第十三章损益审计及工作底稿编制.ppt
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第第 13 章章损益审计及工作底稿编制损益审计及工作底稿编制 【学习目标】掌握营业收入的审计目标、实质性程序【学习目标】掌握营业收入的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握营业成本的审计目标、及其主要工作底稿的编制；掌握营业成本的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握营业税金、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握营业税金、附加的审计目标及实质性程序及其主要工作底稿的编附加的审计目标及实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握期间费用的审计目标、实质性程序及其主要制；掌握期间费用的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握资产减值损失的审计目标、实工作底稿的编制；掌握资产减值损失的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握公允价值变质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握公允价值变动收益等的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿动收益等的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制 13.1 13.1 营业收入审计及工作底稿编制营业收入审计及工作底稿编制营业收入审计及工作底稿编制营业收入审计及工作底稿编制13.2 13.2 营业成本审计及工作底稿编制营业成本审计及工作底稿编制营业成本审计及工作底稿编制营业成本审计及工作底稿编制13.3 13.3 营业税金及附加审计及工作底稿编制营业税金及附加审计及工作底稿编制营业税金及附加审计及工作底稿编制营业税金及附加审计及工作底稿编制13.4 13.4 期间费用审计及工作底稿编制期间费用审计及工作底稿编制期间费用审计及工作底稿编制期间费用审计及工作底稿编制13.5 13.5 资产减值损失审计及工作底稿编制资产减值损失审计及工作底稿编制资产减值损失审计及工作底稿编制资产减值损失审计及工作底稿编制13.6 13.6 公允价值变动收益及工作底稿编制公允价值变动收益及工作底稿编制公允价值变动收益及工作底稿编制公允价值变动收益及工作底稿编制13.7 13.7 投资收益审计及工作底稿编制投资收益审计及工作底稿编制投资收益审计及工作底稿编制投资收益审计及工作底稿编制13.8 13.8 营业外收支审计及审计工作底稿营业外收支审计及审计工作底稿营业外收支审计及审计工作底稿营业外收支审计及审计工作底稿13.9 13.9 所得税费用审计及审计工作底稿所得税费用审计及审计工作底稿所得税费用审计及审计工作底稿所得税费用审计及审计工作底稿 13.1.1 营业收入账务处理规定1. 1. 主营业务收入科目的账务处理主营业务收入科目的账务处理本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。
本科目可本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入本科目可按主营业务的种类进行明细核算期末，应将本科目的余额转入按主营业务的种类进行明细核算期末，应将本科目的余额转入“ “本年利本年利润润” ”科目，结转后本科目应无余额科目，结转后本科目应无余额企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到或应收的金额，借记企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到或应收的金额，借记“ “银行存款银行存款” ”、、“ “应收账款应收账款” ”、、“ “应收票据应收票据” ”等科目，按确认的营业收入，等科目，按确认的营业收入，贷记本科目采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳贷记本科目采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的；按应收合同或协议价款，借记务满足收入确认条件的；按应收合同或协议价款，借记“ “长期应收款长期应收款” ”科科目，按应收合同或协议价款的公允价值目，按应收合同或协议价款的公允价值( (折现值折现值) )，贷记本科目；按其差额，，贷记本科目；按其差额，贷记贷记“ “未实现融资收益未实现融资收益” ”科目以库存商品进行非货币性资产交换科目。
以库存商品进行非货币性资产交换( (非货非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量) )、债务重组的，应、债务重组的，应按该产成品、商品的公允价值，借记有关科目，贷记本科目本期按该产成品、商品的公允价值，借记有关科目，贷记本科目本期( (月月) )发发生的销售退回或销售折让，按应冲减的营业收入，借记本科目，按实际支生的销售退回或销售折让，按应冲减的营业收入，借记本科目，按实际支付或应退还的金额，贷记付或应退还的金额，贷记“ “银行存款银行存款” ”、、“ “应收账款应收账款” ”等科目上述销售等科目上述销售业务涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理业务涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理确认建造合同收入，按应确认的合同费用，借记确认建造合同收入，按应确认的合同费用，借记“ “主营业务成本主营业务成本” ”科目，科目，按应确认的合同收入，贷记本科目，按其差额，借记或贷记按应确认的合同收入，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“ “工程施工工程施工（合同毛利）（合同毛利）” ”科目 2. 其他业务收入科目的账务处理本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换(非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量)或债务重组等实现的收入。
本科目可按其他业务收入种类进行明细核算企业确认的其他业务收入，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目等期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额 13.1.2 营业收入审计目标及审计程序1. 1. 营业收入的审计目标营业收入的审计目标(1) (1) 确定记录的营业收入是否已经发生，且与被审确定记录的营业收入是否已经发生，且与被审计单位有关计单位有关2) (2) 确定营业收入的记录是否完整确定营业收入的记录是否完整3) (3) 确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当处理是否适当4) (4) 确定营业收入是否已记录于正确的会计期间，确定营业收入是否已记录于正确的会计期间，内容是否正确内容是否正确5)(5)确定营业收入在会计报表上的披露是否恰当确定营业收入在会计报表上的披露是否恰当 2. 2. 主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序(1) (1) 获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，同时结合其他业务收入科目数额与报表数核对相符。
对相符，同时结合其他业务收入科目数额与报表数核对相符对相符，同时结合其他业务收入科目数额与报表数核对相符对相符，同时结合其他业务收入科目数额与报表数核对相符2) (2) 查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度规查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度规查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度规查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入确认条件，前后期是否一致定的收入确认条件，前后期是否一致定的收入确认条件，前后期是否一致定的收入确认条件，前后期是否一致 (3) (3) 选择运用分析程序选择运用分析程序选择运用分析程序选择运用分析程序4) (4) 根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或已销售但未开发票的情况。
并检查是否存在虚开发票或已销售但未开发票的情况并检查是否存在虚开发票或已销售但未开发票的情况并检查是否存在虚开发票或已销售但未开发票的情况5) (5) 获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现象6) (6) 抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致。
量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致7) (7) 抽取本期一定数量的记账凭证，检查入账如期、品名、数量、单价、金额是否与抽取本期一定数量的记账凭证，检查入账如期、品名、数量、单价、金额是否与抽取本期一定数量的记账凭证，检查入账如期、品名、数量、单价、金额是否与抽取本期一定数量的记账凭证，检查入账如期、品名、数量、单价、金额是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致8) (8) 实施销售截止测试抽查资产负债表日前后若干日的销售收入与退货记录，检查实施销售截止测试抽查资产负债表日前后若干日的销售收入与退货记录，检查实施销售截止测试抽查资产负债表日前后若干日的销售收入与退货记录，检查实施销售截止测试抽查资产负债表日前后若干日的销售收入与退货记录，检查销售业务的会计处理有无跨年度现象销售业务的会计处理有无跨年度现象销售业务的会计处理有无跨年度现象。
销售业务的会计处理有无跨年度现象9) (9) 结合资产负债表日应收账款的函询程序，查明有无未经认可的大额销售结合资产负债表日应收账款的函询程序，查明有无未经认可的大额销售结合资产负债表日应收账款的函询程序，查明有无未经认可的大额销售结合资产负债表日应收账款的函询程序，查明有无未经认可的大额销售10) (10) 检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，手续是否符合规检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，手续是否符合规检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，手续是否符合规检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，手续是否符合规定，会计处理是否正确定，会计处理是否正确定，会计处理是否正确定，会计处理是否正确11) (11) 检查以外币结算的主营业务收入的折算方法是否正确检查以外币结算的主营业务收入的折算方法是否正确检查以外币结算的主营业务收入的折算方法是否正确检查以外币结算的主营业务收入的折算方法是否正确12) (12) 验明主营业务收入是否在利润表上恰当列报验明主营业务收入是否在利润表上恰当列报验明主营业务收入是否在利润表上恰当列报。
验明主营业务收入是否在利润表上恰当列报 3. 3. 其他业务收入审计程序其他业务收入审计程序(1) (1) 获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与总获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，同时结合主营业务收入科账数和明细账合计数核对相符，同时结合主营业务收入科目数额与报表数核对相符注意其他业务收入是否有相应目数额与报表数核对相符注意其他业务收入是否有相应的成本；检查是否存在技术转让等免税收益，如有，应调的成本；检查是否存在技术转让等免税收益，如有，应调整应纳税所得额整应纳税所得额2) (2) 计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率，并与上一计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率，并与上一期该比率比较，检查是否有重大波动，如有，应查明原因期该比率比较，检查是否有重大波动，如有，应查明原因3) (3) 检查其他业务收入内容是否真实、合法，收入确认原则及检查其他业务收入内容是否真实、合法，收入确认原则及会计处理是否符合规定，择要抽查原始凭证予以核实会计处理是否符合规定，择要抽查原始凭证予以核实4) (4) 对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。
对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分5) (5) 抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证，实施截止测抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证，实施截止测试，追踪到发票、收据等，确认入账时间是否正确，对于试，追踪到发票、收据等，确认入账时间是否正确，对于重大跨期事项作必要的调整建议重大跨期事项作必要的调整建议6) (6) 确定其他业务收入在利润表上的列报是否恰当确定其他业务收入在利润表上的列报是否恰当 13.1.3 营业收入审计案例1. 1. 主营业务收入审计案例主营业务收入审计案例(1) (1) 商业折扣审计案例商业折扣审计案例案例资料：案例资料： 审计人员在审查甲公司审计人员在审查甲公司20062006年的年的1212月的销售月的销售业务时发现，该公司业务时发现，该公司1212月月2020日向乙公司销售一批日向乙公司销售一批商品，销售价格为商品，销售价格为100100万元，增值税额万元，增值税额1717万元甲公司与乙公司约定现金折扣条件为：公司与乙公司约定现金折扣条件为：2/202/20，，n/30n/30甲公司的账务处理为：甲公司的账务处理为： 借：应收账款借：应收账款 1 146 6001 146 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 980 000980 000 应交税费应交税费—— —— 应交增值税应交增值税 166 600166 600案例要求：案例要求： 根据上述情况，说明其中的问题，提出处理意根据上述情况，说明其中的问题，提出处理意见。
见 案例解析： 我国企业会计准则规定，企业采用现金折扣销售时应按合同总价款计量收入，当现金折扣实际发生时，直接计入当期损益(财务费用) 建议调整分录如下： 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费—— 应交增值税 3 400 (2) (2) 主营业务收入计算审计案例主营业务收入计算审计案例案例资料：案例资料：审计人员在审查某公司审计人员在审查某公司20062006年度利润表时，抽查了年度利润表时，抽查了1212月份的月份的销售业务，发现以下情况：销售业务，发现以下情况：①① 5 5日送交该公司不独立核算的门市部甲产品日送交该公司不独立核算的门市部甲产品600600件，产品已件，产品已发出，账中未作处理；发出，账中未作处理；②② 7 7日售给某工厂甲产品日售给某工厂甲产品800800件，货款已收到并已入账；件，货款已收到并已入账；③③ 1212日售给另一工厂乙产品日售给另一工厂乙产品16001600件，货款收到未入账；件，货款收到未入账；④④ 2626日某工厂退回有质量问题的甲产品日某工厂退回有质量问题的甲产品400400件，产品已收到，件，产品已收到，账中未作处理；账中未作处理；⑤⑤ 3131日库存商品明细账中对日库存商品明细账中对1212日售出的乙产品未结转成本。
日售出的乙产品未结转成本经查，甲产品单位售价为经查，甲产品单位售价为1010元，单位制造成本为元，单位制造成本为7 7元；乙产品元；乙产品单位售价为单位售价为2020元，单位制造成本为元，单位制造成本为1515元案例要求：案例要求： 计算出应调整的销售收入和销售成本；并提出处理意见计算出应调整的销售收入和销售成本；并提出处理意见 案例解析：案例解析：①① 应调整的销售收入和销售成本项目有：应调整的销售收入和销售成本项目有： 12 12日售给另一工厂乙产品日售给另一工厂乙产品1 6001 600件，应贷记主营件，应贷记主营业务收入业务收入32 00032 000元；元；2626日销货退回甲产品日销货退回甲产品400400件，件，应冲减当月主营业务收入应冲减当月主营业务收入4 0004 000元1212日售出的乙日售出的乙产品产品1 6001 600件，应结转主营业务成本件，应结转主营业务成本24 00024 000元；元；2626日销货退回甲产品，应转回已结转主营业务成本日销货退回甲产品，应转回已结转主营业务成本2 2 800800元。
因此，主营业务收入应调整增加为元因此，主营业务收入应调整增加为28 000(=32 000-4 000)28 000(=32 000-4 000)元，主营业务成本应调整增元，主营业务成本应调整增加为加为21 200 (=24 000-2 800)21 200 (=24 000-2 800)元②② 处理意见：审计人员应提请该公司调整主营业务处理意见：审计人员应提请该公司调整主营业务收入、主营业务成本，并按税法的规定，补交流转收入、主营业务成本，并按税法的规定，补交流转税、所得税及应交滞纳金和罚款税、所得税及应交滞纳金和罚款 2. 2. 其他业务收入审计案例其他业务收入审计案例案例资料：案例资料： 审计人员在审查某企业固定资产业务时发现，该企业于审计人员在审查某企业固定资产业务时发现，该企业于20062006年年7 7月月1 1日出租一台生产使用的车床，该车床的账面原日出租一台生产使用的车床，该车床的账面原值为值为40 00040 000元，预计使用年限元，预计使用年限1010年，累计折旧年，累计折旧10 00010 000元租赁合同规定租期三年，月租金租赁合同规定租期三年，月租金200200元，租金每年支付一次。
元，租金每年支付一次该企业于当年该企业于当年1212月月3131日未作账务处理对于这项固定资产日未作账务处理对于这项固定资产出租业务，审计人员有三个疑点：出租业务，审计人员有三个疑点：①① 为何正在用的固定资产要出租？一般企业生产所需的固定资为何正在用的固定资产要出租？一般企业生产所需的固定资产不应出租产不应出租②② 租金为什么这样低？假设该车床报废无残值，按平均年限法租金为什么这样低？假设该车床报废无残值，按平均年限法计算的年折旧额为计算的年折旧额为4 0004 000元，而合同中规定的月租金为元，而合同中规定的月租金为250250元，元，一年租金仅要一年租金仅要3 0003 000元③③ 当年年末为什么对这笔应收未收的租金未作任何账务处理？当年年末为什么对这笔应收未收的租金未作任何账务处理？案例要求：案例要求： 根据上述情况，说明审计方法，提出处理意见根据上述情况，说明审计方法，提出处理意见 案例解析： 审计人员应进一步审查，面询签订固定资产出租合同的负责人，询问出租的原因及租金的约定等事项，以查明此项业务的合规性、合法性。
同时，对于年末未收到的租金，应建议企业补作如下会计分录： 借：其他应收款 1 500 贷：其他业务收入 1 500 13.1.4 营业收入审计工作底稿编制1. 营业收入审计程序表示例(见表13-1) 表13-1 营业收入程序表2. 主营业务收入审定表示例(见表13-2) 表13-2 主营业务收入审定表3. 其他业务收入审定表示例(见表13-3) 表13-3 其他业务收入审定表 13.2.1 营业成本账务处理规定1. 1. 主营业务成本科目的账务处理主营业务成本科目的账务处理本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本本科目可按主营业务的种务收入时应结转的成本本科目可按主营业务的种类进行明细核算期末，应将本科目余额转入类进行明细核算期末，应将本科目余额转入“ “本本年利润年利润” ”科目，结转后本科目无余额期科目，结转后本科目无余额期( (月月) )末，末，企业应根据本期企业应根据本期( (月月) )销售各种商品、提供各种劳务销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记科目，贷记“ “库存商品库存商品” ”、、“ “劳务成本劳务成本” ”等科目。
等科目采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价本期本期( (月月) )发生的销售退回，如已结转销售成本的，发生的销售退回，如已结转销售成本的，借记借记“ “库存商品库存商品” ”等科目，贷记本科目等科目，贷记本科目 2. 其他业务成本科目的账务处理本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也通过本科目核算本科目可按其他业务成本的种类进行明细核算企业发生的其他业务成本，借记本科目，贷记“原材料”、“周转材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目 13.2.2 营业成本审计目标及审计程序1. 营业成本的审计目标(1) 确定记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关。
2) 确定营业成本的记录是否完整，与营业成本有关金额及其他数据是否已恰当记录3) 确定营业成本是否已记录于正确的会计期间，内容是否正确，与营业收入是否配比4) 确定营业成本在会计报表上的披露是否恰当 2. 2. 主营业务成本的实质性程序主营业务成本的实质性程序(1) (1) 获取或编制主营业务成本汇总明细表，复核加计是否正确，获取或编制主营业务成本汇总明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符2) (2) 复核主营业务成本汇总明细表的正确性，与库存商品等科复核主营业务成本汇总明细表的正确性，与库存商品等科目勾稽，并编制生产成本与主营业务成本倒扎表目勾稽，并编制生产成本与主营业务成本倒扎表3) (3) 检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合有关规定，检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合有关规定，前后期是否一致前后期是否一致4) (4) 对主营业务成本执行实质性分析程序，检查本期内各月间对主营业务成本执行实质性分析程序，检查本期内各月间和前期同一产品的单位成本是否存在异常波动，是否存在和前期同一产品的单位成本是否存在异常波动，是否存在调节成本的现象。
调节成本的现象5) (5) 抽取若干月份的主营业务成本结转明细清单，结合生产成抽取若干月份的主营业务成本结转明细清单，结合生产成本的审计，检查销售成本结转数额的正确性，比较计入主本的审计，检查销售成本结转数额的正确性，比较计入主营业务成本的商品品种、规格、数量与计入主营业务收入营业务成本的商品品种、规格、数量与计入主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则的口径是否一致，是否符合配比原则6) (6) 检查主营业务成本中重大调整事项的会计处理是否正确检查主营业务成本中重大调整事项的会计处理是否正确7) (7) 在采用计划成本、定额成本、标准成本或售价核算存货的在采用计划成本、定额成本、标准成本或售价核算存货的情况下，检查产品成本差异或商品进销差价的计算、分配情况下，检查产品成本差异或商品进销差价的计算、分配和会计处理是否正确和会计处理是否正确8) (8) 确定主营业务成本的披露是否恰当确定主营业务成本的披露是否恰当 3. 其他业务成本的实质性程序(1) 获取或编制其他业务成本汇总明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；并注意其他业务成本是否有相应的收入2) 与上期其他业务成本比较，检查是否有重大波动，如有，因查明原因。
3) 检查其他业务成本内容是否真实，计算是否正确，配比是否恰当，并择要抽查原始凭证予以核实；对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分4) 确定其他业务成本的披露是否恰当 13.2.3 营业成本审计案例1. 1. 主营业务成本审计案例主营业务成本审计案例案例资料：案例资料： 某企业采用先进先出法计算、结转发出产品某企业采用先进先出法计算、结转发出产品成本审计人员审阅成本审计人员审阅“ “库存商品库存商品” ”明细账时发现：明细账时发现：年初结存年初结存1 0001 000件，单价件，单价100100元，当年第一批完工元，当年第一批完工入库入库2 5002 500件，单价件，单价110110元，第二批入库元，第二批入库1 0001 000件，件，单价单价105105元，第三批入库元，第三批入库1 5001 500件，单价件，单价115115元，元，共销售共销售5 0005 000件，结转成本件，结转成本543 750543 750元，截至审计元，截至审计日结存日结存1 0001 000件，结存成本件，结存成本10 87510 875元案例要求：案例要求： 验证企业计算是否正确，并提出处理意见。
验证企业计算是否正确，并提出处理意见 案例解析：①审计人员根据先进先出法对发出产品的计价进行复核，计算如下：发出产品成本=100×1 000+110×2 500+105×1 000+115×500=537 500(元)；多转发出产品成本=543 750-537 500=6 250(元)② 处理意见：其结果是虚增了主营业务成本，虚减利润，偷漏所得税，同时使库存商品计价偏低对此，审计人员应建议企业予以调整 2. 2. 其他业务成本审计案例其他业务成本审计案例案例资料：案例资料： 审计人员对某公司进行年度审计时，发现该审计人员对某公司进行年度审计时，发现该公司在年初曾和另一公司签订一项租赁合同，另公司在年初曾和另一公司签订一项租赁合同，另一公司租用该公司的一公司租用该公司的6 6间办公室，租期间办公室，租期5 5年，年租年，年租金为金为84 00084 000元，该办公室的年折旧额为元，该办公室的年折旧额为8 0008 000元该公司在收到第一年的租金时，作了如下会计分该公司在收到第一年的租金时，作了如下会计分录：录： 借：银行存款借：银行存款 84 00084 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 8 0008 000 其他业务收入其他业务收入 76 00076 000 假定该公司其他业务收入适用的营业税税率假定该公司其他业务收入适用的营业税税率为为5%(5%(不考虑其他税费不考虑其他税费) )。
案例要求：案例要求： 指出存在的问题，并提出处理意见指出存在的问题，并提出处理意见 案例解析：① 存在的问题：该公司账务处理错误，将应计入其他业务支出的折旧费8 000元冲减了其他业务收入；偷漏营业税4 200元② 处理意见：审计人员应责成该公司依照税法的有关规定补交税金，并调整有关账簿记录调整分录如下： 借：其他业务支出 12 200 贷：累计折旧 8 000 应交税费—应交营业税 4 200 13.2.4 营业成本审计工作底稿编制1. 1. 营业成本审计程序表示例营业成本审计程序表示例( (见表见表13-4)13-4) 表表13-4 13-4 营业成本审计程序表营业成本审计程序表2. 2. 主营业务成本审定表示例主营业务成本审定表示例( (见表见表13-5)13-5) 表表13-5 13-5 主营业务成本审定表主营业务成本审定表3. 3. 生产成本及销售成本倒轧表示例生产成本及销售成本倒轧表示例( (见表见表13-6)13-6) 表表13-6 13-6 生产成本及销售成本倒轧表生产成本及销售成本倒轧表4. 4. 其他业务成本审定表示例其他业务成本审定表示例( (见表见表13-7)13-7) 表表13-7 13-7 其他业务成本审定表其他业务成本审定表 13.3.1 营业税金及附加账务处理规定应设置“营业税金及附加”科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。
房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”科目期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额 13.3.2营业税金及附加审计目标及审计程序1. 营业税金及附加审计目标(1) 确定记录的营业税金及附加是否已发生，且与被审计单位有关2) 确定营业税金及附加记录是否完整3) 确定与营业税金及附加有关的金额及其他数据是否已恰当记录4) 确定营业税金及附加内容是否正确，是否已记录于正确的会计期间5) 确定营业税金及附加的披露是否恰当 2. 2. 营业税金及附加的实质性程序营业税金及附加的实质性程序(1) (1) 取得或编制营业税金及附加明细表，复核加计正确，并与取得或编制营业税金及附加明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符报表数、总账数和明细账合计数核对相符2) (2) 确定被审计单位的纳税确定被审计单位的纳税( (费费) )范围与税范围与税( (费费) )种是否符合国家种是否符合国家规定3) (3) 根据审定的当期应纳营业税的主营业务收入，按规定的税根据审定的当期应纳营业税的主营业务收入，按规定的税率，分项计算、复核本期应纳营业税税额。
率，分项计算、复核本期应纳营业税税额4) (4) 根据审定的应税消费品销售额根据审定的应税消费品销售额( (或数量或数量) )，按规定适用的税，按规定适用的税率，分项计算、复核本期应纳消费税税额率，分项计算、复核本期应纳消费税税额5) (5) 根据审定的应税资源税产品的课税数量，按规定适用的单根据审定的应税资源税产品的课税数量，按规定适用的单位税额，计算、复核本期应纳资源税税额位税额，计算、复核本期应纳资源税税额6) (6) 检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，并按规定和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，并按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加等7) (7) 复核各项税费与应交税费等项目的勾稽关系复核各项税费与应交税费等项目的勾稽关系8) (8) 确定被审计单位减免税的项目是否真实，理由是否充分，确定被审计单位减免税的项目是否真实，理由是否充分，手续是否完备手续是否完备9) (9) 确定营业税金及附加是否已在利润表上作恰当披露。
确定营业税金及附加是否已在利润表上作恰当披露 13.3.3 营业税金及附加审计案例案例资料：案例资料： 审计人员在对某公司审计时发现下列事项：审计人员在对某公司审计时发现下列事项： ( (1) 1) 该公司出售一栋办公楼取得收入该公司出售一栋办公楼取得收入320 000320 000元该办公楼的账面原元该办公楼的账面原价为价为400 000400 000元，已提折旧元，已提折旧100 000100 000元，未曾计提减值准备；出售时元，未曾计提减值准备；出售时支付清理费用支付清理费用25 00025 000元，销售该项固定资产适用的营业税率元，销售该项固定资产适用的营业税率为为5%5%公司计算应交的营业税时的会计处理如下：公司计算应交的营业税时的会计处理如下： 320 320 000×5%=16 000 000×5%=16 000元元 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 16 00016 000 贷：应交税费贷：应交税费—— —— 应交营业税应交营业税 16 00016 000 ( (2) 2) 该公司在计算交通运输收入该公司在计算交通运输收入( (非公司主营业务非公司主营业务) )相对应的应交营业相对应的应交营业税、应交城建税和应交教育费附加税、应交城建税和应交教育费附加( (合计金额合计金额13 32013 320元，城建税率元，城建税率7%7%，教育费附加征收率，教育费附加征收率4%)4%)后，进行了如下账务处理：后，进行了如下账务处理： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 13 32013 320 贷：应交税费贷：应交税费—— —— 应交营业税应交营业税 12 00012 000 —— —— 应交城建税应交城建税 840840 —— —— 应交教育费附加应交教育费附加 480480案例要求：案例要求： 指出公司账务处理上的错误，并提出处理意见。
指出公司账务处理上的错误，并提出处理意见 案例解析：案例解析： ( (1) 1) 固定资产出售的税费，应通过固定资产出售的税费，应通过“ “固定资产清理固定资产清理” ”核算，净损益转入核算，净损益转入“ “营业外支出营业外支出” ”或或“ “营业外收营业外收入入” ”案例中固定资产出售时不考虑税费，已有净案例中固定资产出售时不考虑税费，已有净损失损失5 0005 000元转入元转入“ “营业外支出营业外支出” ” 建议调整分录：建议调整分录： 借：营业外支出借：营业外支出 16 00016 000 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 16 00016 000 ( (2) 2) 交通运输收入交通运输收入( (非公司主营业务非公司主营业务) )相对应的应交相对应的应交营业税、应交城建税和应交教育费附加应通过营业税、应交城建税和应交教育费附加应通过“ “其其他业务支出他业务支出” ”核算。
核算 建议调整分录：建议调整分录： 借：其他业务支出借：其他业务支出 13 13 320 320 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 13 32013 320 13.3.4 营业税金及附加审计工作底稿编制1. 营业税金及附加审计程序表示例(见表13-8) 表13-8 营业税金及附加审计程序表2. 营业税金及附加审定表示例(见表13-9) 表13-9 营业税金及附加审定表 13.4.1 期间费用账务处理规定1. 1. 销售费用科目的账务处理销售费用科目的账务处理本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构销售机构) )的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算本科目可按费用用等后续支出，也在本科目核算本科目可按费用项目进行明细核算企业在销售商品过程中发生的项目进行明细核算企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费、装卸费等费用，借记本包装费、保险费、展览费、装卸费等费用，借记本科目，贷记科目，贷记“ “库存现金库存现金” ”、等科目发生的为销售、等科目发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记等经营费用，借记本科目，贷记“ “应付职工薪酬应付职工薪酬” ”、、“ “银行存款银行存款” ”、、“ “累计折旧累计折旧” ”等科目期末，应将等科目期末，应将本科目余额转入本科目余额转入“ “本年利润本年利润” ”，结转后本科目无余，结转后本科目无余额 2. 2. 管理费用科目的账务处理管理费用科目的账务处理本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费( (包括行政管理部门职工包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等) )、工、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费( (含顾问费含顾问费) )、诉讼费、业、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。
企业矿产资源补偿费、研究费用、排污费等企业( (商品流通商品流通) )管理费用不多管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“ “销售费用销售费用” ”科目核算科目核算企业生产车间企业生产车间( (部门部门) )和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算本科目可按费用项目进行明细核算支出，也在本科目核算本科目可按费用项目进行明细核算企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记本科目际发生时，借记本科目( (开办费开办费) )，贷记，贷记“ “银行存款银行存款” ”等科目行政管理等科目行政管理部门人员的职工薪酬，借记本科目，贷记部门人员的职工薪酬，借记本科目，贷记“ “应付职工薪酬应付职工薪酬” ”科目行政科目行政管理部门计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记管理部门计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“ “累计折旧累计折旧” ”科目。
科目发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费等，借记本科目，贷记费等，借记本科目，贷记“ “银行存款银行存款” ”、、“ “研发支出研发支出” ”等科目按规定等科目按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记本科目，贷记印花税，借记本科目，贷记“ “应交税费应交税费” ”科目期末，应将本科目的余科目期末，应将本科目的余额转入额转入“ “本年利润本年利润” ”科目，结转后本科目无余额科目，结转后本科目无余额 3. 3. 财务费用科目的账务处理财务费用科目的账务处理本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出的筹资费用，包括利息支出( (减利息收入减利息收入) )、汇兑损、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等为购建或生产满足资本化条件的资的现金折扣等为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在产发生的应予资本化的借款费用，在“ “在建工程在建工程” ”、、“ “制造费用制造费用” ”等科目核算。
本科目可按费用项目进等科目核算本科目可按费用项目进行明细核算企业发生的财务费用，借记本科目，行明细核算企业发生的财务费用，借记本科目，贷记贷记“ “银行存款银行存款” ”、、“ “未确认融资费用未确认融资费用” ”等科目发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记金折扣，借记“ “银行存款银行存款” ”、、“ “应付账款应付账款” ”等科目，等科目，贷记本科目期末，应将本科目余额转入贷记本科目期末，应将本科目余额转入“ “本年利本年利润润” ”科目，结转后本科目无余额科目，结转后本科目无余额 13.4.2 管理费用审计1. 管理费用的审计目标(1) 确定记录的管理费用是否已发生，且与被审计单位有关2) 确定管理费用记录是否完整，与管理费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录3) 确定管理费用内容是否正确，是否已记录于正确的会计期间4) 确定管理费用的披露是否恰当 2. 2. 管理费用的实质性程序管理费用的实质性程序(1) (1) 获取或编制管理费用明细表，复核加计正确，并获取或编制管理费用明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
与报表数、总账数和明细账合计数核对相符2) (2) 检查管理费用项目的核算内容与范围是否符合规检查管理费用项目的核算内容与范围是否符合规定3) (3) 将本期管理费用与上一期的管理费用各明细项目将本期管理费用与上一期的管理费用各明细项目进行比较，并将本期各个月份的管理费用进行比较，进行比较，并将本期各个月份的管理费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因如有重大波动和异常情况应查明原因4) (4) 将管理费用中列支的职工薪酬、研究费用、折旧将管理费用中列支的职工薪酬、研究费用、折旧费以及无形资产、长期待摊费用、其他长期资产的费以及无形资产、长期待摊费用、其他长期资产的摊销额等项目与相关科目进行交叉勾稽，并做出相摊销额等项目与相关科目进行交叉勾稽，并做出相应记录5) (5) 选择重要或异常的管理费用项目，检查其原始凭选择重要或异常的管理费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确证是否合法，会计处理是否正确6) (6) 检查管理费用是否已在利润表上恰当披露检查管理费用是否已在利润表上恰当披露 3. 管理费用审计案例案例资料：审计人员审查某企业管理费用明细账时，发现如下记录：为购货单位垫付运杂费18 000元；支付未完工程借款利息16 000元；购入材料的外地运杂费13 000元； 支付短期借款利息16 000元。
案例要求： 指出存在的问题，并提出处理意见 案例解析：案例解析： 按照会计制度的规定，为购货单位垫付的运杂按照会计制度的规定，为购货单位垫付的运杂费应记入费应记入“ “应收账款应收账款” ”账户；支付未完工程借款利账户；支付未完工程借款利息应记入息应记入“ “在建工程在建工程” ”账户；购入材料的外地运杂账户；购入材料的外地运杂费应记入费应记入“ “物资采购物资采购” ”账户；支付短期借款利息应账户；支付短期借款利息应记入记入“ “财务费用财务费用” ”账户 上述已记入上述已记入“ “管理费用管理费用” ”账户的各项支出，应账户的各项支出，应按规定列支建议调整分录：按规定列支建议调整分录： 借：应收账款借：应收账款 18 00018 000 在建工程在建工程 16 00016 000 物资采购物资采购 13 00013 000 财务费用财务费用 16 00016 000 贷：管理费用贷：管理费用 63 00063 000 13.4.3 销售费用审计1. 销售费用的审计目标(1) 确定记录的销售费用是否已发生，且与被审计单位有关。
2) 确定销售费用记录是否完整，与销售费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录3) 确定销售费用的内容是否正确，是否已记录于正确的会计期间4) 确定销售费用在利润表上的披露是否恰当 2. 2. 销售费用的实质性程序销售费用的实质性程序(1) (1) 获取或编制销售费用明细表，复核加计正确，并与报表数、获取或编制销售费用明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符总账数和明细账合计数核对相符2) (2) 将本期销售费用与上一期的销售费用各明细项目进行比较，将本期销售费用与上一期的销售费用各明细项目进行比较，并将本期各个月份的销售费用进行比较，如有重大波动和并将本期各个月份的销售费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因异常情况应查明原因3) (3) 检查各明细项目是否与被审计单位销售商品和材料、提供检查各明细项目是否与被审计单位销售商品和材料、提供劳务以及销售机构经营有关、是否合规、合理，计算是否劳务以及销售机构经营有关、是否合规、合理，计算是否正确4) (4) 核对有关费用项目与累计折旧、应付职工薪酬等项目的勾核对有关费用项目与累计折旧、应付职工薪酬等项目的勾稽关系，作交叉索引。
稽关系，作交叉索引5) (5) 针对重要或异常的销售费用项目，检查其原始凭证是否合针对重要或异常的销售费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确必要时，对销售费用实施截止日法，会计处理是否正确必要时，对销售费用实施截止日测试，检查有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应测试，检查有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整注意广告费、业务宣传费的划分是否合理，作必要调整注意广告费、业务宣传费的划分是否合理，是否符合税前列支条件是否符合税前列支条件6) (6) 检查销售费用是否已在利润表上恰当披露检查销售费用是否已在利润表上恰当披露 3. 销售费用审计案例案例资料： 审计人员在审查某公司销售费用明细账时，发现如下记录：公司分管销售的副总经理的差旅费25 000元；招待客户的费用18 000元；专设销售机构人员的工资及奖金30 000元；支付产品的包装费8 000元案例要求： 指出存在的问题，并提出处理意见 案例解析： 按照会计制度规定，分管销售的副总经理的差旅费应记入“管理费用”账户，招待客户的费用记入“管理费用”账户 应编制如下调整分录： 借：管理费用 43 000 贷：销售费用 43 000 13.4.4 财务费用审计1. 财务费用的审计目标(1) 确定记录的财务费用是否已发生，且与被审计单位有关。
2) 确定财务费用记录是否完整，与财务费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录3) 确定财务费用的内容是否正确，是否已记录于正确的会计期间；(4) 确定财务费用在利润表上的披露是否恰当 2. 2. 财务费用的实质性程序财务费用的实质性程序(1) (1) 获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，并获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符与报表数、总账数和明细账合计数核对相符2) (2) 将本期财务费用与上一期的财务费用各明细项目将本期财务费用与上一期的财务费用各明细项目进行比较，并将本期各个月份的财务费用进行比较，进行比较，并将本期各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因如有重大波动和异常情况应查明原因3) (3) 检查利息支出明细账，确定利息收支的真实性和检查利息支出明细账，确定利息收支的真实性和正确性注意检查现金折扣的会计处理是否正确注意检查现金折扣的会计处理是否正确4) (4) 检查检查“ “财务费用财务费用” ”明细账，注意检查大额金融机明细账，注意检查大额金融机构手续费的真实性和正确性构手续费的真实性和正确性5) (5) 对财务费用实施截止测试，检查有无跨期入账的对财务费用实施截止测试，检查有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整。
现象，对于重大跨期项目，应作必要调整6) (6) 检查从其他企业或金融机构取得的利息收入是否检查从其他企业或金融机构取得的利息收入是否按规定计缴营业税按规定计缴营业税7) (7) 检查财务费用是否已在利润表上恰当披露检查财务费用是否已在利润表上恰当披露 3. 财务费用审计案例案例资料： 审计人员在审查某公司财务费用明细账时，发现如下记录：财务科人员的工资及奖金88 000元；支付未完工程借款利息60 000元；支付短期借款利息8 000元；支付金融机构手续费3 000元案例要求： 指出存在的问题，并提出处理意见 案例解析： 按照会计制度规定，下列支出不应列入“财务费用”账户：支付未完工程借款利息应记入“在建工程”账户；财务科人员的工资及奖金应记入“管理费用”账户 公司应按照会计制度进行调整其调整分录如下： 借：在建工程 60 000 管理费用 88 000 贷：财务费用 148 000 13.4.5 期间费用审计工作底稿编制1. 1. 管理费用审计程序表示例管理费用审计程序表示例( (见表见表13-10)13-10) 表表13-10 13-10 管理费用审计程序表管理费用审计程序表2. 2. 管理费用审定表示例管理费用审定表示例( (见表见表13-11)13-11) 表表13-11 13-11 管理费用审定表管理费用审定表3. 3. 销售费用审计程序表示例销售费用审计程序表示例( (见表见表13-12)13-12) 表表13-12 13-12 销售费用审计程序表销售费用审计程序表4. 4. 销售费用审定表示例销售费用审定表示例( (见表见表13-13)13-13) 表表13-13 13-13 销售费用审定表销售费用审定表5. 5. 财务费用审计程序表示例财务费用审计程序表示例( (见表见表13-14)13-14) 表表13-14 13-14 财务费用审计程序表财务费用审计程序表6. 6. 财务费用审定表示例财务费用审定表示例( (见表见表13-15)13-15) 表表13-15 13-15 财务费用审定表财务费用审定表 13.5.1 资产减值损失账务处理规定应设置应设置“ “资产减值损失资产减值损失” ”科目核算企业计提各项资产减值准科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
本科目可按资产减值损失的项目进行明细备所形成的损失本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算期末，应将本科目余额转入核算期末，应将本科目余额转入“ “本年利润本年利润” ”科目，结转科目，结转后本科目无余额后本科目无余额企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的；按应减记的固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的；按应减记的金额，借记本科目，贷记金额，借记本科目，贷记“ “坏账准备坏账准备” ”、、“ “存货跌价准备存货跌价准备” ”、、“ “长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备” ”、、“ “持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备” ”、、“ “固定资产减值准备固定资产减值准备” ”、、“ “无形资产减值准备无形资产减值准备” ”、、“ “贷款损贷款损失准备失准备” ”等科目企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有等科目企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等，相关资产的价值又至到期投资减值准备、贷款损失准备等，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记的金额，借记“ “坏账准备坏账准备” ”、、“ “存货跌价准备存货跌价准备” ”、、“ “持有至持有至到期投资减值准备到期投资减值准备” ”、、“ “贷款损失准备贷款损失准备” ”等科目，贷记本科等科目，贷记本科目。
目在建工程、工程物资、生产性生物资产、商誉、抵债资产、在建工程、工程物资、生产性生物资产、商誉、抵债资产、损余物资、采用成本模式计量的投资性房地产等资产发生减损余物资、采用成本模式计量的投资性房地产等资产发生减值的，应当设置相应的减值准备科目，比照上述规定进行处值的，应当设置相应的减值准备科目，比照上述规定进行处理 13.5.2 资产减值损失审计目标及审计程序1. 1. 资产减值损失的审计目标资产减值损失的审计目标(1) (1) 确定记录的资产减值损失是否已发生，且与被审确定记录的资产减值损失是否已发生，且与被审计单位有关计单位有关2) (2) 确定资产减值损失记录是否完整确定资产减值损失记录是否完整3) (3) 确定与资产减值损失有关的金额及其他数据是否确定与资产减值损失有关的金额及其他数据是否已恰当记录已恰当记录4) (4) 确定资产减值损失的内容是否正确，是否已记录确定资产减值损失的内容是否正确，是否已记录于正确的会计期间于正确的会计期间5) (5) 确定资产减值损失在利润表上的披露是否恰当确定资产减值损失在利润表上的披露是否恰当 2. 资产减值损失的实质性程序(1) 获取或编制资产减值损失明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
2) 检查资产减值损失核算内容是否符合规定3) 对本期增加及转回的资产减值损失，与坏账准备等科目进行交叉勾稽4) 对本期转销的资产减值损失，结合相关资产科目的审计，检查会计处理是否正确5) 确定资产减值损失的披露是否恰当 13.5.3 资产减值损失审计案例案例资料：案例资料： 注册会计师李某审计某公司注册会计师李某审计某公司20072007年度会计报年度会计报表时，了解到该公司为扩大生产规模，于表时，了解到该公司为扩大生产规模，于20062006年初年初开始建造的新厂房，工程开工一年后，因资金困难开始建造的新厂房，工程开工一年后，因资金困难无法继续施工到无法继续施工到20072007年末已停工年末已停工1 1年，预计在未来年，预计在未来3 3年内资金困难仍得不到解决，工程仍会停滞不前年内资金困难仍得不到解决，工程仍会停滞不前在这种情况下，该公司认定该项工程已经发生了减在这种情况下，该公司认定该项工程已经发生了减值，经认定，该工程目前挂账成本为值，经认定，该工程目前挂账成本为200200万元，预万元，预计可变现价值为计可变现价值为150150万元。
因此，该公司万元因此，该公司20072007年度年度末作如下会计处理：末作如下会计处理： 借：营业外支出借：营业外支出 500 000 500 000 贷：在建工程减值准备贷：在建工程减值准备 500 000 500 000 案例要求：案例要求： 指出存在的问题，并提出处理意见指出存在的问题，并提出处理意见 案例解析：案例解析： 企业在期末应对在建工程进行价值评估，如企业在期末应对在建工程进行价值评估，如发现减值，应当比照固定资产的方法计提减值准发现减值，应当比照固定资产的方法计提减值准备，比如，当某项工程长期停建，并且在未来备，比如，当某项工程长期停建，并且在未来3 3年内不会重新开工的在建工程，认定其已经发生年内不会重新开工的在建工程，认定其已经发生了减值，应当提取减值准备。
因此，该公司的决了减值，应当提取减值准备因此，该公司的决定提取减值准备定提取减值准备5050万元是正确的，但会计处理上万元是正确的，但会计处理上按照新企业会计准则的规定是错误的，应予调整按照新企业会计准则的规定是错误的，应予调整调整分录如下：调整分录如下： 借：资产减值损失借：资产减值损失—— —— 在建工程减值准备在建工程减值准备 500 000 500 000 贷：营业外支出贷：营业外支出 500 000 500 000 13.5.4 资产减值损失审计工作底稿编制1. 资产减值损失审计程序表示例(见表13-16) 表13-16 资产减值损失审计程序表2. 资产减值损失审定表示例(见表13-17) 表13-17 资产减值损失审定表 13.6.1 公允价值变动收益账务处理规定应设置应设置“ “公允价值变动损益公允价值变动损益” ”科目核算企业交易性金融资产、交易性金融科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
指定为以公允业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核算本科目可按交易性金的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核算本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算期末，应将本融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算期末，应将本科目余额转入科目余额转入“ “本年利润本年利润” ”科目，结转后本科目无余额科目，结转后本科目无余额资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记额，借记“ “交易性金融资产交易性金融资产—— —— 公允价值变动公允价值变动” ”科目，贷记本科目；公科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录出售交易性金融资产时，允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记应按实际收到的金额，借记“ “银行存款银行存款” ”、、“ “存放中央银行款项存放中央银行款项” ”等科目，等科目，按该金融资产的账面余额，贷记按该金融资产的账面余额，贷记“ “交易性金融资产交易性金融资产” ”科目；按其差额，借科目；按其差额，借记或贷记记或贷记” ”投资收益投资收益” ”科目。
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动科目同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记本科目，贷记或借记转出，借记或贷记本科目，贷记或借记“ “投资收益投资收益” ”科目资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记本科目，贷记“ “交易性金融负债交易性金融负债” ”等科目；公允价值低于其账面余额的差等科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，额做相反的会计分录处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记借记“ “交易性金融负债交易性金融负债” ”科目，按实际支付的金额，贷记科目，按实际支付的金额，贷记“ “银行存款银行存款” ”、、“ “存放中央银行款项存放中央银行款项” ”、、“ “结算备付金结算备付金” ”等科目；按其差额，贷记或借记等科目；按其差额，贷记或借记“ “投资收益投资收益” ”科目同时，按该金融负债的公允价值变动，贷记或借记本科目同时，按该金融负债的公允价值变动，贷记或借记本科目，借记或贷记科目，借记或贷记“ “投资收益投资收益” ”科目。
科目 13.6.2 公允价值变动收益审计目标及审计程序1. 公允价值变动收益的审计目标(1) 确定记录的公允价值变动收益是否已发生，且与被审计单位有关2) 确定公允价值变动收益记录是否完整3) 确定与公允价值变动收益有关的金额及其他数据是否已恰当记录4) 确定公允价值变动收益的内容是否正确，是否已记录于正确的会计期间5) 确定公允价值变动收益的披露是否恰当 2. 2. 公允价值变动收益的实质性程序公允价值变动收益的实质性程序(1) (1) 获取或编制公允价值变动收益明细表，复核加计正确，与获取或编制公允价值变动收益明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对相符报表数、总账数及明细账合计数核对相符2) (2) 在资产负债表日，被审计单位是否将交易性金融资产在资产负债表日，被审计单位是否将交易性金融资产( (负负债债) )的公允价值与其账面价值的差额记入本科目；处置交易的公允价值与其账面价值的差额记入本科目；处置交易性金融资产性金融资产( (负债负债) )时，是否将原已记入本科目的公允价值时，是否将原已记入本科目的公允价值变动金额转入投资收益变动金额转入投资收益3) (3) 在资产负债表日，被审计单位是否将衍生金融工具的公允在资产负债表日，被审计单位是否将衍生金融工具的公允价值与其账面价值的差额记入本科目；终止确认衍生金融价值与其账面价值的差额记入本科目；终止确认衍生金融工具时，其会计处理是否正确。
工具时，其会计处理是否正确4) (4) 对于在资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金对于在资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得和损失，是否流量套期和境外经营净投资套期产生的利得和损失，是否进行了正确的会计处理进行了正确的会计处理5) (5) 以公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值变动收益，以公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值变动收益，应结合对应科目，检查其初始成本确定是否正确，期末公应结合对应科目，检查其初始成本确定是否正确，期末公允价值确定是否合理；处置时原公允价值变动允价值确定是否合理；处置时原公允价值变动( (含记入本科含记入本科目和资本公积目和资本公积) )有无正确结转至其他业务成本有无正确结转至其他业务成本6) (6) 确定公允价值变动收益的披露是否恰当确定公允价值变动收益的披露是否恰当 13.6.3 公允价值变动收益审计案例资料：案例资料： 注册会计师李某对某公司注册会计师李某对某公司20072007年度会计报表进行审计，发现该公年度会计报表进行审计，发现该公司司20072007年年3 3月月 1 1日出于交易目的购入宜万公司的一批债券，面值共计日出于交易目的购入宜万公司的一批债券，面值共计1010万元，票面利率万元，票面利率为为12%12%，该债券的付息日是每年的，该债券的付息日是每年的2 2月月1 1日和日和8 8月月1 1日，日，宜万公司本应在宜万公司本应在2 2月月1 1日兑付的半年利息日兑付的半年利息6 0006 000元，此时仍未兑付，该公元，此时仍未兑付，该公司共支付买价司共支付买价1414万元，经纪人佣金万元，经纪人佣金2 0002 000元，其他相关费用元，其他相关费用1 0001 000元。
元 2007 2007年年6 6月月3030日，该债券投资的市价为日，该债券投资的市价为1212万元，该公司根据企业万元，该公司根据企业会计准则对该项交易性金融资产的账面价值进行了调整会计分录如会计准则对该项交易性金融资产的账面价值进行了调整会计分录如下：下： 借：投资收益借：投资收益 11 11 000000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产—— —— 宜万公司宜万公司( (公允价值变动公允价值变动) 11 000 ) 11 000 2007 2007年年1212月月3131日，该项交易性金融资产的账面价值与公允价值相日，该项交易性金融资产的账面价值与公允价值相等20082008年年1 1月月1515日，该公司出售了该债券，售价为日，该公司出售了该债券，售价为1515万元，并支付万元，并支付相关税费为相关税费为1 0001 000元，该公司作如下会计处理：元，该公司作如下会计处理： 借：银行存款借：银行存款 149 000 149 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产—— —— 宜万公司宜万公司 120 000120 000 投资收益投资收益 29 00029 000案例要求：案例要求： 指出存在的问题，并提出处理意见。
指出存在的问题，并提出处理意见 案例解析：案例解析： 根据企业会计准则的规定，资产负债表日，交易性金融资产的公允根据企业会计准则的规定，资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于或低于其账面余额时应予调整公允价值高于其账面余额的差价值高于或低于其账面余额时应予调整公允价值高于其账面余额的差额，应借记额，应借记“ “交易性金融资产交易性金融资产( (公允价值变动公允价值变动)” )”科目，贷记科目，贷记“ “公允价值公允价值变动损益变动损益” ”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录故故6 6月月3030日的账务处理错误出售交易性金融资产，应将原计入该金融日的账务处理错误出售交易性金融资产，应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记资产的公允价值变动转出，借记或贷记“ “公允价值变动损益公允价值变动损益” ”科目，贷科目，贷记或借记记或借记“ “投资收益投资收益” ”科目故1111月月2525日出售的账务处理也有错误日出售的账务处理也有错误 正确的会计分录如下：正确的会计分录如下： 2007 2007年年6 6月月3030日的会计分录：日的会计分录： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 11 00011 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产—— —— 公允价值变动公允价值变动 11 000 11 000 2008 2008年年1 1月月1515日的会计分录：日的会计分录： 借：银行存款借：银行存款 149 000 149 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产—— —— 宜万公司宜万公司 120 000120 000 投资收益投资收益 29 00029 000 借：投资收益借：投资收益 11 00011 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 11 000 11 000 注册会计师审计的是注册会计师审计的是20072007年度的会计报表，建议调整分录如下：年度的会计报表，建议调整分录如下： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 11 00011 000 贷：投资收益贷：投资收益 11 00011 000 13.6.4 公允价值变动收益审计工作底稿编制1. 公允价值变动收益审计程序表示例(见表13-18) 表13-18 公允价值变动收益审计程序2. 公允价值变动收益审计程序表示例(见表13-19) 表13-19 公允价值变动收益审定表 13.7.1 投资收益账务处理规定应设置应设置“ “投资收益投资收益” ”科目核算企业确认的投资收益或投资损失。
本科目科目核算企业确认的投资收益或投资损失本科目可按投资项目进行明细核算期末，应将本科目余额转入可按投资项目进行明细核算期末，应将本科目余额转入“ “本年利润本年利润” ”科目，本科目结转后应无余额长期股权投资采用成本法核算的，企业科目，本科目结转后应无余额长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“ “应收股利应收股利” ”科目，贷记本科目；属于被投资单位在取得本企业投资前科目，贷记本科目；属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“ “应收股利应收股利” ”等科等科目，贷记目，贷记“ “长期股权投资长期股权投资” ”科目长期股权投资采用权益法核算的，应科目长期股权投资采用权益法核算的，应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记借记“ “长期股权投资长期股权投资—— —— 损益调整损益调整” ”科目，贷记本科目。
被投资单位科目，贷记本科目被投资单位发生净亏损的，比照发生净亏损的，比照“ “长期股权投资长期股权投资” ”科目的相关规定进行处理处置科目的相关规定进行处理处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“ “银行存款银行存款” ”等科目，按等科目，按其账面余额，贷记其账面余额，贷记“ “长期股权投资长期股权投资” ”科目；按尚未领取的现金股利或利科目；按尚未领取的现金股利或利润，贷记润，贷记“ “应收股利应收股利” ”科目；按其差额，贷记或借记本科目已计提减科目；按其差额，贷记或借记本科目已计提减值准备的，还应同时结转减值准备处置采用权益法核算的长期股权投值准备的，还应同时结转减值准备处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“ “资本公积资本公积—— —— 其他资本公积其他资本公积” ”科目，贷记或借记本科目科目，贷记或借记本科目 13.7.2 投资收益审计目标及审计程序1. 投资收益的审计目标(1) 确定记录的投资收益是否已发生，且与被审计单位有关2) 确定投资收益记录是否完整，与投资收益有关的金额及其数据是否已恰当记录。
3) 确定投资收益的内容是否正确，是否已记录于正确的会计期间4) 确定投资收益的披露是否恰当 2. 2. 投资收益的实质性程序投资收益的实质性程序(1) (1) 获取或编制投资收益分类明细表，复核加计正确，获取或编制投资收益分类明细表，复核加计正确，并与总账数和明细合计数核对相符，与报表数核对并与总账数和明细合计数核对相符，与报表数核对相符2) (2) 与以前年度投资收益进行比较，结合投资本期的与以前年度投资收益进行比较，结合投资本期的变化情况，分析本期投资收益是否存在异常现象变化情况，分析本期投资收益是否存在异常现象如有，应查明原因如有，应查明原因3) (3) 与长期股权投资、交易性金融资产、交易性金融与长期股权投资、交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产、持有至到期投资等相关负债、可供出售金融资产、持有至到期投资等相关项目的审计结合，验证投资收益的记录是否正确，项目的审计结合，验证投资收益的记录是否正确，确定投资收益被计入正确的会计期间确定投资收益被计入正确的会计期间4) (4) 确定投资收益的披露是否恰当确定投资收益的披露是否恰当 13.7.3 投资收益审计案例案例资料：案例资料： 审计人员在审查某公司审计人员在审查某公司20072007年度年度1212月份月份“ “投投资收益资收益” ”总账时，发现月末有借方余额总账时，发现月末有借方余额200 000200 000元，元，怀疑有人为调增怀疑有人为调增20072007年度利润的问题。
审计人员年度利润的问题审计人员首先查阅首先查阅“ “投资收益投资收益” ”明细账，发现本年借方发生明细账，发现本年借方发生额为额为800 000800 000元，贷方发生额为元，贷方发生额为1 600 0001 600 000元，而元，而年末结转年末结转“ “本年利润本年利润” ”账户的数额为账户的数额为1 000 1 000 000000元，元，因而形成年末因而形成年末“ “投资收益投资收益” ”账户有借方余额账户有借方余额200 200 000000元审计人员通过询问该公司财务经理后证实，元审计人员通过询问该公司财务经理后证实，该公司该公司20062006年度经营成果不佳，为了保证年度经营成果不佳，为了保证20052005年年度的股利发放，人为地调高度的股利发放，人为地调高20072007年度利润年度利润200 000200 000元案例要求：案例要求： 针对上述查实的问题，提出处理意见针对上述查实的问题，提出处理意见 案例解析： 审计人员应要求该企业调整有关账簿记录调整分录如下： 借：以前年度损益调整 200 000 贷：投资收益 200 000 13.7.4 投资收益审计工作底稿编制1. 投资收益审计程序表示例(见表13-20) 表13-20 投资收益审计程序2. 投资收益审定表示例(见表13-21) 表13-21 投资收益审定表 13.8.1 营业外收支账务处理规定1. 1. 营业外收入科目的账务处理营业外收入科目的账务处理本科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包本科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
本科目可按营业外收入项目进行明细核算本科目可按营业外收入项目进行明细核算企业确认处置非流动资产利得、非货币性资产交企业确认处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得，比照换利得、债务重组利得，比照“ “固定资产清理固定资产清理” ”、、“ “无形资产无形资产” ”、、“ “原材料原材料” ”、、“ “库存商品库存商品” ”、、“ “应付账款应付账款” ”等科目的相关规定进行处理确认的等科目的相关规定进行处理确认的政府补助利得，借记政府补助利得，借记“ “银行存款银行存款” ”、、“ “递延收益递延收益” ”等科目，贷记本科目等科目，贷记本科目期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“ “本年利润本年利润” ”科目，科目，结转后本科目无余额结转后本科目无余额 2. 2. 营业外支出科目的账务处理营业外支出科目的账务处理本科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流本科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
本科目可按支出项目进行明细核算本科目可按支出项目进行明细核算企业确认处置非流动资产损失、非货币性资产交换企业确认处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失，比照损失、债务重组损失，比照“ “固定资产清理固定资产清理” ”、、“ “无形资产无形资产” ”、、“ “原材料原材料” ”、、“ “库存商品库存商品” ”、、“ “应付应付账款账款” ”等科目的相关规定进行处理盘亏、毁损的等科目的相关规定进行处理盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报经批准后，借记资产发生的净损失，按管理权限报经批准后，借记本科目，贷记本科目，贷记“ “待处理财产损溢待处理财产损溢” ”科目期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“ “本年利润本年利润” ”科目，结科目，结转后本科目无余额转后本科目无余额 13.8.2 营业外收入审计1. 营业外收入的审计目标(1) 确定营业外收入的记录是否完整2)确定营业外收入的计算是否正确3) 确定营业外收入的披露是否恰当 2. 2. 营业外收入的实质性程序营业外收入的实质性程序(1) (1) 获取或编制营业外收入明细表，复核加计正确，获取或编制营业外收入明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符2) (2) 检查营业外收入的核算内容是否符合会计准则的检查营业外收入的核算内容是否符合会计准则的规定；抽查营业外收入中金额较大或性质特殊的项规定；抽查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目，审核其内容的真实性和依据的充分性目，审核其内容的真实性和依据的充分性3) (3) 对营业外收入中各项目，包括非流动资产处理利对营业外收入中各项目，包括非流动资产处理利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、接受捐赠利得等相关账户记录核补助、盘盈利得、接受捐赠利得等相关账户记录核对相符，并追查至相关原始凭证对相符，并追查至相关原始凭证4) (4) 检查营业外收入的披露是否恰当检查营业外收入的披露是否恰当 3. 营业外收入的审计案例案例资料： 审计人员在审查某公司2007年8月份营业外收入明细账时，发现记有一笔主营业务收入，于是抽查了该笔业务的记账凭证，其会计分录为： 借：应收账款 600 000 贷：营业外收入 600 000 经查，该笔业务未开增值税专用发票。
案例要求： 指出该公司存在的问题，并提出处理意见 案例解析： 根据资料可以看出，该公司销售产品，却未开出增值税专用发票，并将主营业务收入记入“营业外收入”，公司采取这种做法的目的是想偷漏增值税，少交税金 建议该公司做如下调整分录： 借：营业外收入 600 000 应收账款 102 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费—— 应交增值税(销项税额) 102 000 13.8.3 营业外支出审计1. 营业外支出的审计目标(1) 确定营业外支出记录是否完整2) 确定营业外支出的计算是否正确3) 确定营业外支出的披露是否恰当 2. 2. 营业外支出的实质性程序营业外支出的实质性程序(1) (1) 获取或编制营业外支出明细表，复核加计正确，并与报获取或编制营业外支出明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。
2) (2) 检查营业外支出内容是否符合会计准则的规定检查营业外支出内容是否符合会计准则的规定3) (3) 对营业外支出的各项目，包括非流动资产处理损失、非对营业外支出的各项目，包括非流动资产处理损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出等，与固定资产、无形资产等相关账户记录核对捐赠支出等，与固定资产、无形资产等相关账户记录核对相符，并追查至相关原始凭证相符，并追查至相关原始凭证4) (4) 检查是否存在非公益性捐赠支出、税收滞纳金、罚金、检查是否存在非公益性捐赠支出、税收滞纳金、罚金、罚款支出、各种赞助会费支出，必要时进行应纳税所得额罚款支出、各种赞助会费支出，必要时进行应纳税所得额调整5) (5) 对非常损失应详细检查有关资料、被审计单位实际损失对非常损失应详细检查有关资料、被审计单位实际损失和保险理赔情况及审批文件，检查有关会计处理是否正确和保险理赔情况及审批文件，检查有关会计处理是否正确6) (6) 检查营业外支出的披露是否恰当检查营业外支出的披露是否恰当 3. 3. 营业外支出的审计案例营业外支出的审计案例案例资料：案例资料： 2007 2007年初，审计人员在审查某企业上年度会计报表时，年初，审计人员在审查某企业上年度会计报表时，发现营业外支出比以前年度上升了发现营业外支出比以前年度上升了20%20%，其中，其中“ “非常损失非常损失” ”竟比上年增加了竟比上年增加了近近4 4倍。
进一步审查倍进一步审查“ “营业外支出营业外支出” ”明细明细账，发现账，发现1111月份增加了月份增加了3939万元于是，调阅了该月份对应万元于是，调阅了该月份对应的记账凭证，企业的会计分录为：的记账凭证，企业的会计分录为： 借：营业外支出借：营业外支出————非常损失非常损失 390 000390 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 390 000390 000 同时发现该记账凭证后未附任何原始凭证会计人员同时发现该记账凭证后未附任何原始凭证会计人员解释，企业解释，企业20062006年年1111月份发生火灾，造成在产品损失及长月份发生火灾，造成在产品损失及长时间的停工损失审计人员经过实地调查，了解到该企业时间的停工损失审计人员经过实地调查，了解到该企业20062006年年1111月份确实发生了火灾，但损失甚微，基本没有造月份确实发生了火灾，但损失甚微，基本没有造成停工损失，在产品损失也仅有几百元。
成停工损失，在产品损失也仅有几百元案例要求：案例要求： 指出该企业存在的问题，并提出处理意见指出该企业存在的问题，并提出处理意见 案例解析： 根据资料显示，该企业存在的问题是虚列了营业外支出中的非常损失，截留利润，偷漏所得税审计人员应要求该企业调整有关账目，补缴偷漏的税款 借：其他应付款 390 000 贷：营业外支出—— 非常损失 390 000 13.8.4 营业外收支审计工作底稿编制1. 营业外收入审计程序示例(见表13-22) 表13-22营业外收入审计程序2. 营业外收入审定表示例(见表13-23) 表13-23 营业外收入审定表3. 营业外支出审计程序示例(见表13-24) 表13-24 营业外支出审计程序2. 营业外支出审定表示例(见表13-25) 表13-25 营业外支出审定表 13.9.1 所得税费用账务处理规定应设置应设置“ “所得税费用所得税费用” ”科目核算企业确认的应从当科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
本科目可按期利润总额中扣除的所得税费用本科目可按“ “当当期所得税费用期所得税费用” ”、、“ “递延所得税费用递延所得税费用” ”进行明细核进行明细核算所得税费用的主要账务处理资产负债表日，算所得税费用的主要账务处理资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记本科目记本科目( (当期所得税费用当期所得税费用) )，贷记，贷记“ “应交税费应交税费—— —— 应交所得税应交所得税” ”科目资产负债表日，根据递延所得科目资产负债表日，根据递延所得税资产的应有余额大于税资产的应有余额大于“ “递延所得税资产递延所得税资产” ”科目余科目余额的差额，借记额的差额，借记“ “递延所得税资产递延所得税资产” ”科目，贷记本科目，贷记本科目科目( (递延所得税费用递延所得税费用) )、、“ “资本公积资本公积—— —— 其他资本其他资本公积公积” ”等科目；递延所得税资产的应有余额小于等科目；递延所得税资产的应有余额小于“ “递延所得税资产递延所得税资产” ”科目余额的差额做相反的会计分科目余额的差额做相反的会计分录企业应予确认的递延所得税负债，应当比照上录。
企业应予确认的递延所得税负债，应当比照上述原则调整本科目、述原则调整本科目、“ “递延所得税负债递延所得税负债” ”科目及有科目及有关科目期末，应将本科目的余额转入关科目期末，应将本科目的余额转入“ “本年利润本年利润” ”科目，结转后本科目无余额科目，结转后本科目无余额 13.9.2所得税费用审计目标及审计程序1. 1. 所得税费用的审计目标所得税费用的审计目标所得税领域容易发生错报的几个方面包括：一是根据税法，所得税领域容易发生错报的几个方面包括：一是根据税法，将会计利润调整为应纳税所得额将会计利润调整为应纳税所得额( (包括永久性差异引起的调包括永久性差异引起的调整整) )；二是根据资产负债的账面价值与纳税基数之间存在的；二是根据资产负债的账面价值与纳税基数之间存在的差异，确定或调整递延所得税资产和递延所得税负债，并差异，确定或调整递延所得税资产和递延所得税负债，并结合当期应纳所得税额，倒轧出所得税费用；三是递延所结合当期应纳所得税额，倒轧出所得税费用；三是递延所得税负债确认的完整性和递延所得税资产的可实现性审得税负债确认的完整性和递延所得税资产的可实现性审计时，应当重点围绕这几个问题进行。
所得税费用的审计计时，应当重点围绕这几个问题进行所得税费用的审计目标一般包括：目标一般包括：(1) (1) 确定记录的所得税费用是否已发生，且与被审计单位有关确定记录的所得税费用是否已发生，且与被审计单位有关2) (2) 确定所得税费用记录是否完整，确定与所得税费用有关的确定所得税费用记录是否完整，确定与所得税费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录金额及其他数据是否已恰当记录3) (3) 确定所得税费用的内容是否正确，是否已记录于正确的会确定所得税费用的内容是否正确，是否已记录于正确的会计期间4) (4) 确定所得税费用的披露是否恰当确定所得税费用的披露是否恰当 2. 2. 所得税费用的实质性程序所得税费用的实质性程序(1) (1) 获取或编制所得税费用明细表、递延所得税资产获取或编制所得税费用明细表、递延所得税资产明细表、递延所得税负债明细表，核对与明细账合明细表、递延所得税负债明细表，核对与明细账合计数、总账及报表数是否相符计数、总账及报表数是否相符2) (2) 根据审计结果和税法规定，核实当期的纳税调整根据审计结果和税法规定，核实当期的纳税调整事项，确定应纳税所得额，计算当期所得税费用。
事项，确定应纳税所得额，计算当期所得税费用3) (3) 根据期末资产及负债的账面价值与其计税基础之根据期末资产及负债的账面价值与其计税基础之间的差异，以及末作为资产和负债确认的项目的账间的差异，以及末作为资产和负债确认的项目的账面价值与按照税法的规定确定的计税基础的差异，面价值与按照税法的规定确定的计税基础的差异，计算递延所得税资产、递延所得税负债期末应有余计算递延所得税资产、递延所得税负债期末应有余额，并根据递延所得税资产、递延所得税负债期初额，并根据递延所得税资产、递延所得税负债期初余额，倒轧出递延所得税费用余额，倒轧出递延所得税费用( (收益收益) )4) (4) 将当期所得税费用与递延所得税费用之和与利润将当期所得税费用与递延所得税费用之和与利润表上的表上的“ “所得税所得税” ”项目金额相核对项目金额相核对5) (5) 确定所得税费用、递延所得税资产、递延所得税确定所得税费用、递延所得税资产、递延所得税负债是否已在财务报表中恰当列报负债是否已在财务报表中恰当列报 13.9.3 所得税费用审计案例案例资料：案例资料： 某公司某公司20062006年底税前弥补亏损，年底税前弥补亏损，20072007年度决算时，企年度决算时，企业账面利润为业账面利润为450450万元，企业按账面利润计算了所得税费用。
万元，企业按账面利润计算了所得税费用注册会计师受托于注册会计师受托于20082008年年1 1月对该公司报表进行审计审月对该公司报表进行审计审查时发现下列情况：当年转让无形资产，扣除各项支出后查时发现下列情况：当年转让无形资产，扣除各项支出后净收入为净收入为5 0005 000元，列入元，列入“ “盈余公积盈余公积” ”账户；固定资产出租账户；固定资产出租收入扣除折旧及修理费支出后净收入为收入扣除折旧及修理费支出后净收入为2 0002 000元，列入元，列入“ “其其他应付款他应付款” ”账户；营业外支出中含有税收的滞纳金和罚款账户；营业外支出中含有税收的滞纳金和罚款15 00015 000元；管理费用中列支的业务招待费超过标准元；管理费用中列支的业务招待费超过标准1 0001 000元，元，财务费用中包含固定资产建造期间的借款利息财务费用中包含固定资产建造期间的借款利息500500元假定该公司适用的所得税税率为该公司适用的所得税税率为25%25%案例要求：案例要求： 对以上情况进行分析，计算该公司对以上情况进行分析，计算该公司20072007年度应纳税所年度应纳税所得额和应纳所得税额得额和应纳所得税额 案例解析：案例解析：①① 无形资产转让净收入应列为营业外收入，该公司将它直接转作盈余公积，无形资产转让净收入应列为营业外收入，该公司将它直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润。
应提请该公司调增账面利润自行留用，属于截留利润应提请该公司调增账面利润50 00050 000元②② 固定资产出租净收入应列作其他业务利润，该公司将它列入固定资产出租净收入应列作其他业务利润，该公司将它列入“ “其他应付款其他应付款” ”，也属于隐瞒利润，私自截留，应提请该公司调增利润，也属于隐瞒利润，私自截留，应提请该公司调增利润160 000160 000元③③ 税收的滞纳金和罚款税收的滞纳金和罚款15 00015 000元，按会计制度规定允许列入营业外支出，按元，按会计制度规定允许列入营业外支出，按税法规定应调增应纳税所得额税法规定应调增应纳税所得额④④ 超支的业务招待费超支的业务招待费10 00010 000元，按会计制度规定允许列入管理费用，按税法元，按会计制度规定允许列入管理费用，按税法规定应调增应纳税所得额；固定资产建造期间的借款利息规定应调增应纳税所得额；固定资产建造期间的借款利息60 00060 000元，应计元，应计入固定资产价值，该公司将它计入财务费用，导致利润虚减，因此应调增入固定资产价值，该公司将它计入财务费用，导致利润虚减，因此应调增利润利润60 00060 000元。
元故：应纳税所得额故：应纳税所得额=4 500 000+50 000+160 000+15 000+10 000+60 =4 500 000+50 000+160 000+15 000+10 000+60 000=795 000(000=795 000(元元) )；；应纳所得税额应纳所得税额=4 795 000×25%=1 198 750(=4 795 000×25%=1 198 750(元元) )应补所得税费用应补所得税费用=(4 795 000-4 500 000)×25%=737 500(=(4 795 000-4 500 000)×25%=737 500(元元) )建议调整分录：建议调整分录：借：所得税费用借：所得税费用 737 500737 500贷：应交税费贷：应交税费—— —— 应交所得税应交所得税 737 500737 500 13.9.4 所得税费用审计工作底稿格式1. 所得税费用审计程序表示例(见表13-26) 表13-26 所得税费用审计程序表2. 所得税费用审定表示例(见表13-27) 表13-27 所得税费用审定表 复习与思考1、简述营业收入的审计是如何进行的？2、如何对主营业务收入实施实质性分析程序？3、如何对营业税金及附加进行审计？4、注册会计师应如何对期间费用开展审计？5、对资产减值损失应如何实施审计？6、公允价值变动收益的审计程序表如何编制？7、投资收益的审定表如何编制？8、如何编制营业外收支的审计工作底稿？9、所得税费用的错报容易发生在哪几个方面？ 。
