汽车零售行业纳税评估模型案例.doc

汽车零售行业纳税评估模型案例一、行业介绍（一）行业定义汽车零售行业（H6561）指 9 人及以下的乘用车的零售包括各种轿车、吉普车和 9 人及以下面包车的专卖店和专门零售；旧车销售不包括大轿车、载货车和专用车的销售二）企业类型划分按汽车经销商的性质，分为 4S 店经销企业和二级经销企业4S 店经销企业是以包含整车销售、零配件供应、售后服务、信息反馈四项业务在内的 4S 店经营模式的企业是由厂家统一设计，根据厂家的模式经营管理二级经销企业是以整车销售为主，同时兼营汽车零配件及其他商品的企业三）行业经营特点1.4S 店经销企业主要经营特点：（1）汽车销售服务行业销售渠道实行品牌专卖制其渠道模式可表述为厂商→专卖店→最终用户经营区域都有十分明确的划分2）汽车销售服务行业的品牌专卖店只允许经营单一的汽车品牌厂商对专卖店有着严格的管理，店面管理、销售管理、员工培训等方面都有统一的管理措施3）汽车销售服务行业一般投资规模较大、并有较为确定的投资回报期投资总包括土地和地上建筑两部分、按照经销品牌可分为高、中、低三个层次：高端品牌经营面积一般要求在 1 万平米以上、地上建筑投资 3000 万左右、中端品牌经营面积在 7000～8000 平米、地上建筑投资 1500 万左右、低端品牌经营面积一般要求在 7000～8000 平米、地上建筑投资 1200 万左右。

高端品牌投资回报期基本在 5 年左右、中、低端品牌投资回报期基本在 3～5 年左右，特殊热销品牌可在 1.5～2 年收回投资4）汽车销售服务行业经营活动由汽车厂家高度控制车辆购入到售后服务整个经营过程都是计算机管理大部分厂家直接通过互联网对 4S 店经营活动实行实时监控，尤其对配件库存量更是严格控制防止非正规渠道购进配件5）汽车销售服务行业各类价格由汽车厂家控制4S 店整车销售、零配件供应、售后服务价格一般地由汽车生产厂家严格控制2.二级经销企业主要经营特点二级经销企业均为综合型汽贸公司，固定销售 2-5 个品牌的汽车，实际为品牌汽车的二级经销单位，其特点是从一级经销商（4S 店）手中进货再出售，得不到厂家返利和补贴，但能得到上一级 4S 店的部分返利没有售后修理，主要靠售车的差价赢取利润，企业流动资金较少，企业本身利润水平处于整个行业的最末端，属微利经营四）行业经营规律1.划区域经销模式趋稳汽车生产企业为了建立稳定的经销体系和良好的销售秩序,在全国一些大的区域建立销售总代理(一级代理),并在此基础上逐步向二级代理和三级代理发展从而使这些代理经销商能够在特定地区稳定地开拓市场,开展汽车经销业务。

2.按投资情况或营销业绩都有不同的返利投资返利是汽车生产厂家按照预先制定的标准对经销商按照统一模式和标准建立汽车销售展厅等固定资产投资给予的资金返还营销返利是汽车生产厂家按照预先制定的标准与经销商签订购销合同，销售企业一个年度内必须完成一个规定的量才能享受利润返点3.促销手段花样繁多经销商为了完成占领市场或完成销售任务，往往会采用各种促销手段，比如赠送装修，延长保修服务等等4.维修利润随经营期延长占总利润比例增加汽车销售服务行业即 4S 店销售利润构成是整车销售占 20%左右，维修（配件及精品零售）占 80%左右随着经营期的延续，整车销售利润贡献呈下降趋势，维修（配件及精品零售）利润贡献呈上升趋势，维修服务获利是汽车获利的主要部分二、涉税管理难点针对上述经营特点和行业规律，汽车经销企业涉税管理难点主要表现：（一）取得各种返利不按规定计税汽车营销企业返利种类繁多，形式隐蔽，是征管中的重点和难点主要有以下几种类型：l.投资返利投资返利分为固定和变动两种1）固定资产投资回报(固定)：即汽车生产厂家为推广其品牌，扩大市场占有率和影响力，要求代理商按照统一的模式和标准建立汽车销售展厅等固定建筑，厂家按照预先制定的返还标准分次对代理商的固定资产投资予以资金补偿。

如企业建展厅耗费 200 万元，厂家规定五年返还其 100 万元，每年返还 20万元该项资金的返还和企业销售业绩无关2）固定资产投资回报(变动)：即汽车生产厂家按照经销企业的销售数量返还的一定数额的固定资产投资还以上例为例，厂家规定 5 年内将代理商200 万元投资全部返还，返还比例按不同车型和不同销售量来确定，即不同车型返还比例不同，同一车型销售数量越多，返还比例越大在规定的 5 年内，如代理商得到的返还资金达到 200 万元，或经营期限超过 5 年，则该项资金返还自行终止2.销售返利（1）变相的销售折扣汽车生产厂家按照经销企业一定时期的累计销售数量确定当期给予代理商的资金返还幅度，返还以折扣方式进行，折扣比例按不同车型和不同销售量来确定当经销商经营的某一车型销售到一定数量时，厂家直接给经销商这一车型一定比例的让利，销售数量越多，让利越大，这种让利表现为在进项发票上开折扣直接降低车价2）实物返利即汽车生产厂家按照销售数量返还代理商一定数额的车辆和汽车配件，返还比例按不同车型和不同销售量来确定当同一车型销售一定数量时，经销商计算应取得的返利计入应收账款，汽车生产厂家按照返利的金额赠送等值的车辆或汽车配件，并给经销商开具增值税发票。

经销商对返利取得的汽车配件对外销售或赠送往往不计收入3）销货折让即汽车生产厂家按照销售数量给予代理商的资金返还，返还以折让形式实现返还比例按不同车型和不同销售量来确定当同一车型销售一定数量或一定时期时，厂家直接给经销商该车型一定比例的让利，这种让利的实现过程是代理商首先取得汽车生产厂家的折让通知书，然后凭有关手续到税务机关开具销货折让单，但部分代理商不按照规定做进项税转出3.服务返利厂家要求代理商为消费者提供购车后的相关服务而给予的资金返还，如：建立用户档案、售后回访等该类返还按不同牌号和销售数量规定不同比例4.以费用支出隐匿返利，少缴增值税一些汽车销售公司将取得的返利，以利息补贴、会议费等形式给厂家开具发票，缴纳营业税或直接冲减经营费用，不调减进项税，厂家和经销商以此偷漏增值税二）低开发票少计收入一是自用车方面（包括货车、小汽车、铲车、装载车等） ，因要上牌照，虽开具发票作收入，但存在计税价格明显偏低甚至低于进价做收入现象二是在零售环节为满足消费者少缴费用的要求，高价销售低价开票，少计收入少缴税款三）无偿赠送不计提销项税汽车经销企业对在售车同时提供的赠品往往不计提销项税如：赠送坐垫、座套不计收入。

销售出租车，为购货方免费安装顶灯(的士灯)、防护网和特业牌照，不计提销项税随车赠送的汽油抵扣进项但不计算销项税四）加装费用不计收入汽车加装已成为与汽车销售紧密相关的一项业务一种是汽车经销商在销售汽车的同时自己为客户加装配置的收入不做销售；一种是汽车经销商委托他人加装，代收费用不计收入一种是汽车经销商委托关联企业加装，关联企业不计或少计收入五）销售汽车配件不记收入部分企业在售后服务或单独销售汽车配件时，其销售收入不开发票，不做收入六）滞留票体外循环不记收入部分企业为达到隐瞒销售收入、同时又不引起税务机关注意的目的，对部分购进货物取得的增值税专用发票不按规定到税务机关认证不抵扣，形成滞留票，销售也不入账不做收入，商品购销体外循环七）价外费用不计收入部分企业价外收取的提前提车加价费、进口汽车许可证配额费、各种代办手续费、不符合规定的代办保险费、保险费返还收入等费用收入，未按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其细则规定入账，或虽入账但不申报纳税八）取得收入长期挂账迟计收入，滞后申报纳税由于购买者不愿缴纳地方政府部门当年收取的一些车辆附加费用，往往要求汽车销售企业当期不开具发票，而在次年开具发票，从而出现销售汽车当期未计收入的情况。

一些以预收货款方式销售汽车的代理商，不以货物的发出时间而是按照开具发票的时间确认收入，也造成申报纳税的滞后三、 纳税评估方法由于汽车经销商企业与其他零售业并无他异，因此本模型仅就汽车销售服务行业（即 4S 店）纳税评估方法作以介绍评估方法体系的建立以经营活动的“毛利分析法”为主线，通过行业经营平均毛利水平测算企业“理论税负” ，进而与企业“申报税负”对比查找疑点，再通过“销售收入结构构成分析法”分解各个经营活动的实际毛利进行分析验证，从而确定企业的涉税疑点下面逐一介绍一）税负对比分析法1.原理描述税负对比分析法是通过企业税负与历史同期同行业税负的对比，对税负异常的企业围绕关联指标展开分析，以发现税收问题的一种方法但汽车销售服务企业增值税税负受企业库存增减影响弹性较大，正常计算的税负差异率并不能真实反映纳税差异情况，应予以修正2.评估模型税负差异率＝（修正后的企业增值税税负－行业参考税收负担率）/行业参考税收负担率×100%修正后的企业增值税税负=[评估期应纳增值税税额-评估期期末增值税留抵税额+评估期期初增值税留抵税额+同期整车库存金额增量×(1+4%)×17%]/[同期销售额+同期整车库存金额增量×(1+4%)]×100%，配件增量影响忽略。

整车库存金额增量=期末整车库存金额-期初整车库存金额3.标准值参考范围汽车销售服务企业（一般纳税人）增值税参考税负应为 1.0—1.5%参考税负模型计算方法：参考税负=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%计算说明: 整车销售毛利率 4%，维修及配件销售毛利率 35%，整车销售收入占全部销售收入的 90% （实际工作中还可对以上数据适当调整）4.数据获取途径（1）应纳增值税税额、留抵税额、销售额等指标来自企业增值税申报表（2）整车库存金额来自于企业账载数据5.疑点判断评估企业修正后的增值税税负小于参考税负即可确定为疑点企业6.应用要点（1）评估期整车库存金额增量是由企业所处的发展阶段，该品牌汽车的供求关系，汽车生产商的营销策略等综合因素决定的2）如进一步量化分析，必须将整车与维修（含配件与精品销售）销售收入、销售成本分离，分别计算相关指标进行分析这是汽车销售服务企业纳税评估的关键3） 4S 店因所经销的车型影响以及经营期影响，整车利润率呈逐年下降趋势，企业维修销售收入占销售收入总额的比例则与之相反呈逐年递增趋势；由于企业所处的经营期存在差异，同时由于经营车型不同，汽车销售单价差异较大，造成企业维修销售收入占销售收入总额的比例差异较大直接影响参考税负的准确性，各地在实际应用时应根据当地实际情况修正参数。

二）销售收入结构构成分析法1.原理描述：销售收入结构构成分析法是通过计算企业维修销售收入占销售收入总额的比例，看其是否稳定，是否随着企业经营期的延长呈增加趋势，来发现税收问题的一种方法2.评估模型：企业维修销售收入占销售收入总额的比例=评估期维修销售收入/销售收入总额×100%3.标准值参考范围企业维修销售收入占销售收入总额的比例一般为 6-10%根据企业经营期差异，该比例也有所不同，具体为：经营期在 3 年以下的由 1％开始逐年递增，如果企业经营热销车型且经营期在三年以下的企业维修销售收入占销售收入总额的比例约在 3％左右；经营期在 3 年以上的，企业属稳步发展期时企业维修销售收入占销售收入总额的比例应在 8％-10％之间；经营期在 5 年以上的，企业维修销售收入占销售收入总额的比例应稳定在 10％以上4.数据获取途径（1）销售收入总额来自企业增值税纳税申报表2）企业维修销售收入可通过到企业实地采集获取5.疑点判断如果企业维修销售收入占销售收入总额的比例小于 6%，可怀疑企业有隐瞒维修收入的可能6.应用要点（1）成熟期（开业 3 年以上）的汽车销售服务企业主要的利润来源于维修收入，企业极力维护一个稳定的维修客户群，这个客户群一般的由整车购买客户构成并且相对稳定，随着经营期的延长呈扩大趋势。

企业维修销售收入占销售收入总额的比例也相对稳定，并随着经营期的延长而逐渐提高2）由于企业所处的经营期存在差异，同。