第14章完成审计工作(59页PPT).pptx

审计学审计学（第五版）第第1414章章 完成审计工作完成审计工作n14.114.1概述概述n14.214.2考虑考虑持续经营持续经营n14.314.3期初余额期初余额审计审计n14.414.4期后事项期后事项审计审计n14.514.5或有事项或有事项审计审计n14.614.6管理层声明管理层声明n14.714.7评价审计结果评价审计结果n14.814.8审计审计沟通沟通完成审计工作是整个审计业务过程中的最后阶段，是审计人员完成审计工作是整个审计业务过程中的最后阶段，是审计人员在执行了对各项交易及账户余额测试后而在编制和签发审计报告在执行了对各项交易及账户余额测试后而在编制和签发审计报告前进行的综合性审计测试工作，其对审计报告直接产生重要的影前进行的综合性审计测试工作，其对审计报告直接产生重要的影响完成审计工作的内容主要包括对被审计单位完成审计工作的内容主要包括对被审计单位持续经营持续经营的考的考虑，虑，首次接受委托时对期初余额首次接受委托时对期初余额的审计，对的审计，对期后事项与或有期后事项与或有事项事项的复核，获取被审计单位的复核，获取被审计单位管理层的声明，评价审计结果并管理层的声明，评价审计结果并复核工作底稿，与被审计单位沟通并确定拟出具的审计意见，复核工作底稿，与被审计单位沟通并确定拟出具的审计意见，撰写审计报告，编制管理建议书撰写审计报告，编制管理建议书等。

等14.1概述概述14.2考虑持续经营14.2.1持续经营假设的持续经营假设的含义含义与考虑持续经营假设的意义与考虑持续经营假设的意义14.2.2管理层的责任与审计人员的管理层的责任与审计人员的责任责任14.2.3评价管理层作出的评价管理层作出的评估评估与考虑超出评估期间的事项或情况与考虑超出评估期间的事项或情况14.2.4计划计划审计工作与实施审计工作与实施风险评估程序风险评估程序及及进一步审计程序进一步审计程序14.2.5持续经营假设对审计结论和报告的影响持续经营假设对审计结论和报告的影响持续经营假设是指持续经营假设是指被审计单位在编制财务被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的未来会报表时，假定其经营活动在可预见的未来会继续下去，不拟也不必中止经营或破产清算，继续下去，不拟也不必中止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产，清偿债可以在正常的经营过程中变现资产，清偿债务1.持续经营假设持续经营假设的含义的含义持续经营假设是指被审计单位会计核持续经营假设是指被审计单位会计核算的基本前提之一，其算的基本前提之一，其对会计的确认、对会计的确认、计量和列报与披露具有重要的影响。

计量和列报与披露具有重要的影响2.考虑考虑持续经营假设持续经营假设的意义的意义财务方面可能存在的事项或情况经营方面可能存在的事项或情况其他方面可能存在的事项或情况1.管理层管理层的责任的责任14.2.2管理层的责任与审计人员的管理层的责任与审计人员的责任责任管理层应当根据企业会计准则的规定，管理层应当根据企业会计准则的规定，对持续经营能对持续经营能力做出评估力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性的合理性n15在下列事项中，最可能引起在下列事项中，最可能引起A注册会计师对持续经营能注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是力产生疑虑的是()2009A难以获得开发必要新产品所需资金难以获得开发必要新产品所需资金B投资活动产生的现金流量为负数投资活动产生的现金流量为负数C以股票股利替代现金股利以股票股利替代现金股利D存在重大关联方交易存在重大关联方交易【答案答案】An注册会计师就可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事注册会计师就可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险的关注应当贯穿于审计工作的项或情况以及相关经营风险的关注应当贯穿于审计工作的始终。

始终审计人员的责任是审计人员的责任是考虑管理层在编制财务报表考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的恰当性时运用持续经营假设的恰当性，并考虑，并考虑是否存在需是否存在需要在财务报表中披露要在财务报表中披露有关持续经营能力的重大不有关持续经营能力的重大不确定性2.审计人员审计人员的责任的责任n14.2.3评价管理层作出的评估与考虑超出评估期间的事项或情况评价管理层作出的评估与考虑超出评估期间的事项或情况n1.评价管理层作出的评估评价管理层作出的评估n（1）管理层评估涵盖的期间（）管理层评估涵盖的期间（2）管理层作出评估的过程、依据的假）管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划设以及应对计划3）是否已经对注册会计师在实施审计程序的过程中发）是否已经对注册会计师在实施审计程序的过程中发现的所有相关信息进行了充分考虑现的所有相关信息进行了充分考虑n2.考虑超出评估期间的事项或情况考虑超出评估期间的事项或情况n（1）注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能）注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。

2）对被审计单位的持续经营能力的影响对被审计单位的持续经营能力的影响n除实施询问外，没有责任实施其他程序除实施询问外，没有责任实施其他程序n14.2.4计划审计工作与实施风险评估程序及进一步审计程序计划审计工作与实施风险评估程序及进一步审计程序n1.计划审计工作时的考虑计划审计工作时的考虑n在计划审计工作和实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑在计划审计工作和实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是否存在可能导是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关的经营风险致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关的经营风险.n2.实施实施风险评估程序风险评估程序时的考虑时的考虑n（1）管理层）管理层已对已对持续经营能力的评估持续经营能力的评估（2）如果管理层）如果管理层没有没有对持续经营对持续经营能力做出初步评估注册会计师应当与管理层讨论运用持续经营假设能力做出初步评估注册会计师应当与管理层讨论运用持续经营假设的理由，询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情的理由，询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并提请管理层对持续经营能力做出评估况，并提请管理层对持续经营能力做出评估。

n3.实施进一步审计程序的考虑实施进一步审计程序的考虑n3.实施实施进一步审计程序进一步审计程序的考虑的考虑n当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施下列进一步审计程序：时，注册会计师应当实施下列进一步审计程序：n（1）复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划；复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划；n（2）通过）通过实施必要的审计程序实施必要的审计程序，包括考虑管理层提出的应对，包括考虑管理层提出的应对计划和其他缓解措施的效果，获取充分、适当的审计证据，以计划和其他缓解措施的效果，获取充分、适当的审计证据，以确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性；确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性；n（3）向管理层获取有关应对计划的书面声明向管理层获取有关应对计划的书面声明本准则第二十七本准则第二十七条至第二十九条就这些审计程序进行了说明条至第二十九条就这些审计程序进行了说明n15在管理层提出的下列应对计划中，最有可在管理层提出的下列应对计划中，最有可能缓解能缓解A注册会计师对持续经营能力的重大疑注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是虑的是(c)。

nA建设新产品生产线，提高生产能力建设新产品生产线，提高生产能力nB以低于市场的价格购买已租入的设备以低于市场的价格购买已租入的设备nC计划出售部分固定资产计划出售部分固定资产nD将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产资产n（1）如果认为被审计单位采取的假设是恰当的，但可能导致）如果认为被审计单位采取的假设是恰当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，审计人员应根据不同情况出具审计人员应根据不同情况出具1)无保留意见无保留意见或者或者2)保留意见保留意见以及以及否定意见否定意见的审计报告的审计报告n（2）如果被审计单位不能持续经营，但财务报表仍按照）如果被审计单位不能持续经营，但财务报表仍按照持续经营假设编制，审计人员应出具持续经营假设编制，审计人员应出具否定意见否定意见的审计报告的审计报告n（3）如果认为被审计单位选取假设不再适当而选用了其他基）如果认为被审计单位选取假设不再适当而选用了其他基础编制财务报表，审计人员应当实施础编制财务报表，审计人员应当实施补充的审计程序。

补充的审计程序n（4）如果管理层拒绝审计人员的要求，审计人员应将其视为审计）如果管理层拒绝审计人员的要求，审计人员应将其视为审计范围受限，考虑出具范围受限，考虑出具保留或无法表示意见保留或无法表示意见的审计报告的审计报告持续经营假设持续经营假设对审计结论对审计结论和报告的影响和报告的影响14.3期初余额审计14.3.1期初余额的期初余额的含义含义与期初余额审计的与期初余额审计的意义意义14.3.2期初余额的期初余额的审计程序审计程序14.3.3期初余额期初余额对审计结论和报告的影响对审计结论和报告的影响1.含义：含义：期初余额是指财务报表中的期初余额，是期初余额是指财务报表中的期初余额，是审计人员首次接受委托时，审计人员首次接受委托时，所审计会计期间期初已存所审计会计期间期初已存在的账户余额在的账户余额2.意义：意义：期初余额是本期财务报表形成的基础，期初余额是本期财务报表形成的基础，往往往对本期财务报表及审计人员的专业判断产生影响往对本期财务报表及审计人员的专业判断产生影响注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基余额发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。

础，所以要对期初余额实施适当的审计程序期初余额期初余额的含义的含义与与审计的意义审计的意义n1.审计目标审计目标n对首次接受委托业务，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据以对首次接受委托业务，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据以确定：确定：n（1）期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；）期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；n（2）上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出）上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；重新表述；n（3）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报更作出正确的会计处理和恰当的列报首次接受委托业务，应当获取充分、恰当的审计证据以证实或确定相关事项；实施必要的审计程序以获取充分、恰当的审计证据；若无法通过实施正常审计程序获取充分、恰当的审计证据，或上期财务报表未经审计，审计人员应当对期初余额施行更多审计期初余额期初余额的的审计程序审计程序2、期初余额的、期初余额的审计程序审计程序n(1)上期财务报表上期财务报表由前任注册会计师审计由前任注册会计师审计情况下的审计程序情况下的审计程序n如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，并。