[经济学]中级财务会计 第10章所有者权益.ppt

第十章 所有者权益,2019/4/24,2,2019/4/24,3,第一节 所有者权益概述,一、所有者权益的含义和构成 1、 所有者权益的含义 所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益资产减去负债后的余额也被称为净资产，因此，所有者权益就是体现在净资产中的权益，是所有者对净资产的要求权 所有者对企业的经营活动承担着最终的风险，与此同时也享有最终的收益如果企业在经营中获利，所有者权益将随之增长；反之，所有者权益将随之缩减任何企业的所有者权益都是由企业的投资者投入资本及其增值所构成的2019/4/24,4,一、所有者权益的含义和构成 2、 所有者权益的构成 （1）按照来源分 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失 （2）按经济内容分 在我国的现行会计核算中，所有者权益包括实收资本（在股份公司称为股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分2019/4/24,5,二、所有者权益的特点,所有者权益与负债同属于权益。

权益是指对企业资产的求偿权，它包括投资人的求偿权（所有者权益）和债权人的求偿权（债权人权益）两种2019/4/24,6,二、所有者权益的特点,所有者权益和负债比较，其特点主要表现在以下几个方面： （1）对象不同 （2）性质不同 （3）偿还期限不同 （4）享受的权利不同 （5）获得收益的方式不同2019/4/24,7,第二节 实收资本 一、实收资本确认和计量的基本要求 除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额2019/4/24,8,二、实收资本增减变动的会计处理 （一）实收资本增加的会计处理 1．企业增加资本的一般途径 （1）将资本公积转为实收资本或股本；（2）将盈余公积转为实收资本； （3）所有者投入 2．股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资 借：利润分配 贷：股本,2019/4/24,9,3．可转换公司债券持有人行使转换权利 借：应付债券 资本公积—其他资本公积 贷：股本 资本公积—股本溢价 4．企业将重组债务转为资本 借：应付账款 贷：实收资本 资本公积—资本溢价 营业外收入 5．以权益结算的股份支付 借：资本公积—其他资本公积 贷：实收资本,2019/4/24,10,（二）实收资本减少的会计处理 企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。

股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积－－股本溢价”科目股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配－－未分配利润”科目如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积——股本溢价”科目2019/4/24,11,第三节 资本公积 一、资本公积概述 资本公积的来源包括资本(或股本)溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失 资本(或股本)溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失2019/4/24,12,二、资本公积的主要账务处理 （一）企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本”或“股本”科目、本科目（资本溢价或股本溢价）等 与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积”科目（股本溢价）等，贷记“银行存款”等科目。

经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记“资本公积”科目（资本溢价或股本溢价），贷记“实收资本”或“股本”科目2019/4/24,13,（二）同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积”科目（资本溢价或股本溢价）；为借方差额的，借记“资本公积”科目（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目 同一控制下吸收合并涉及的资本公积，比照上述原则进行处理2019/4/24,14,（三）长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积”科目（其他资本公积） 处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积”科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。

2019/4/24,15,（四）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积”科目（其他资本公积） 在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积”科目（其他资本公积），按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）2019/4/24,16,（五）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按照“投资性房地产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积 （六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的，按照“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积 可供出售金融资产的后续计量，按照“可供出售金融资产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积2019/4/24,17,（七）股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积”科目（股本溢价），股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配—— 未分配利润”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记本科目（股本溢价）。

2019/4/24,18,一、盈余公积的核算,第四节 留存收益,盈余公积，是指企业从实现的净利润中提取形成的留存于企业的内部积累根据《公司法》规定，企业当年实现的净利润，按以下顺序进行分配：,第一、弥补以前年度亏损 第二、提取法定公积金 第三、提取任意公积金 第四、向投资者分配利润,(一)盈余公积的组成及其用途,盈余公积包括：法定公积金和任意公积金2019/4/24,19,任意公积金是由公司制企业按照股东大会决议提取，提取比例由企业自行决定法定公积金按净利润的10%提取，当法定盈余公积累积达到注册资本的50%以上时，可不再提取1．弥补亏损,法定公积金和任余公积金的主要区别是：各自的计提依据不同前者是依照国家法律、法规作为计提依据；后者是由企业自行决定提取企业提取的盈余公积主要用于以下方面：,亏损的弥补有三个渠道：一是由以后年度税前利润弥补，但弥补期不超过5年；二是由以后年度税后利润弥补，即弥补期超过5年的；三是用盈余公积弥补，但需通过股东大会或类似机构批准2019/4/24,20,3．分派现金股利或股票股利,2．转增资本(股本),根据股东大会或类似机构批准，法定公积金可转增资本，但法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。

企业可用盈余公积分派现金股利或股票股利二)账务处理,企业应设置“盈余公积”科目，并下设“法定盈余公积”、“任意盈余公积”等明细科目2019/4/24,21,3．盈余公积转增资本或股本和分派股票股利,借：利润分配----提取法定盈余公积 ----提取任意盈余公积 贷：盈余公积---法定盈余公积 ----任意盈余公积,2．盈余公积弥补亏损,经批准弥补时：借：盈余公积 贷：利润分配----盈余公积补亏,1．提取盈余公积,借：盈余公积 贷：股本(实收资本) 资本公积----股本溢价 (差额),2019/4/24,22,二、未分配利润的核算,(一)未分配利润的形成和用途,未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存于企业的、历年结存的利润 主要用于留待以后向投资者进行分配企业应在年末，将本年实现的净利润自“本年利润”科目借方转入“利润分配----未分配利润”科目的贷方；将本年分配的利润自“利润分配----提取法定盈余公积、提取法定公益金、应付普通股股利等”明细科目的贷方转到“利润分配---未分配利润”科目的借方结转后的贷方余额，即为未分配利润二)账务处理,1．未分配利润增加,2019/4/24,23,,利润分配----未分配利润 余：未分配利润,,,提取法定盈余公积,提取法定公益金,转作股本的股利,提取任意盈余公积,应付现金股利或利润,利润分配----,本年利润,利润分配—盈余公积补亏,,,,,,,,,,,,,2019/4/24,24,2．未分配利润减少,企业当年发生亏损，会导致未分配利润减少。

年末结转亏损时：,借：利润分配----未分配利润 贷：本年利润,注意：发生亏损不存在分配利润， 因此，无“利润分配”所属明细科目三、弥补亏损的核算,企业发生的亏损，其弥补的渠道有三个： 一是用盈余公积弥补其处理已介绍 二是由以后年度税前利润弥补，但弥补期不超过5年 三是由以后年度税后利润弥补，即弥补期超过5年的2019/4/24,25,对于第二、三个方面的弥补，应明确以下两点： ⑴在亏损的弥补上不需要作专门的账务处理(即自动弥补) ⑵两者的会计处理方法相同，只是在计算所得税方面有其区别四、以前年度损益调整,企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项应通过“以前年度损益”科目进行核算处理根据准则规定，企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，均在“以前年度损益调整”科目中核算2019/4/24,26,(3) 对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动中投资企业按原持股比例计算的应享有的份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理①属于在此期间被投资单位实现净损益中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资的账面价值的同时，对于在取得原投资时至追加投资当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额，应调整留存收益；对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益。

②属于被投资单位实现净损益以外的其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积(其他资本公积)2019/4/24,27,【例5-9】A公司原持有B公司60%的股权,其账面余额为6000万元,未计提减值准备2009年1月6日,A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业,出售取得价款3600万元,当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16000万元A公司原取得B公司60%股权时,B公司可辨认净资产公允价。