新会计制度下的纳税核算试卷教案.doc

新会计准则和企业会计制度下所得税会计核算方法解析作者：李建兵新企业会计准则体系于2007年1月1日起在上市公司中执行，并将逐步在其他企业中开始实施现就《企业会计准则第18号——所得税》（以下简称《所得税准则》)与现行的《企业会计制度》和《小企业会计制度》对所得税务不同的会计核算方法进行比较分析一、采用所得税会计核算方法的差别：《所得税准则》规定:采用资产负债表债务法核算所得税.《企业会计制度》规定：企业应当根据具体情况,选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税核算《小企业会计制度》规定:小企业应采用应付税款法核算所得税.即《企业会计制度》允许企业选择采用应付税款法、纳税影响会计法(包括递延法和利润表债务法），而《小企业会计制度》只允许采用应付税款法，《所得税准则》只允许采用资产负债表债务法核算所得税.二、不同会计核算方法的主要差别应付税款法，是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异在当期确认所得税费用的会计处理方法该方法不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用.在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税 纳税影响会计法，是将本期时间性差异的所得税影响金额,递延和分配到以后各期的会计处理方法.采用纳税影响会计法，所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用，并随同有关的收入和费用计入同一期间内,以达到收入和费用的配比.在具体运用纳税影响会计法核算时，税率变动情况下的会计处理有两种可供选择的方法，即递延法和债务法。

采用递延法核算时,税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，但是，在转回时间性差异的所得税影响金额时,按照原所得税率计算转回;采用债务法核算时，税率变动或开征新税时,应当对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，在转回时间性差异的所得税影响金额时，按照现行所得税率计算转回 利润表债务法是将时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整，当预期税率或税基发生变动时，必须对已发生的递延税款按现行税率进行调整.资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债的影响,当税率或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产"账户余额进行调整三、实例比较分析：例:某企业核定的全年计税工资总额为200000元，2007年至2010年实际发放的工资总额均为240000元该企业2006年底购入一台价值120000元不需要安装的设备，该设备预计使用4年,会计上采用加速折旧法的年数总和法计提折旧，无残值；假设税法规定应采用直线法计提折旧，也无残值2007年至2010年该企业利润表上反映的税前会计利润均为300000元，适用的所得税税率2007年和2008年为33％,2009年起改为30％.（一）计算应交所得税和所得税费用的基础数据1、2007年会计上计提折旧48000元,设备的账而价值为72000元;税务上计提折旧30000元,设备的计税基础为90000元.相关数据为：税前会计利润 300000永久性差异 40000(240000—200000)时间性差异 18000（48000－30000）时间性差异的所得税影响金额5940(18000×33％)暂时性差异18000元（9000072000） 递延所得税资产5940元（18000×33%）2、2008年会计上计提折旧36000元，设备的账面价值为36000元;税务上计提折旧30000元,设备的计税基础为60000元。

相关数据为：税前会计利润 300000永久性差异 40000(240000—200000）时间性差异 6000（3600030000）时间性差异的所得税影响金额 1980（6000×33%）暂时性差异 24000元(60000—36000)应保留的递延所得税资产余额7920元(24000×33％）3、2009年会计提折旧24000元，设备的账而价值为12000元;税务上计提折旧30000元，设备的计税基础为30000元.相开关数据为：税前会计利润 300000永久性差异 40000(240000—200000)时间性差异 6000（30000-24000）时间性差异的所得说影响金额1980（6000×33％）或1800（6000×30％)暂时性差异18000元（3000012000）应保留的递延所得税资产余额5400元（18000×30%）4、2010年会计上计提折旧12000元，设备的账面价值为0元;税务上计提折旧30000元，设备的计税基础为0元相关数据为:税前会计利润 300000永久性差 40000(240000－200000）时间性差异 18000（3000012000）时间性差异的所得税影响金额5940（18000×33％）或5400(18000×30％）暂时性差异为0元(0－0) 应保留的递延所得税资产余额0元（二)《所得税准则》规定采用资产负债表债务法的所得税账务处理1、2007年：借:所得税 112200 <；/p<； p＆gt;递延所得税资产 5940贷:应交税金——应交所得税 1181402、2008年：借：所得税 112200递延所得税资产 1980贷：应交税金—-—-—应交所得税 1141803、2009年:借:所得税 102000贷：应交税金——应交所得税 99480递延所得税资产 25204、2010年:借：所得税 102000贷:应交税金—-应交所得税 96600递延所得税资产 5400（三)《小企业会计制度》规定采用应付税款法的所得税账务处理1、2007年：借:所得税 118140贷:应交税金—-应交所得税 1181402、2008年：借:所得税 114180贷：应交税金—-应交所得税 1141803、2009年：借：所得税 100200贷:应交税金-—应交所得税 1002004、2010年:借：所得税 96600贷:应交税金—-应交所得税 96600（四）《企业会计制度》规定采用不同方法的所得税账务处理a、应付税款法的所得税账务处理与上述《小企业会计制度》规定采用应付税款法的所得税账务处理相同。

b、递延法的所得税账务处理:1、2007年:借:所得税 112200递延税款 5940贷:应交税金——应交所得税 118140 2、2008年：借:所得税 112200递延税款 1980贷：应交税金——应交所得税 1141803、2009年：借：所得税 102000贷：应交税会——应交所得税100020递延税款 19804、2010年：借：所得税 102000贷:应交税金-—应交所得税96060递延税款 5940c、利润表下债务法的所得税账务处理： 1、2007年:借：所得税 112200递延税款 5940贷：应交税金-—应交所得税 118140 2、2008年：借：所得税 112200递延税款 1980贷：应交税金-—应交所得税 114180篇二：新会计准则对企业纳税的影响新会计准则对企业纳税的影响摘要：本文主要论述了新会计准则的特点，新会计准则的主要变化以及新会计准则在长期股权投资核算方法的变化对等七个方面对企业纳税的影响通过本文的论述，让人们知道新会计准则的实施，不仅对会计人员和它的财务报告系统是一个巨大的考验，也对国家税收以及企业纳税后带来了深刻的影响关键字：新会计准则、特点、变化、影响随着我国新的会计准则体系的建立与实施,中国已进入一个新的会计时代.新会计准则历史性的变革，标志着我国适应市场经济发展需要与国际惯例趋同的中国会计准则体系的正式建立。

新会计准则对中国经济的影响是深远的，改革程度之深是前所未有的，她对于完善我国社会主义市场经济体制,提高对外开放水平,推动资本市场发展和加速中国融入全球经济都有着重要的意义新准则的变化不仅仅影响的是企业会计和它的财务报告方面，而她对税收以及企业纳税带来的影响也将引起人们的关注.本文通过对我国新会计准则体系下某些会计政策等方面变化的分析，初步探讨了对企业纳税的影响以期对企业科学运用新会计准则进行纳税筹划的理论研究和实践有所帮助新准则实现了与国际会计准则的趋同，提高了会计信息的质量，满足了投资者、债权人、经营者、监管部门和社会公众等对信息的需要新会计准则的发布实施将对企业涉税业务的处理产生直接的影响,但由于会计准则与税法的目的、基本前提、原则等均有所不同，二者之间必然存在差异，本文主要对新会计准对企业纳税的影响进行研究一、新会计准则的特点1．与国际会计准则趋同.新会计准则在会计处理方法上与国际会计准则更加靠近如:债务重组的利得由原来的计入资本公积改为计入当期的损益，会计处理采纳国际惯例所得税处理，这将改变以往很多企业采用的应付税款法,新准则规定采用递延所得税处理，引入金融工具会计准则，首次引入了与国际准则一致的分类和计量方法等。

2．对会计信息的质量要求更强调可靠性和相关性.新会计准则引入公允价值的概念引入公允价值计量要求对于非同一控制下的企业合并、金融工具、基于股权的支付等，要求以公允价值计量,而对于投资性房地产.引入了公允价值计量要求，对于债务重组和非货币性交易，由“以账面价值为计量基准，不确认收益”改为在符合一定的条件时.以公允价值计量,收益计入利润表3．自成体系,影响广泛.建成后的企业会计准则体系几乎涵盖了现行所有企业的所有经济业务,自成体系，影响广泛,规范性强，可独立实施.新企业会计准则与我国企业会计制度并行,而且互相补充,使我国会计体系更加完善，而且会计标准体系的发展能自动与经济环境的发展同步,为规范会计行为,提高会计信息质量提供可操作性的规范和指导二、新会计准则的主要变化会计是税收的基础，在会计实践中，某会计事项是否应该确认为收入或费用，何时被确认为收入或费用，要依据会计准则来规范，进行会计的帐务处理而企业的纳税实践是以会计帐务处理为基础依据税法规定来展开不同的帐务处理会直接影响当期的损益乃至税收意义上的所得.因此，新会计准则的变化必然对税收带来诸多的影响，研究这种影响无疑对企业选择最优的纳税方案是很有意义的。

1．会计政策选择空间的变化新会计准则对某项业务提出了多种可选择的会计政策,选择不同的会计政策处理会计事项会产生不同的经济后果，而对纳税产生影响.例如，存货计价方法的变化新准则取消了存货计价的后进先出法,取消的原因是后进先出法不能真实反映存货流转的情况.但从理论上分析，若企业将原采用的后进先出法转向其他的计价方法（先进先出法，加权平均法等)时，对于存货较多，存货周转率较低的企业会引起毛利率和利润的不正常波动而且如果是处在一个通货膨胀的市场环境下，会使当期利润偏高，对税收带来影响另外新准则对固定资产折旧也作了重大改革，要求折旧年限、预计净残值等指标至少每年复核一次，当其预期使用寿命和净残值与原估计有差异时,允许调整其折旧年限与净残值2．计量基础运用的多样化新会计准则全面引入历史成本，重臵成本，可变现净值、现值、公允价值五种计量属性，实现计量基础的多元化多元化计量模式势必会影响各期的损益结果其中公允价值的引入是新会计准则体系的一大亮点，而且新准则中新增加的金融工具、投资性房地产,非共同控制下的企业合并和非货币性资产交换等都允许采用公允价值计量3．所得税会计处理方法的改变新的所得税会计准则废除了原来的应付税款法和纳税影响会计法，全面采用国际通行的资产负债表债务法.这种所得税处理方法与原方法相比要引入暂时性差异的概念(原来方法考虑。