跨国公司经营与管理第五章部贸易与转移价格管理.ppt

单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,,,*,,,,,,,,,,,,,,,,,,,单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,,,*,单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,,,*,第五章,,跨国公司的内部贸易与转移价格管理,,本章教学目的与要求,通过本章的教学要求学生达到下列要求：,,1.,了解跨国公司的内部贸易的特点,,2.,掌握转移价格的依据和定价方法,,3.,熟悉公司内部贸易与传统国际贸易的异同；跨国公司实行转移定价的目的,,4.,了解各国政府对跨国公司转移价格的管理,,本章教学内容,第一节 跨国公司的内部贸易管理,,第二节 跨国公司的转移价格管理,,第三节 跨国公司转移价格的经济利益,,第四节 各国政府对跨国公司转移价格的管理,,本章教学的重点,为了实现本章教学目的，在教学过过程中应以下列内容作为本章教学重点：,,,1.,跨国公司的内部贸易特点,,2.,跨国公司的转移价格定价方法,,3.,跨国公司实行转移定价的目的,,4.,各国政府对跨国公司转移价格的管理,本章教学难点,,1.,跨国公司的转移价格,,2.,转移价格的经济利益,,根据经济合作发展组织（,OECD,）的报告，在上世纪,70,年代，跨国公司的内部贸易占全球贸易的,1/5,。

而到了上世纪,90,年代，这一比例已上升到,1/3,在所有行业中，制造业中的企业内贸易比重更大，有的行业达到了,3/4,以上，特别是技术密集型行业和具有规模经济效应的行业，企业内贸易占有更加重要的地位由此可见，跨国公司的内部贸易已成为世界进出口贸易的一个主导因素第五章,,跨国公司的内部贸易与转移价格管理,跨国公司转移价格是公司内部贸易的定价基础，跨国公司通过转移价格的高估或低估，实现努力减轻税负、合理配置资金、调节利润增减和避免汇率损失等目标，从而使合作伙伴和各国政府蒙受经济损失2003,年国家税务总局反避税处的苏晓鲁处长曾算过一笔账：我国已批准成立了,40,多万家外企，相当数量的外企通过各种避税手段转移利润，造成从账面上看，外企大面积亏损，亏损面达,60,％以上，年亏损金额达,1200,多亿元事实上，这些外企账面上所表现出的亏损，未必都是实际亏损按照税法的规定，以后的赢利是可以弥补前年度的亏损为此，我国每年要少征外企所得税约,300,亿元由于我们国家当前政策的主要目标是吸引外资，所以对外资限制最低财政成本,——,远超被减免的所得税本身,,从表面上看，用“两免三减半”的所得税让步换取了外商的直接投资。

但实际上，各级财政所付出的代价要远比我们想象的大得多：代价之一，是许多地方政府在增值税、关税、城市维护建设税等方面推出了许多税收返还或优惠的措施代价之二，是外商投资办厂所获得的地价，往往要低于中资企业或市场价格，损失了许多应,得的土地收益代价之三，是一些地方政府在水、电价格及部分社会服务收费上也对外商给予优惠以上这些恐怕还不是主要的，财政所付出的最大代价在于“两免三减半”所引起的连带效应：,,外商投资企业充分利用“重外轻内”的税收优惠政策，通过关联交易和不断设立新的外企，来达到逃避税或少缴税的目的外商利用内资企业不堪税负和不平等待遇，通过种种手段将中资企业“变性”为外商投资企业，以达到享受税收优惠的目的价格转移,——,逃避税收的锐器,,从实践中发现的问题看，企业规避税收的手段主要有如下几种：其一，在跨境贸易方面，通过出口高报和进口低报向处于减免税期的企业转移利润，或者是通过出口低报和进口高报使已过减免税期的外商投资企业处于亏损或微利的状态就前,者而言，企业规避的是境外的税收，不是中国税务部门关注的重点，但它往往是洗钱或热钱流入境内的重要渠道就后者而言，它损害的是中国的税收利益比如，河北一家食品公司，,2005,年主营产品的内销价格为,71,元,/,箱，但出口价格仅却为,36,元,/,箱；山东一家制药公司通过境外母公司直接定价的方式，将出口产品单价定为比国内同类产品平均价格低,40,元，以此来减少销售收入、变相将实际利润转移出境。

在当前形势下，企业的上述行为不仅会成为资金外逃的通道，造成国家税收的流失，还会成为外国指责中国低价倾销的口实之一，这样无形中扩大了中国与其他商品进口国家的贸易纠纷其二，在服务贸易方面，外商投资企业通过管理费分摊以及咨询费、技术专利费的转移支付，可以达到向境内或境外企业转移利润的目的比如，河北一陶瓷有限公司，与其香港母公司签订协议，规定每年按其销售收入的,32%,向境外支付咨询费，仅,2005,年就支付了,804,万美元，相当于其当年利润的,3,倍深圳一石化有限公司，,2003-2005,年累计向境外关联企业支付技术转让费、服务费和商标许可费,1.6,亿元，占总管理费用的,56.3%,，占未弥补亏损,2.6,亿元的,63%,其服务贸易开支的比重之高确实令人咋舌第一节 跨国公司的内部贸易管理,,跨国公司的全球战略和公司内部“,一体化,”战略，不仅促进了跨国公司与其他公司贸易的发展，而且促进了跨国公司内部贸易的迅速增长跨国公司内部经济关系,指跨国公司内部母公司与子公司以及子公司与子公司之间经济关系的总和一、跨国公司内部贸易产生的原因,（一）跨国公司内部贸易,,1,．跨国公司内部贸易的含义,,跨国公司内部贸易,是指一家跨国公司内部的产品、原材料、技术与服务在国际间的流动。

这主要表现为跨国公司的母公司与国外子公司之间，以及国外各子公司之间在产品、技术和服务方面的交易活动案例宝洁公司避税案,2003,年,4,月，广州市国税局对跨国企业宝洁公司进行了反避税调整，调增企业应纳税所得额共,59626,万元，增补该企业所得税,8149,万元这是广州市反避税调整单个案件补缴税额最大的案例经调查，宝洁公司这次被反避税调整的特别之处在于，其避税手段与大多数跨国企业采取原材料购进和产品销售定价方面避税手段不同，该外企是通过与其境内的关联公司借贷资金转移利润避税宝洁公司在境内的关联企业主要有该公司所属纸品有限公司、口腔保健用品有限公司、北京洗涤用品有限公司和成都、天津公司等据知情人士透露：,2002,年，在宝洁的关联企业中部分公司出现连续亏损，这些公司失去了向银行借贷的能力宝洁以公司本部的名义向中行广东省分行寻求巨额贷款据悉，总金额高达,20,亿元左右与正常企业行为相违背的是，宝洁公司又拨出巨资以无息借贷的方式借给其关联企业使用，造成避税行为产生专家指出：一方面，宝洁向银行大量借贷，借贷资金与随之产生的利息支付在账目上表现为负债根据税法的规定，利息支出是在税前扣除宝洁公司利用税前列支利息，先行分取企业利润而少交企业所得税。

另一方面，提供巨额无息借贷给关联企业，也回避了正常借贷产生利息所得税的税赋同时，作为该企业的关联企业，也为巨额借贷在账目上表现为负债而规避了大量所得税2.,跨国公司内部贸易与传统国际贸易的异同,(1),跨国公司内部贸易是一种跨越国境的商品流通，这种交易的结果会影响两国的国际收支2),跨国公司内部贸易的交易价格不是由国际市场供需关系所决定的，而是由公司内部自定的3),跨国公司内部贸易是在同一所有权企业内部进行的，它们所创造的是一个内部一体化的市场4),在跨国公司内部,-,体化市场里，传统国际贸易的国别和地区市场的界限消失了，从这个意义上讲，公司内部市场是一种理想的真正的国际一体化市场二）跨国公司内部贸易产生的原因,1.,内部贸易是技术进步和国际分工进一步发展的结果,,2.,贸易内部化可以防止技术优势的扩散,,3.,贸易内部化是跨国公司追求利润最大化的必然要求4.,内部贸易可降低外部市场造成的经营不确定风险,,5.,内部贸易可充分利用转移定价攫取高额利润,（二）跨国公司内部贸易产生的原因,综上所述，跨国公司实行内部国际分工,,一则能使跨国公司通过专业化分工，提高劳动生产率，进而取得规模经济的效益；,,二则通过把一种产品的全部生产技术分割成为各个零部件的生产技术，转让给相应的子公司，有利于母公司对整个生产技术的垄断和对海外子公司的控制。

因此，跨国公司内部的国际分工必然会引起跨国公司内部交换二、跨国公司内部贸易的特点：,（,一） 跨国公司内部贸易实行转移价格，平衡公司各部门的利益,,（二）跨国公司内部贸易不存在贸易标的所有权的外向转移,,（三）跨国公司内部贸易实行公司计划管理,,（四）跨国公司内部贸易与公司的技术水平有关,,内部贸易提升了日本丰田公司的经营效益,日本丰田汽车公司在东南亚地区汽车零部件的内部贸易，由设在新加坡的丰田汽车管理服务公司协调，充分发挥各子公司专业化分工的优势丰田汽车公司安排泰国生产柴油机，菲律宾生产变速器，马来西亚生产转向装置，印度尼西亚生产发动机日本丰田汽车公司零部件跨国生产网络,,泰 国,,丰田汽车泰国公司,,产品：发动机、仪表盘、,,灯具等,,菲律宾,,丰田汽车菲律宾公司,,产品：变速器、模压零件,,新加坡,,丰田汽车,,管理服务,,新加坡公,,司,日本,中国台湾,,方勇公司,,,国瑞汽车公司,马来西亚,,UHV,丰田汽车公司,,产品：减震器、音像等,印度尼西亚,,丰田－阿斯汽车公司,,产品：发动机等,第二节 跨国公司的转移价格管理,一、转移价格的依据,,（一）转移价格的含义,,转移价格,是指跨国公司内部，母公司与子公司、子公司与子公司之间相互约定的出口和采购商品、劳务和技术时所规定的价格。

这种价格在一定程度上不受市场供求关系法则的影响，是根据跨国公司的全球战略目标和谋求最大限度利润的目的，由总公司上层决策者人为确定的案例：,,,某跨国公司的海外子公司以,100,美元的单价购买商品，然后重新包装，将其以,200,美元的价格出口到母公司；母公司再以,300,美元的单价将货物售出公司总利润为东道国子公司所获得的,100,美元，加上母公司获得的,100,美元，共,200,美元子公司需要交纳,20%,的公司税，即,20,美元母公司的公司税为,60%,，即,60,美元，一共,80,美元，这使得总利润由,200,美元变为,120,美元其中，子公司的税后利润是,80,美元，母公司的税后利润是,40,美元，母公司的税后利润小于子公司如果转移价格定为,280,美元，则可以把税前利润从母公司转移到子公司，总共可以交纳的税款变为：,36,（,180×20%,）,+12,（,20×60%,）,=48,美元税前利润还是,200,美元，税后利润为,200-48=152,美元，大于之前的税后利润,120,美元如果将转移价格定为,300,美元，母公司以,300,美元进货，再以,300,美元卖出，利润为,0,，所得税也为,0,。

而子公司利润为,200,美元，需要交纳的税款为,40,美元，税后利润为,160,美元从这可以看出，跨国公司可以利用转移价格使得总的纳税额降低到一定的水平避税港与转移价格,,,目前世界上有许多避税港，如维尔京群岛、开曼群岛、百慕大群岛等企业可以在那里注册一个中介公司，生产公司以近似成本价的价格将产品卖给中介公司，中介公司再以近似销售价的价格卖给销售公司整个买卖过程只是在账面上进行，并不实际发生由于生产公司和销售公司的收入所得都近似为零，不收取增值税，避税港又免征所得税，企业缴纳的只是进出口的关税，这远低于主要国家的所得税和增值税，企业的全球纳税总额由此大大减少以大众汽车（,Volkswagen,）为例，它们,2005,年上半年的总利润达到了,14,亿欧元据高盛的测算，其中有,80%,来自中国然而，据集团首席执行官毕瑞德的说法，大众在华的两个合资公司都在,2005,年出现了不同程度的亏损造成如此之大的反差的原因在于，大众母公司在向一汽大众和上海大众出口发动机和零配件时采用了更高的价格，使得它们在中国市场的销售利润完全转回德国二）转移价格的依据,跨国公司转移定价的基础是成本和市场，其具体形式有,总成本转移价格、变动成本转移价格、市场转移价格,以及,协议（协定）转移价格,等。

二）转移价格的依据,跨国公司实行转移价格的商品有两大类：,,一是,有形商品,，,如机器设备、半成品和零部件,有形商品的转移定价通常有两种定价体系，以,内部成本,为基础的定价体系和以,外部市场,为基础的定价体系,,二是,无形商品,，,如出售技术、提供咨询服务等,无形商品的定价体系，如,专利费、技术服务费,和,管理费,，由于缺乏外部市场相应的可比价格，定价没有具体的依据，通常根据需要，考虑相关因素再酌定二、转移定价的程序,跨国公司制定转移价格，按其组织结构的不同可分为以下三种转移定价方式：,,1.,以母公司为中心，实行,高度集权,的“,本国中心,”体制，其转移价格的制定采用,集中化,方式2.,以海外子公司为中心，实行,分权管理,的“,多元中心,”体制，其转移价格的制定采用,分权化,方式3.,跨国公司实行管理权的,集中与分散相结合,的“,全球中心,”体制，其转移价格的制定采用,协议,方式，由利益相关各方协商议定最优化的转移价格三、转移定价的方法,（一）有形商品的转移定价,,1,．,内部成本,加调高（或减调低）的转移价格定价体系,,(l),在一个成本中心的垂直化企业里，则以成本为基础确定转移定价。

2),在一个利润中心的垂直一体化企业里，则以成本加一定百分比的毛利作为定价基础3),在生产同类产品的各生产单位之间，则以成本加管理费作为横向转移定价的基础三、转移定价的方法,,2,．,外部市场,价格加调高（或减调低）的转移价格定价体系，有两种确定市场价格的方法：,,(l),如果是有国际市场价格的商品，则以国际市场价格作为定价基础2),如果是没有国际市场价格的商品，如零部件、半成品等中间产品，则以成本加成的方法作为定价的基础实例：,跨国公司在华转移价格,跨国公司转移价格每年从中国挪走,300,亿元人民币，有,60%,以上的在华跨国公司声称亏损，使国家对外企少征了所得税一、在投资方面（跨国公司转移利润至境外）：,,1.,跨国公司抬高作为投资进口的机器设备、零部件和其他物料的价格,—,增加折旧,；,,2.,抬高作为投资或转让的无形资产的价格,—,增加摊销费用,；,实例：,跨国公司在华转移价格,3.,抬高租赁有形财产的租金,—,增加企业当期租金,；,,4.,减少自有资本，扩大借贷资本比例,—,增加利息支出,二、在生产和销售方面,,1.,多数以高价向境内关联企业提供进口原材料2.,以低价收购关联企业的出口产品，在生产没开始前，就已经将一部分利润转移到境外。

二）无形商品的转移定价,无形商品的转移定价，如子公司付给母公司,技术使用费、贷款利息、商品使用费、佣金,及,管理费,等的作价由于无形商品的价格可比性差，没有可靠的定价基础，其价格制定主要取决于掌握市场信息情况的程度和谈判中讨价还价的能力2004,年度，中国纳税,500,强企业排行榜公布的外商及港澳台商投资企业，纳税百强贡献税收为,627.77,亿元，与,2003,年基本持平为此，税收零增长的矛头直指“外资税收优惠”一时间，取消“外资税收优惠”政策的言论铺天盖地事实上，税收零增长并不能完全归罪于“外资税收优惠”政策中国财政协会副会长、中国人民大学财经经济学院教授安体富接受采访时说：“外资企业有一半亏损的现象是不正常的，他们通过价格的“高价进低价出”进行转移定价是需要正视的问题有资料显示，,2004,年度外资企业自报亏损额高达,1200,亿元，,60,％在华外商直接投资企业自称亏损面对这一难以置信的“巨亏”事实，安体富教授道出了早已是行业内心照不宣的秘密,——“,转移价格”一位在跨国公司北京总部担任会计师的女士透露，外企通过转移价格逃税占到避税总金额的,60%,以上另一位知情人士透露，其他避税的手法还有利用无形资产的特殊性，让国内企业在需要使用跨国公司的技术、专利、商标时，支付巨额的特许使用费。

同时，外资企业母公司拼命压低其劳务成本，子公司则向其支付高额的劳务费用，利用利率来实现价格转移，大面积地“制造亏损”苏州近一万家外商投资企业中，亏损面竟达到,70%,讨论：,,,,有一种现象值得我们注意,:,有些发展中国家的税率极低,,,但是在这些国家的外国公司却想方设法将它们的资金和利润转移出境为什么？,,第三节 跨国公司转移价格的经济利益,,一、减轻税负,,（一）逃避所得税,,企业所得税是跨国公司最大的税负跨国公司使用转移价格，把高税率的国家子公司的利润，转移到低税率国家或避税港子公司，从而可以减少向所在国纳税的税额例如，,A,国高税，则母公司在国际避税地,B,开设子公司，母公司出口给,C,国买主时，可先低价出售给,B,（避税地）子公司，再以正常价卖给,C,（实际货物直接运往,C,国）这样，就将,A,国母公司利润转移至低税国国际税收权威机构“税收正义”的报告称，全球顶级富豪当前已将,11.5,万亿美元资产转移到海外的避税港这是根据国际清算银行、美林银行和麦肯锡咨询公司三家机构提供的数据计算出来的全球目前现有至少,30,个避税港，全球贸易额约有一半经由避税港完成避税港账户上已有数万亿美元属于资本外逃，每年还有,6000,亿美元的新增，大多来自发展中国家。

仅在华外企的避税行为，致使中国每年税收损失,300,多亿人民币跨国公司是如何逃避所得税呢？,,,比如，一家美国的跨国公司欲将某些中间产品销售到英国的子公司，它先以低价出售给设在百慕大群岛的子公司，再由该避税港子公司以高价转售给英国的子公司在实际业务中，货物可由美国直接发往英国，无须经避税港子公司而借助转移价格手段，可以使美国母公司因“低价出售”而无盈利，英国子公司也因“高价”买入而无盈利但设在避税港的美国子公司则获取双方的盈利，从而减轻了整个公司的税负，变相地就增加了利润避税港小知识：,,避税港国家对本国居民可能征税，但通常不对离岸投资者征税离岸地区对离岸投资者来说没有任何税赋：没有个人或企业所得税、没有资本利得税、没有外国投资税、汇出税、地产税、销售税、增值税等在避税港成立的公司不要求提交财务报告，也不需要向其母国缴税一般来说，每年只须缴纳不超过,500,美元的注册费用，这是此类公司所需缴纳的唯一费用比较著名的避税港有加勒比地区的巴哈马群岛、英属维尔京群岛、开曼群岛、伯里兹、安提瓜、特克斯与凯科斯、圣基兹与尼维斯等、亚洲的巴林、香港和欧洲的卢森堡等地其中，加勒比地区大多数岛国都是离岸金融业比较发达的地区。

目前，在海外避税港离岸金融中心注册的中国内地知名企业已经有很多，如阿里巴巴、金蝶、网易、华晨、神州数码、华润置地、光大国际等而实际上，在避税港的这些所谓跨国公司可能只是只有一间办公室的“皮包公司”而已开曼群岛为英国领土，总督由伦敦任命，议会通过选举产生，没有政党这个岛没有所得税、公司税、财产税和遗产税等1980,年该岛又取消所有外汇兑换限制全球,50,家大银行中有,47,家在那里设有分支机构岛上居民有,36600,人，注册公司,41175,家，银行和信托机构,590,家，保险公司,475,家现在它是继纽约、伦敦、东京和香港之后的世界第五大金融中心，金融机构管理下的资产达,5000,亿美元,第三节 跨国公司转移价格的经济利益,（二）逃避关税,,跨国公司通过转移价格，将设在高关税的国家里的子公司进货价低估，降低子公司的进口额，从而减少进口税调整前,,Ａ国,10%,Ｂ国,20%,Ｃ国,25%,,,购进价 售出价 售出价 售出价,,,100,元,200,元,300,元,400,元,,└──┬──┘ └─┬─┘ └──┬──┘,,,交税,10,元 交税,20,元 交税,25,元,,,,共交税,10+20+25=55,元,,调整后,,Ａ国,10%,Ｂ国,20%,Ｃ国,25%,,,购进价 销售价 销售价 销售价,,,100,元,300,元,350,元,400,元,,└──┬──┘ └─┬─┘ └──┬──┘,,,交税,20,元 交税,10,元 交税,12.5,元,,└──┬──┘└──┬────┘,,,低价进 高价出 高价进 低价出,,,,,共交税,20+10+12.5=42.5,元,二、资金配置,,东道国对资金的调出加以种种限制，如限制汇回利润、严格的外汇管制等。

因此，跨国公司设法利用转移价格在公司内部配置资金一）由各子公司分担公司的研究开发费用,,母公司要求各子公司对集中开支的研发费用进行分担，采用转移价格调拨内部各单位的资金二）转移资金以求厚利,,公司把资金由低利国家转向高利国家，或者当某国外市场出现投资良机，便抬高转移价格，以此将资金调往最有利可图的市场，,二、资金配置,（三）避免东道国家对资金的限制,,,公司使用转移价格，提前调回资金，或者减少直接投资额，利用高利贷款方式将资金以利息方式调回，可规避东道国对资金调出的限制因为一般说来，各国的外汇管制都不限制,贷款,和,利息,的汇出例如，某中港合资企业向其香港关联公司举借年利率高达,15%,的高息贷款，超过同期香港市场商业银行贷款利率一倍而贷款利息作为费用，可免除其应缴纳的所得税，因此，该合资企业在向中国大陆税务部门纳税时就可以扣除这部分利息，这样就达到藉此大量转移其利润的目的三、利润调节,跨国公司利用高税区与低税区税收的差别，通过对转移价格的调高或调低来影响国外子公司利润水平的高低公司通常会采用以下方法来调节利润：,,（一）以低价向子公司出售商品、劳务和技术，以高价从子公司买进,,一般来讲，发达国家处于高税区，发展中国家处于低税区。

这样，盈利从高税区转移到低税区纳税，从而减少了整个公司的税负，增加了利润二）以低价进高价出的定价原则，实现利润的转移,1.,国外子公司宣布的利润过高会引起东道国政府的注意和反感，会要求分享其盈利跨国公司通过转移定价的办法，把盈利悄悄转移到国外，而只宣布较低的公司利润2.,某一国外子公司利润过高而导致更多的竞争对手进入同一市场，跨国公司也会通过转移定价以降低利润的方法，掩盖其获利的真实情况二）以低价进高价出的定价原则，实现利润的转移,3.,在跨国公司与当地的合资经营企业，转移价格的调整旨在降低合营企业的利润率；通过转移定价的策略，减少合营企业的总收入4,．工人要求共享企业盈利，增加工资和福利的开支在此情况下，公司便调低子公司的利润率，使职工应分享的好处下降四、逃避东道国的价格管制,当东道国政府限制跨国公司以“,倾销,”价格在当地市场销售时，母公司则采取调低转移价格的策略，以低价将原材料、零部件等卖给子公司，使子公司仍能以低价在当地市场推销商品，击败竞争对手，从而控制当地市场；,,反之，当东道国政府限制跨国公司以高价销售时，母公司则采取调高转移价格的方式，使子公司产品的成本提高，其结果仍能使整个公司获取较高的利润。

五、避免外汇汇率变动风险和东道国的外汇管制,（一）采用转移价格规避汇率风险,,跨国公司如果发现东道国或母国的汇率即将变动，就可以利用转移价格实现提早或推迟付款，以减少因货币贬值而造成的经济损失，或者获取汇率差价利益五、避免外汇汇率变动风险和东道国的外汇管制,（二）采用转移价格逃避外汇管制,,在实行外汇管制的国家里，东道国政府为了保持外汇收支平衡，对外国公司汇出的利润在时间上或数量上加以限制如果东道国政府外汇管制过严，或子公司保留利润过高时，母公司可调高转移价格，提高产品成本，降低子公司的利润，以便间接地调回利润第四节 各国政府对跨国公司转移价格的管理,,通常跨国公司设置两套账目，一套是对外公开的账目，其利润是“,应纳税的利润,”，主要是用于对付税务当局，据此纳税；另一套是对内的秘密账目，其利润是真正的“,有效利润,”，主要是用于公司内部控制和评估经济利益因此，许多国家政府便采取种种措施对跨国公司的转移价格实行管理案例,:,,经济观察报（,2005,年,11,月,28,日）第一版,“,转移定价：出口商玩转乾坤的故事”,“,转移定价,”，一个跨国公司普遍用来避税的方式正在一些香港财务公司指导下，被越来越多拥有进出口业务的内地公司所运用。

香港邦盟汇骏集团就是一家这样的公司在过去的两年中，该公司已经为超过,70,家内地公司提供转移定价和国际税务安排服务接受该公司服务的内地进出口公司减少了一半甚至更多的所得税转移定价的流程,11,月中旬，香港邦盟汇骏集团正深圳推广其一项财务服务业务：,转移价格与国际税务安排服务,推广方称，这项业务可以直接影响企业的利润转移价格的基本原则是从,高税率,转移到,低税率,的地方由于各国的税率与税收体制存在较大差异，因此，既存在现实的需求，也存在可行的操作空间例如,,香港所得税的基本税率是,17.5%,；美国为,30%-40%,；内地内资企业名义所得税率为,33%,，实际税率为,24%,因为存在这种差异，所以通过适当的安排，可以降低企业的纳税数额跨国公司普遍拥有,A,、,B,、,C,等多个公司，因此进行上述操作非常便捷而现在，内地公司也开始注册香港公司、外资公司，以拥有类似的,A,、,B,、,C,公司如果按照标准的外贸出口路径,(,如图所示,),,标准出口路径,,,生产,,海外销售,,A,公司,(,国内,)→→C,公司,(,美国,),,,$30 → $80,,,税款,: $12,,↓,,(80-30),*,24%,如果按照标准的外贸出口路径,(,如图所示,),,标准出口路径,,,生产 离岸公司 海外销售,,A,公司,(,国内,)→B,公司,(,香港,)→C,公司,(,美国,),,,$30 → $50 → $80,,税款,: $4.8 + $ 5.25 =$10.05,,↓ ↓,,(50-30),*,24% (80-50),*,17.5%,第四节 各国政府对跨国公司转移价格的管理,一、母国政府对转移价格的管理,,母国政府规定以独立、公平变易的价格为标准，要求跨国公司内部交易按“,独立竞争交易原则,”办理。

也就是说，当母公司向子公司提供商品和劳务时，税务当局可以根据按“,独立竞争,”原则计算的“,局外价格,”进行监督，防止跨国公司逃避税负，使母国政府蒙受少收税收的损失相关链接：,,,美国政府早在,1954,年就制定了,《,国内税收法,》,，其中第,482,节对管制公司内部转移价格作了规定1968,年，财政部正式确定了国际定价管制措施根据该管制措施，如果发现母公司和子公司的交易定价低于母公司应收取的价格，税务部门可按“独立竞争”的“局外价格”增加母公司所得税，从而提高其纳税金额由于采取这一措施，当年美国政府额外收回税额,7,亿美元从那时起到现在，许多发达国家如英国、法国、日本和加拿大等也都相继出台类似的政策第四节 各国政府对跨国公司转移价格的管理,二、东道国政府对转移价格的管理,,（一）以“,正常价格,”为基础，实行“,比较定价法,”,,所谓“,正常价格,”是指“,卖给无关的顾客同样商品的价格,”东道国税务当局以此为基础审核跨国公司转移价格，如果发现某一子公司的进货价过高或出货价过低，可以要求按“,正常价格,”进行营业补税第四节 各国政府对跨国公司转移价格的管理,二、东道国政府对转移价格的管理,,（二）对外资企业实行新的征税方法,,1,．降低外资企业纳税标准,，通常低于跨国公司母国税率。

2,．实行税收待遇一体化,，即东道国政府在一定时间内统一各种税收的税率，在保证总的税收收入不变的情况下，减少跨国公司操纵转移定价的可能性第四节 各国政府对跨国公司转移价格的管理,（二）对外资企业实行新的征税方法,,3,．公式分配法税收,,,东道国向跨国公司课征的税收有,投入税、产出税,和,所得税,三大类其中以,公司所得税,最为重要，其采用的计算方法是，首先按一定公式估算出子公司应纳税利润，然后按该子公司的利润与其他国家正常利润的一定比例课征企业所得税第四节 各国政府对跨国公司转移价格的管理,三、加强海关对外资企业进出口货物的监管作用,,,海关一旦发现外资企业进出口货物价格偏高或偏低时，有权要求对进出口货物重新估价和征税四、建立和健全审计制度，严格审议外资企业财务账目,,外资企业的日常经营状况最终都会在企业财务账目上反映出来，跨国公司操纵子公司的转移价格也要通过财务账目因此，建立和健全严密的审计制度，能加强对外资企业财务的监督和管理瑞士斯沃琪集团避税案,斯沃琪集团总部在全球拥有,160,多个产品制造中心，主要分布在瑞士、法国、德国、意大利、美国、维尔京群岛、泰国、马来西亚和中国旗下拥有斯沃琪、欧米茄、雷达、浪琴等,17,个世界知名手表品牌，是世界表销量最高的瑞士手表。

斯沃琪亚洲分部办公地设在中国香港，却在英属维尔京群岛登记注册英属维尔京群岛成为其操纵转移定价非法避税的中心地瑞士斯沃琪集团避税案,在香港的斯沃琪集团亚洲分部将销往海外子公司的所有产品的价格都人为地大大抬高如从亚洲分部销往新加坡和日本子公司的欧米茄名牌手表，价格分别被抬高了,40%,和,50%,，销往美国和澳大利亚的手表，其价格也均有大幅度提高斯沃琪此举的原因在于，亚洲分部的办公地和注册地都是低税区，比起其他有关公司所在地的税负要低得多瑞士斯沃琪集团避税案,从低税区将产品提高价格销往高税区，即可人为地将利润的大部分留在低税地，通过转移定价降低斯沃琪集团的整体税负几年来，斯沃琪集团利用这种转移定价的手段从美国转移出去大笔利润，从而逃避了几百万美元的美国税收与此同时，它在澳大利亚和亚洲等地逃避的各国国内税收和关税的总额则超过了,1.8,亿美元瑞士斯沃琪集团避税案,问题：,,,瑞士斯沃琪集团采取了哪些做法来逃避税收？各国应采取何种措施来杜绝此类事件的发生？,,,复习,思考题,1,．何谓转移价格？,,2,．跨国公司转移定价有哪几种方式？,,3,．试分析跨国公司使用转移价格的经济效益76,讲课到此结束,,谢 谢！,。