会计差错产生原因及更正技巧.doc

会计差错产生原因及更正技巧会计差错产生原因及更正技巧经济事项或交易进入会计系统后，经过确认计量、记录和报告，输出对信息使用者有用的会计信息在确认、计量、记录过程中由于种种原因会产生差错会计差错特别是重大差错若不及时、正确地更正，不仅影响会计信息的可靠性，而且可能误导投资者、债权人和其他信息使用者，使其作出错误的决策或判断1.会计差错产生的原因会计差错是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误会计差错的产生有诸多原因，以下是几种常见的原因1）采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策例如，按照我国会计制度规定，为购建固定资产而发生的借款费用，在固定资产尚未交付使用前发生的，应予资本化，计入所购建固定资产的成本在固定资产交付使用后发生的，计入当期损益如果企业固定资产已交付使用后发生的借款费用，也计入该项固定资产的价值，予以资本化，则属于此类错误2）账户分类以及计算错误例如，企业购入的五年期国债，意图长期持有，但在记账时记入了短期投资，导致账户分类上的错误，并导致在资产负债表上流动资产和长期投资的分类也有误，即少计提累计折旧，从而虚增当期利润3）会计估计错误例如，企业在估计某项固定资产的预计使用年限时，多估计或少估计了预计使用年限，从而造成会计估计错误。

4）在期本应计项目与递延项目末予调整例如，企业应在本期核销的费用在期末时未予摊销5）漏记已完成的交易或事项例如，企业销售一批商品，商品已经发出，开出增值税专用发票，商品销售收入确认条件均已满足，但企业在期末时未将已实现的销售收入入账6）对事实的忽视和误用例如，企业对某项建造合同应按建造合同规定的方法确认营业收入，但该企业按确认商品销售收入的原则确认收入7）提前确认尚未实现的收入或不确认己实现的收入例如，在采用委托代销销售方式下，应以收到代销单位的代销清单时，确认营业收入的实现，如企业在发出委托代销商品时即确认为收入，则为提前确认尚未实现的收入8）资本性支出与收益性支出划分差错例如，工业企业发生的管理人员的工资一般作为收益性支出，而发生的工程人员工资一般作为资本性支出如果企业将发生的工程人员工资计入了当期损益，则属于资本性支出与收益性支出的划分差错9）滥用会计政策变更和会计估计变更例如，企业计提资产减值准备时，为达到调节利润的目的，采用不当方法，或确定不当比例滥用此两项变更应当作为重大会计差错进行会计处理l0）其他原因导致的差错例如，错记借贷方向、错记账户等2.会计差错的归纳与更正会计差错产生的原因尽管很多，但差错的更正即账务处理可以从 3 个标准来考虑。

一是差错的发现时间，可以分为日后期间（年度资产负债日至财务会计报告批准报出日之间）发现的差错和当期（当年年度内日后期间之外的其他时间）发现的差错二是差错的所属期间，可以分为属于当年的差错和属于以前年度的差错三是重要性，可以分为重大会计差错和非重大会计差错重大会计差错即企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错，一般是指金额比较大的差错，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额 10％以上，则认为金额比较大非重大会计差错，是指不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错标准一决定了应遵循及时性原则，发现了会计差错立即进行更正处理标准二、三则决定了应更正哪一会计期间的相关科目依据上述 3 个标准，可以形成 7 种具体的会计差错，其更正方法有同有异1）当期发现的当年度的会计差错（无论重大还是非重大） ，应当立即调整当期相关项目这样处理的原因在于：当年度的会计报表尚未编制，无论会计差错是否重大，均可直接调整当期有关出错科目例如，2001 年 12 月，发现一项管理用固定资产漏提折旧 10000 元，则发现时应做如下分录，并调整相关项目：借：管理费用 10，000贷：累计折旧 10，000（2）当期发现的以前年度非重大会计差错，其更正方法也是直接调整当期相关项目。

对于该类会计差错尽管与以前年度相关，但根据重要性原则，可直接调整发现当年的相关科目，而不必调整发现当年的期初数，所以处理方法同（l） 3）当期发现的以前年度的重大会计差错，涉及损益的，应通过“以前年度损益调整”科目过渡，调整发现年度的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数或上年数也应一并调整如不影响损益，则调整发现年度会计报表的相关项目的期初数因为是以前年度的重大差错，涉及损益的与本期利润无关，不涉及损益的也只影响本期期初数，这样处理可及时反映真实的会计信息，符合重要性原则和及时性原则，同时也不妨碍会计信息的可比性例如，A 公司 2001 年 9 月发现 2000 年一项已完工投入使用的在建工程未结转到管理用固定资产，金额为 600 万元，2000 年应提折旧 100 万元，2001 年应提折旧 75 万元（公司所得税率为 33％，按净利润 10％提取法定盈余公积，5％提取法定公益金） 经分析，上述事项属重大会计差错，其中 2001 年末计提折旧 75 万元为当期发现的当年度的会计差错两年的差错要求作出调整，其账务处理如下：借：固定资产 6，000，000贷：在建工程 6，000，000借：以前年度损益调整 1，000，000贷：累计折旧 1，000，000借：应交税金一应交所得税 330，000贷：以前年度损益调整 330，000借：利润分配—未分配利润 670，000贷：以前年度损益调整 670，000借：盈余公积一法定盈余公积 67，000盈余公积一法定公益金 33，500贷：利润分配一本分配利润 100，500借：管理费用 750，000贷：累计折旧 750，000（4）日后期间发现的当年度的会计差错（无论重大还是非重大） ，应当视同当期发现的当年度的会计差错，因此更正方法同（1） 。

5）日后期间发现的报告年度的会计差错（重大或是非重大） 报告年度是指当年的上一年，由于上一年会计报表尚未报出，故称上一年为报告年度由于该会计差错发生于报告年度，无论是重大差错还是非重大差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理6）日后期间发现的报告年度以前的非重大会计差错，其处理方法同（5） 因为根据重要性原则，可以将属于报告年度以前的非重大会计差错调整报告年度会计报表相关项目，这样不影响会计信息的客观性和可比性7）日后期间发现的报告年度以前的重大会计差错对于该类会计差错，由于不是发生在报告年度，故不能作为资产负债表日后调整事项处理，而是将差错的累积影响数调整发现年度的年初留存收益以及调整相关项目的年初数，因此其处理方法同现行市场营销费用会计处理的改进现行市场营销费用会计处理的改进控制费用对提升一个企业的经营业绩至关重要，而在而各种费用当中，企业为实施营销管理与实践活动而发生的费用，即市场营销费用又占有很大份额，尤其对商品流通型企业而言，市场营销费用占企业全部费用的大部分，直接影响到利润因而，对于营销费用的会计处理也显得越来越重要了一、营销费用的概念及内容营销费用是企业为实施营销管理与实践活动而发生的各种费用，包括市场营销研究、渠道建设、销售促进等方面开支，具体有运输费、装卸费、保险费、包装费、展览费和广告费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。

二、现行营销费用的会计处理方法在常见的几项营销费用中，直接推销费用、仓储费用、运输费用等往往在每一会计期间都会发生且很大程度上只与当期收益有关，现行会计制度作为收益性支出计入当期“营业费用”，从当期营业收入补偿，这一做法是符合现代企业会计制度的要求但营销费用却因营销工具、规模的不同可能对企业产生不同程度的影响，尤其是广告费支出，自从我国经济体制改革以来，越来越多的企业认识到信息的重要性，纷纷用广告来为企业打开市场，而广告作为企业一定的费用，通过一定的媒介，把有关产品信息传递给消费者的一种非人员推销手段，其目的是为消费者认识、偏爱、直至接纳企业的产品，广告的作用不可忽视，也因而产生了巨大的广告费开支如可口可乐公司为了在国际饮料市场上占据主要地位，不惜巨大代价用于品牌推广，不时地变换广告主题，使人耳目一新，巨额的广告费开支为后来的产品销售、公司快速成长铺下金光大道、开创美好的未来这表明，该企业当期的广告费支出不仅与当期收入有关，而且波及以后相当长一段时期的收入，因此，将所有营销费用都作为收益性支出处理存在明显的不合理之处三、现行营销费用会计处理方法的弊端我国现行制度是将广告费予以费用化，这种做法虽然符合稳健性原则，处理简便，而且在一定程度上可减少盈余操纵的机会，但其弊端也是显而易见的。

1、不能真实反映企业实际拥有资产的状况企业支付广告费的直接目的，一方面是为了使消费者在短期内了解并购买产品；另一方面是为了提高企业的知名度，以确保产品畅销不衰提高知名度的结果，从企业资产的角度来看，是形成了企业的商誉，使企业的产品在消费者心中树立牢固的形象，能推动企业其他会计期间营业收入的增加，因此，笔者认为有必要将广告费支出作为资本性支出处理，而不应直接一次性计入当期“营业费用”科目为全面如实反映企业的实际情况，须如实核算广告费对企业近期和长期的影响，将其中一部分作为当期的营业费用支出，另一部分作为递延资产，待以后各期分摊2、不符合有关会计原则的要求第一、不符合划分资本性支出与收益性支出的原则企业在会计核算工作中确认支出时，要区分两类不同性质的支出如果企业在会计核算工作中没有正确划分资本性支出与收益性支出，将原本应计入收益性支出的计入资本性支出，就会高估资产和当期收益所有这一切，都不利于会计信息使用者正确地理解企业的财务状况和经营成果，不利于会计信息使用者做出正确的决策因此，营销费用究竟应作为资本性支出还是作为收益性支出，应取决于该费用的发生是否仅与本期收益有关《企业会计准则》规定，为了未来时期效益而耗用的资金，应列为资本性支出，并分摊于未来各期，按此项规定，企业所付巨额广告费中为了未来效益的那一部分，应计入“递延资产”科目。

第二、不符合收入与费用配比原则配比原则要求费用必须与相关收入相联系，并在同一会计期间内予以确认，企业支付的广告费，支出是当期完成的，而对企业的影响却是逐渐在以后各期见效的，为了正确计算当期损益，必须将本期广告费中一部分分摊到以后各期，否则将会加大本期期间费用，导致前后各期收益计算的不正确，不利于正确评价企业各个会计期间的经营业绩第三，不符合客观性原则客观性原则不仅要求会计的日常核算应真实可靠，而且要求向会计信息使用者提供的信息也必须真实可靠，有些企业的广告费支出相当大，如将之作为当期费用，则不符合客观性原则的要求第四，不符合权责发生制原则成功的广告在给企业带来经济效益的期间就已经承担了这些费用，按照权责发生制原则，就应将属于本期的广告费支出计入本期，属于以后各期的广告费支出则应计入以后各期3、将广告费全部计入当期损益，会导致各期损益不均衡，各期损益的不均衡将影响企业形象，诱使企业管理当局采取一定方法进行会计粉饰，反而成为盈余操纵的诱因四、营销费用会计处理的改进实际工作中，促销可以帮助顾客认识企业产品，引起兴趣，进而促使其购买并增强其购买后的心理满足感促销能扩大企业知名度，帮助企业建立知名品牌乃至国际名牌，为企业获取超额利润创造条件。

在营销费用中，广告费往往发生时数量较大，对企业的影响时间长，不仅能够提升当期收益，而且在其他营销组合要素配合下，能使企业产品在消费者心中树立牢固的形象，在后续的广告提醒下很可能使顾客成为企业的老顾客因此能推动其他会计期间营业收入的上升所以笔者认为，广告费支出不能一次性计入当期损益这方面最为典型的例子是每年在中央电视台黄金时段播放广告的企业所支付的高达几千万甚至上亿的广告费和一些企业为某些全球性体育比赛支付的巨额广告费，如前几年秦池酒厂在中央台黄金时段的广告费，和麦当劳在体育比赛中的广告。