第6章 无形资产(完整版).doc

1第六章 无形资产本章考情分析本章阐述了无形资产的确认、计量和记录问题分数 2 分左右，属于不太重要的章节本章近年主要考点：（1）无形资产初始计量；（2）无形资产摊销的核算；（3）换入土地使用权的会计处理，专利取得、摊销的会计处理及期末账面价值的计算本章应关注的主要问题：（1）商誉不属于无形资产；（2）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；（3）内部研究开发费用的会计处理；（4）使用寿命有限的无形资产的会计处理；（5）使用寿命不确定的无形资产的会计处理等2014 年教材主要变化本章内容没有变化主要内容第一节 无形资产的确认和初始计量第二节 内部研究开发费用的确认和计量第三节 无形资产的后续计量第四节 无形资产的处置第一节 无形资产的确认和初始计量一、无形资产的定义与特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额如甲公司支付对价 1 100 万元从乙公司原股东处取得乙公司全部净资产，其可辨认净资产公允价值为 1 000 万元，乙公司丧失法人资格。

甲公司在其个别报表中应确认商誉=1100-1000=100（万元）再如，A 公司支付对价 820 万元取得 B 公司 80%股权，能够对 B 公司实施控制，B 公司可辨认净资产公允价值为 1 000 万元A 公司个别报表中不确认商誉，在合并财务报表中确认商誉=820-1 000×80%=20（万元）二、无形资产的内容2无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等三、无形资产的确认条件无形资产在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠地计量四、无形资产的初始计量无形资产通常按照实际成本进行初始计量一）外购的无形资产成本外购的无形资产,其成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出其中,直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等注意：下列各项不包括在无形资产初始成本中：（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

例题·单选题】2014 年 2 月 5 日，甲公司以 1 800 万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费 90 万元为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用 25 万元、展览费 15 万元，上述款项均用银行存款支付甲公司取得该项无形资产的入账价值为（　　）万元A.1 800B.1 890C.1 930D.1 905【答案】B【解析】无形资产的入账价值=1 800+90=1 890（万元） 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照本书“借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益教材例 6-1】因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高 20%，销售利润率增长 15%为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为 300 万元，并支付相关税费 1 万元和有关专业服务费用 5 万元，款项已通过银行转账支付无形资产初始计量的成本=300+1+5=306（万元）甲公司的账务处理如下：借：无形资产——专利权　　　　　　　　　　 3 060 000贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 3 060 000【教材例 6-2】20×5 年 1 月 8 日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与 乙公司协议采用分期付款方式支付款项。

合同规定，该项商标权总计1 000 万元，每年末付款 200 万元，5 年付清假定银行同期贷款利率为 5%为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知 5 年期 5%利率，其年金现值系数为 4.3295） 甲公司的账务处理如下（未确认融资费用摊销见表 6-1）：3无形资产现值=200×4.3295=865.9（万元）未确认的融资费用=1 000-865.9=134.1（万元）借：无形资产——商标权　　　　　　　　　　 8 659 000未确认融资费用　　　　　　　　　　　　 1 341 000贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　10 000 000各年未确认融资费用的摊销可计算如下：第 1 年（20×5 年）未确认融资费用摊销额=（1 000-134.1）×5%=43.30（万元）第 2 年（20×6 年）未确认融资费用摊销额=[（1 000-200）-（134.1-43.30）]×5%=35.46（万元）第 3 年（20×7 年）未确认融资费用摊销额=[（1 000-200-200）-（134.1-43.30-35.46）]×5%=27.23（万元）第 4 年（20×8 年）未确认融资费用摊销额=[（1 000-200-200-200）-（134.1-43.30-35.46-27.23）]×5%=18.59（万元）第 5 年（20×9 年）未确认融资费用摊销额=134.1-43.30-35.46-27.23-18.59=9.52（万元）20×5 年年底付款时：借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　 433 000贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　 433 00020×6 年年底付款时：借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　 354 600贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　 354 60020×7 年年底付款时：借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　 272 300贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　 272 30020×8 年年底付款时：借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　 2 000 0004贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　 185 900贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　 185 90020×9 年年底付款时：借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　95 200贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　95 200【例题·单选题】2014 年 1 月 1 日，A 公司购入一项管理用无形资产，双方协议采用分期付款方式支付价款，合同价款为 1 600 万元，每年末付款 400 万元，4 年付清。

假定银行同期贷款利率为 6%，另以现金支付相关税费 13.96 万元该项无形资产购入当日即达到预定用途，预计使用寿命为 10 年，采用直线法摊销已知 4 年期利率为 6%的年金现值系数为 3.4651，假定不考虑其他因素，该项无形资产的有关事项影响 2014 年度损益的金额为（　　）万元 （计算结果保留两位小数）A.223.16B.140C.213.96D.353.96【答案】A【解析】该项无形资产的入账价值=400×3.4651+13.96=1 386.04+13.96=1400（万元） ，未确认融资费用=1 600-1 386.04=213.96（万元） ，当期应确认的融资费用=1 386.04×6%=83.16（万元） ，计入当期财务费用；无形资产当期摊销额=1 400/10=140（万元） ，计入当期管理费用；该项无形资产的有关事项影响 2014 年度损益的金额=83.16+140=223.16（万元） 二）投资者投入的无形资产成本投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外教材例 6-3】因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长 30%。

为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为 500 万元，甲公司另支付印花税等相关税费 2 万元，款项已通过银行转账支付该商标权的初始计量，应当以取得时的成本为基础取得时的成本为投资协议约定的价格 500 万元，加上支付的相关税费 2 万元甲公司接受乙公司作为投资的商标权的成本=500+2=502（万元）甲公司的账务处理如下：借：无形资产——商标权　　　　　　　　　　 5 020 000贷：实收资本（或股本）　　　　　　　　　　 5 000 000银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000（三）土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧但下列情况除外：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本52.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。

提示】土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为无形资产核算，也可能作为投资性房地产核算，还可能计入所建造的房屋建筑物成本例题·单选题】甲公司从事土地开发与建设业务，2014 年 1 月 1 日与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项有：（1）股东作为出资投入土地使用权的公允价值为 2 800万元，地上建筑物的公允价值为 2 500 万元，上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用 40 年；（2）以出让方式取得一宗土地使用权实际成本 450 万元，预计使用 50 年.甲公司开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地；（3）以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为 700 万元，预计使用 70 年甲公司将建设一住宅小区后对外出售甲公司 2014 年 12 月 31 日无形资产（土地使用权）的账面价值为（　　）万元A.3 950B.1 150 C.2 820 D.3 171【答案】D【解析】建设一住宅小区后对外出售的土地应确认为存货，所以账面价值=2 800/40×39+450/50×49=3 171（万元） 教材例 6-4】20×7 年 1 月 1 日，A 股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付 8 000 万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出 12 000 万元，工资费用 8 000 万元，其他相关费用 10 000 万元等。

该工程已经完工并达到预定可使用状态假定土地使用权的使用年限为 50 年，该厂房的使用年限为 25 年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧为简化核算，不考虑其他相关税费分析：A 公司购入土地使用权，使用年限为 50 年，表明它属于使用寿命有限的无形资产在该土地上自行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核。