对所有者权益变动表的解析.docx

    对所有者权益变动表的解析    骆淑芳／文《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定，财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表及报表附注．由此看出，原来以资产负债表的附表形式出现的所有者权益变动表，在新会计准则中，成为与资产负债表、利润表和现金流量表并列披露的第四张财务报表主表这种变化，不仅是所有者权益变动表在地位和形式上的改变，更关键的是其内涵发生了根本性的改变本文对所有者权益变动表的结构进行了解析，指明净利润和直接计入所有者权益的利得和损失项目之和就是全面收益，并指出其编制的意义所在一、全面收益是所有者权益变动表的内涵所在从内涵上来讲，所有者权益变动表体现了企业的综合收益，亦即命面收益全面收益这一概念在我国会计准则中虽足首次正式体现，但在国际会计准则、美国、英国等会计准则巾早已提出并应用于会计实务二1980年，美国财务会计准则委员会( FASB)在原第3号财务会计概念公告《企业财务报表要素》中首次提出了全面收益概念，将其定义为“一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益（净资产）的变动它包括这一期间内除业主投资和派给业主款以外的权益的一切变动”。

I997年，FASB正式公布了第130号财务会计准则《报告全面收益》，明确指出全面收益这一概念应该包括净收益和其他全面收益两部分其中：净收益仍由收益表提供，只反映已确认并已实现的收入（利得）和费用（损失）；而其他全面收益则涵盖那些已确认但未实现、平时不计人收益表而在资产负债表中表述的项目，包括可供销售证券上的未实现利得和损失等，我国新企业会计准则[来自Www.lw5u.coM]对利润表项目进行了调整，但是，与FASB不同的是，有一部分已确认但未实现的利得和损失也计‘入丫利润表，通过净利润得以体现这种全面收益其实是建立在“资产负债观”之上的报告期内企业与所有者之外的其他各方之间的交易或事项所引起的净资产的变动额，它的提出，突破了传统收益表的局限，将企业全部已确认未实现的利得和损失纳入到财务报表中，体现了企业综合收益的信息；突破了传统会计收益的实现原则，使公允价值作为计量属性的使用成为一种必然的趋势值得注意的是，FASB之所以不将其他全面收益在收益表中体现是因为已确认但未实现的利得和损失几乎都是持有收益，具有较大的不确定性二、所有者权益变动表的结构解析在我国，原来的所有者权益变动表仅仅按照所有者权益的组成项目列示，包括实收资本（股本）、资本公积、法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金和未分配利润。

新的所有者权益变动表在按照项目列示的同时，根据所有者权益变动的性质，分别按照前期损益调整、当期净利润、直接计人所有者权益的利得和损失、所有者投入和减少资本、利润分配和所有者权益内部结转等项目列示由此可见，所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表，各项导致所有者权益发生变化的事项应当分别列示，全面反映一定时期内所有者权益变动的情况一）前期损益调整为了体现会计政策变更和前期差错更正的影响，企业应当在上期期末所有者权益余额的基础上进行调整得出本期期初所有者权益余额，根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列考虑前期损益的调整，这也是“损益满计观”应用的体现二）净利润项目由利润表的构成可知，净利润中既包括已确认且已实现的收入（利得）和费用（损失），也包括部分已确认但未实现的利得和损失例如：以公允价值计量的交易性金融资产产生的公允价值变动损益即属于已确认未实现的持有利得或损失三）直接计入所有者权益的利得和损失项目反映企业绕过利润表而直接计入资产负债表中所有者权益项目的利得和损失，即列示另一部分已确认而未实现的持有利得和损失例如：可供出售金融资产期末产生的公允价值变动计入资本公积的部分。

净利润及直接计入所有者权益的利得和损失之和不但反映了企业本期已确认并已实现的净收益，而且反映了已确认未实现的持有利得或损失，从而体现了企业的全面收益四）所有者投入和减少资本项目及利润分配项目反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本，亦即该期间内的业主投资及派给业主款二）、（三）、（四）这三项综[来自www.lW5U.coM]合起来反映了所有者权益总量变动的全过程所以，全面收益也可用以下公式表示：某一期间的全面收益+该期间内的业主投资一该期间内的派给业主款=期末净资产一期初净资产=权益（净资产）的期间内全部变动由此可知，所有者权益变动表其实就是反映企业经营成果及所有者权益状况的报表，满足了信息使用者通过利润表并结合所有者权益变动表了解企业“全面收益”信息的需求五）所有者权益内部结转项目反映不影向当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间的增减变动综上所述，所有者权益变动表不仅包括所有者权益总量的增减变动，还反映了所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是反映了直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者能够准确理解所有者权益增减变动的根源三、编制所有者权益变动表的意义（一）编制所有者权益变动表是会计国际化的需要。

随着经济全球化的日益发展，会计准则的国际趋同是大势所趋，而综合收益作为国际会计的重要课题，是我国会计国际化无法回避的问题，即我国会计要与国际会计趋同，取得国际会计界的认可，必须采用综合收益二）披露全面收益拓宽了会计计量属性，为公允价值的广泛运用创造了条件新会计准则引入公允价值计量属性，从而使金融工具的确认和计量成为可能，然而受历史成本原则和实现原则的限制，金融工具带来的部分未实现利得和损失无法在利润表中列示，只能在所有者权益中直接列示，这成为报告全面收益的直接动因随着我国经济的发展，新的金融工具不断出现，绕过利润表在所有者权益中列示的收益会越来越多，为了使报表使用者全面了解企业的收益情况，解决采用公允价值计量属性所造成的未实现利得或损失的确认和报告等问题，报告全面收益势在必行三）编制所有者权益变动表，增强了收益信息的相关性和透明度收益是企业创造未来现金流的能力，全面收益包含了当期已确认而未实现但近期可实现的利得和损失，使用者能够准确、及时地预测所有未来现金流，增强了收益信息的相关性为报表使用者提供更相关的决策信息，也是会计目标从受托责任观向决策有用观转变的内在要求同时，全面确认、计量收益，增强了收益信息的透明度，减少了企业管理当局进行盈余管理、利润操纵的空间，保证了资本市场的健康发展。

作者单位：广州工程技术职业学院）云帅  -全文完-。