•3 3．筹资活动产生的现金流量．筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等通过筹资活动产生的现金流量，可以分析企业通过筹资获取现金流量的能力，判断筹资活动对企业现金流量净额的影响程度•4 4．汇率变动对现金的影响．汇率变动对现金的影响•5. 5. 现金及现金等价物净增加额。

现金及现金等价物净增加额 5.5.5.5.现金流量表补充资料现金流量表补充资料现金流量表补充资料现金流量表补充资料 补充资料包括三部分内容：补充资料包括三部分内容：•1．将净利润调节为经营活动的现金流量（即按间接法编制的经营活动现金流量）；•2．不涉及现金收支的投资活动和筹资活动；•3．现金及现金等价物净增加情况6 6 6 6、现金流量表编制方法、现金流量表编制方法、现金流量表编制方法、现金流量表编制方法（一）工作底稿法 采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表二）T形账户法 采用T形账户法，就是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表三）分析填列法 分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计账户明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法 第十章第十章   会计工作组织会计工作组织一、组织会计工作的意义一、组织会计工作的意义 （一）科学地组织会计工作，有利于保证会计工作（一）科学地组织会计工作，有利于保证会计工作的质量，提高会计工作的效率。

的质量，提高会计工作的效率二）科学地组织会计工作，可确保会计工作与其（二）科学地组织会计工作，可确保会计工作与其他经济管理工作协调一致他经济管理工作协调一致三）科学地组织会计工作，可以加强各单位内部（三）科学地组织会计工作，可以加强各单位内部的经济责任制的经济责任制四）正确地组织会计工作，对于贯彻执行国家的（四）正确地组织会计工作，对于贯彻执行国家的方针、政策和法令、制度，维护财经纪律，建立良方针、政策和法令、制度，维护财经纪律，建立良好的社会经济秩序，具有重要的意义好的社会经济秩序，具有重要的意义第一节第一节 组织会计工作的意义和要求组织会计工作的意义和要求第一节第一节 组织会计工作的意义和要求组织会计工作的意义和要求二、组织会计工作应遵循的要求二、组织会计工作应遵循的要求在组织会计工作时，应遵循以下几方面要求：在组织会计工作时，应遵循以下几方面要求：（一）组织会计工作必须按照国家的统一要（一）组织会计工作必须按照国家的统一要求二）组织会计工作必须适应各单位生产经（二）组织会计工作必须适应各单位生产经营的特点营的特点三）组织会计工作既要保证会计核算工作（三）组织会计工作既要保证会计核算工作的质量的质量, ,又要节约人力、物力又要节约人力、物力, ,提高工作效率。

提高工作效率四）组织会计工作既要保证贯彻整个单位（四）组织会计工作既要保证贯彻整个单位的经济责任制的经济责任制, ,又要建立会计工作的责任制度又要建立会计工作的责任制度•一、会计机构的设置一、会计机构的设置•为保证会计工作的顺利进行，充分发挥会计工作为保证会计工作的顺利进行，充分发挥会计工作的作用，各单位一般都设置单独的会计机构在的作用，各单位一般都设置单独的会计机构在规模较小的单位，如不单设会计机构，应在有关规模较小的单位，如不单设会计机构，应在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，以保机构中设置会计人员并指定会计主管人员，以保证会计工作的正常进行证会计工作的正常进行•除此之外，我国法规还有下列规定：除此之外，我国法规还有下列规定：•1 1、行政事业单位会计机构的设置，应当符合国家、行政事业单位会计机构的设置，应当符合国家对行政事业单位的统一规定；对行政事业单位的统一规定；•2 2、没有设置会计机构和配备会计人员的单位，应、没有设置会计机构和配备会计人员的单位，应当根据当根据《《代理记账管理暂行办法代理记账管理暂行办法》》委托会计师事委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账。

机构进行代理记账第二节第二节 会计机构会计机构 第二节第二节 会计机构会计机构 •二、会计工作的组织方式二、会计工作的组织方式•（一）集中核算组织形式（一）集中核算组织形式•（二）非集中核算组织形式（二）非集中核算组织形式第二节第二节 会计机构会计机构•三、会计工作岗位的设置三、会计工作岗位的设置•1 1、综合组具体负责总账的登记、编制会计报表、进行财务分析、、综合组具体负责总账的登记、编制会计报表、进行财务分析、参与企业的生产经营决策等工作；参与企业的生产经营决策等工作；•2 2、财务组主要负责货币资金的收付、单位的往来结算等工作；、财务组主要负责货币资金的收付、单位的往来结算等工作；•3 3、工资核算组主要负责职工的各种工资和奖金的计算、分析工资、工资核算组主要负责职工的各种工资和奖金的计算、分析工资总额计划的执行情况等工作；总额计划的执行情况等工作；•4 4、固定资产核算组主要负责与固定资产有关的会计工作；、固定资产核算组主要负责与固定资产有关的会计工作；•5 5、材料核算组主要负责材料的收发结存的明细核算、分析采购资、材料核算组主要负责材料的收发结存的明细核算、分析采购资金的使用情况、参与材料采购资金计划和材料成本计划等工作；金的使用情况、参与材料采购资金计划和材料成本计划等工作；•6 6、成本组。

主要负责企业的与成本计算、分析、控制有关的会计工、成本组主要负责企业的与成本计算、分析、控制有关的会计工作；作；•7 7、销售和利润核算组主要负责产品销售和利润的明细核算，计算、销售和利润核算组主要负责产品销售和利润的明细核算，计算利润分配和应交税金、分析产成品资金占用情况等会计工作；利润分配和应交税金、分析产成品资金占用情况等会计工作；•8 8、资金组主要负责企业资金的筹集、使用和调度主要负责企业资金的筹集、使用和调度•为科学地组织会计工作，应建立健全会计部门内部的岗位责任制我为科学地组织会计工作，应建立健全会计部门内部的岗位责任制我国大中型企业对会计工作岗位的设置一般包括如下几个核算组：国大中型企业对会计工作岗位的设置一般包括如下几个核算组：第二节第二节 会计机构会计机构•四、内部会计管理制度四、内部会计管理制度•（一）内部会计管理制度及其制定原则（一）内部会计管理制度及其制定原则•制定内部会计管理制度时应当遵循以下原则：制定内部会计管理制度时应当遵循以下原则：•1 1、应当执行法律、法规和国家统一的财务会计制度；、应当执行法律、法规和国家统一的财务会计制度；•2 2、管理制度的制定应当体现本单位的生产经营特点和经营、管理制度的制定应当体现本单位的生产经营特点和经营管理要求；管理要求；•3 3、管理制度的制定，应当有利于规范本单位的各项会计工、管理制度的制定，应当有利于规范本单位的各项会计工作；作；•4 4、管理制度的制定，应当科学、合理，具有操作性；、管理制度的制定，应当科学、合理，具有操作性；•5 5、管理制度制定后，应当定期对执行情况进行检查；、管理制度制定后，应当定期对执行情况进行检查；•6 6、应当根据管理的需要和执行中遇到的问题，不断完善内、应当根据管理的需要和执行中遇到的问题，不断完善内部管理制度。

部管理制度第二节第二节 会计机构会计机构•（二）内部会计管理制度及其具体内容（二）内部会计管理制度及其具体内容•企业和行政事业单位的内部会计管理制度应包括下述内容：企业和行政事业单位的内部会计管理制度应包括下述内容：•1 1、建立内部会计管理体系；、建立内部会计管理体系；•2 2、建立会计人员岗位责任制度；、建立会计人员岗位责任制度；•3 3、建立账务处理程序制度；、建立账务处理程序制度；•4 4、建立内部牵制制度；、建立内部牵制制度；•5 5、建立内部稽核制度；、建立内部稽核制度；•6 6、建立原始记录管理制度；、建立原始记录管理制度；•7 7、建立定额管理制度；、建立定额管理制度；•8 8、建立计量验收制度；、建立计量验收制度；•9 9、建立财产清查制度；、建立财产清查制度；•1010、建立财务收支审批制度；、建立财务收支审批制度；•1111、实行成本核算的单位应当建立成本核算制度；、实行成本核算的单位应当建立成本核算制度；•1212、建立财务会计分析制度建立财务会计分析制度第三节第三节 会计人员会计人员一、会计人员的职责一、会计人员的职责1 1、进行会计核算进行会计核算。

2 2、实行会计监督实行会计监督3 3、拟定本单位办理会计事务的具体办法拟定本单位办理会计事务的具体办法4 4、参与制定经济计划、业务计划，编制预算、参与制定经济计划、业务计划，编制预算和财务计划并考核、分析其执行情况和财务计划并考核、分析其执行情况5 5、办理其他会计事项办理其他会计事项第三节第三节 会计人员会计人员•二、会计人员的主要权限二、会计人员的主要权限•1 1、会计人员有权要求本单位有关部门、人员认真执、会计人员有权要求本单位有关部门、人员认真执行国家批准的计划、预算，遵守国家财经纪律和财务行国家批准的计划、预算，遵守国家财经纪律和财务会计制度对于本单位有关部门违反国家法规的情况，会计制度对于本单位有关部门违反国家法规的情况，会计人员有权拒绝付款、拒绝报销或拒绝执行，并及会计人员有权拒绝付款、拒绝报销或拒绝执行，并及时向本单位领导或上级有关部门报告时向本单位领导或上级有关部门报告•2 2、会计人员有权参与本单位编制计划、制定定额、、会计人员有权参与本单位编制计划、制定定额、对外签定经济合同的工作，并可以参加有关生产、经对外签定经济合同的工作，并可以参加有关生产、经营管理会议和业务会议。

会计人员有权参与企业的各营管理会议和业务会议会计人员有权参与企业的各项管理活动，对企业的财务收支和经济效益方面的情项管理活动，对企业的财务收支和经济效益方面的情况提出自己的意见况提出自己的意见•3 3、会计人员有权监督、检查本单位有关部门的财务、会计人员有权监督、检查本单位有关部门的财务收支、资金使用和财产保管、收发、计量、检验等情收支、资金使用和财产保管、收发、计量、检验等情况第三节第三节 会计人员会计人员•三、会计人员专业技术职务三、会计人员专业技术职务•（一）会计员（一）会计员•（二）助理会计师（二）助理会计师•（三）会计师（三）会计师•（四）高级会计师（四）高级会计师第三节第三节 会计人员会计人员•五、会计人员的职业道德五、会计人员的职业道德•会计人员的职业道德，可以概括为以下六条：会计人员的职业道德，可以概括为以下六条：•1 1、会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适、会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求；应所从事工作的要求；•2 2、会计人员应当熟悉法律、法规、会计人员应当熟悉法律、法规, ,规章和国家统一会计制度规章和国家统一会计制度, ,并结合会计并结合会计工作进行宣传；工作进行宣传；•3 3、会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和、会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整；完整；•4 4、会计人员办理会计事务应当实事求是、客观公正；、会计人员办理会计事务应当实事求是、客观公正；•5 5、会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用所掌握的、会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用所掌握的会计信息和会计处理方法，为改善单位内部管理、提高经济效益服务；会计信息和会计处理方法，为改善单位内部管理、提高经济效益服务；•6 6、会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和本单位领导人同、会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和本单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。

意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息第四节第四节 会计法规制度会计法规制度•一、会计法规体系的层次一、会计法规体系的层次•我国目前的会计法规体系由三个层次构成，即会计法、会计准则和会计制度•（一）我国会计法规体系的第一层次是会计法，它是我国会计核算工作最高层次的规范•（二）我国会计法规体系的第二层次是会计准则，又分为基本准则和具体准则二个层次•（三）国家制定的各行业会计制度、行政和事业单位会计制度以及大中型企业根据会计准则和行业会计制度制定的会计制度，构成了我国会计体系的第三层次•二、会计法二、会计法•《《中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法》》是我国会计工作的基本是我国会计工作的基本法规法规, ,是我国会计法规的母法是我国会计法规的母法《《会计法会计法》》制定的制定的目的，是规范会计行为，保证会计资料真实、完整，目的，是规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序会主义市场经济秩序•《《会计法会计法》》全文共五十二条，分为总则、会计核算、全文共五十二条，分为总则、会计核算、公司和企业会计核算的特别规定、会计监督、会计公司和企业会计核算的特别规定、会计监督、会计机构和会计人员及附则七章。

机构和会计人员及附则七章•三、企业会计准则三、企业会计准则•4 4、关于会计报表体系的规定关于会计报表体系的规定•1 1、关于会计核算基本前提的规、关于会计核算基本前提的规定•2 2、关于会计核算一般原则的规、关于会计核算一般原则的规定•3 3、关于会计要素准则的规定关于会计要素准则的规定•企业基本会计准则的主要内容企业基本会计准则的主要内容包括以下几个方面：包括以下几个方面：•四、其他会计法规和会计制度四、其他会计法规和会计制度•（一）会计档案的概念•会计档案是指会计凭证、会计账簿和会计报表等会计核算专业材料，是记录和反映经济业务的重要史料和证据会计档案是国家档案的重要组成部分,也是各单位的重要档案之一•（二）会计档案的归档要求•各单位的会计人员应根据国家和上级关于会计档案管理办法的规定和要求，对本单位的各种会计档案定期收集，审查核对，整理立卷，编制目录，装订成册•具体的归档要求如下：•1、定期整理归类；•2、造册归档；•3、制定使用及借阅手续；•4、严格遵守保管期限和销毁手续。