财务管理第3章增值税的税收筹划.pptx

第三章 增值税的税收筹划税 收 筹 划【增值税】 是对在我国境内销售货物；提供加工、修理修配劳务；交通运输业、邮政电信业、部分现代服务业（应税服务）以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或提供应税劳务和应税服务的销售额以及进口货物金额计税并实行税款抵扣的一种流转税 复习：征税对象、纳税人、税率增值税征税范围项目一般规定1.销售或进口货物2.提供加工、修理修配劳务3.提供应税服务特殊规定4.特殊项目5.特殊行为：（1）视同销售货物行为（2）混合销售行为（3）兼营非增值税应税劳务行为交通运输业 指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、铁路运输服务邮政业 指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务电信业 指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动包括基础电信服务和增值电信服务部分现代服务业 指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知业务活动。

包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务和广播影视服务增值税的纳税人分类：小规模纳税人；一般纳税人分类标准： 核算水平； 经营规模年应税销售额年应税销售额：纳税人不超过12个月的经营期内累计应征增值税的销售额纳税人一经认定为一般纳税人后，不能转为小规模纳税人纳税人小规模纳税人 从事货物生产/提供应税劳务； 以从事货物生产/提供应税劳务为主，并兼营货物批发/零售的年应税销售额 50万批发或零售货物年应税销售额80万提供应税服务（营改增）年应税销售额500万年应税销售额超过小规模标准的其他个人按小规模纳税人纳税非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税增值税的税率（一般纳税人）税率/征收率适用范围17%销售/进口货物；加工修理修配劳务有形动产租赁服务13%销售或进口税法列举的货物11%交通运输业、邮政业、基础电信服务6%现代服务业（除有形动产租赁）、增值电信服务零税率纳税人出口货物；列举的应税服务3%征收率 一般纳税人采用简易办法征税适用增值税的税率（一般纳税人）销售货物的种类计税规定使用过未抵扣进项税的固定资产3%减按2%使用过已抵扣进项税的固定资产按适用税率销售使用过固定资产以外的物品按适用税率销售旧货3%减按2%增值税的税率（小规模纳税人）征收率适用范围3% 一般货物销售；应税劳务3%减按2% 销售自己使用过的固定资产；旧货3% 销售自己使用过的除固定资产以外的物品当期应纳税额 = - 销项税额进项税额销售额*税率一般特殊视同准予抵扣不予抵扣凭票抵扣计算抵扣不含税销售额=0 应交0 应交 免抵退税额 当期应退税额 = 免抵退税额 当期免抵税额 = 0 （2）当期期末留抵税额 免抵退税额 当期应退税额 = 期末留抵税额 当期免抵税额 = 当期免抵退税额 - 当期应退税额【例】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。

2014年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证上期末留抵税款5万元本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行本月出口货物的销售额折合人民币200万元要求：试计算该企业当期的“免、抵、退”税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额200（17%13%）8 当期应纳税额10017%（688）5 1760548（万元） 出口货物免抵退税额20013%26（万元） 当期应退税额26（万元） 当期免抵税额26260（万元） 6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（4826）万元【练习】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%2014年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元要求：试计算该企业当期的“免、抵、退”税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 200（17%13%）8（万元） 当期应纳税额10017%（348）3 1726312（万元） 出口货物免抵退税额20013%26（万元） 当期应退税额12（万元） 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 当期免抵税额261214（万元）出口货物使用了免税购进的原材料： 如果出口货物使用了免税购进的原材料，应扣除出口货物所含的购进免税原材料的金额。

不得免征和抵扣税额抵减额免税原材料购进额（出口货物征税率退税率） 不得免征和抵扣税额外销额（出口货物适用税率一退税率）一当期不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税额抵减额免税原材料购进额退税率 免抵退税额外销额退税率一免抵退税额抵减额【例题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%2014年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元上期末留抵税款6万元本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行本月出口货物销售额折合人民币200万元试计算该企业当期的“免、抵、退”税额 免抵退税不得免征和抵扣税额 200（17%13%）100（17%13%）4（万） 当期应纳税额10017%(344)619（万） 出口免抵退税额20013%10013%13（万） 应退税额13（万元） 当期免抵税额0（万元） 8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6(1913)万元练习】某自营出口生产企业为一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。

2014年10月生产经营情况如下：（1）外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万、增值税144.5万，已验收入库;（2）外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万、增值税25.5万元，其中20%用于企业基建工程；（3）以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税5.1万，支付加工货物的不含税运输费用10万元并取得货物运输业增值税专用发票4）内销货物取得不含税销售额300万，支付销售货物运输费用18万并取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票；（5）出口销售货物取得销售额500万采用“免、抵、退”法计算企业10月应纳/应退的增值税 进项税额合计144.525.580%5.1（1018）11%173.08（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额 500（17%15%）10（万元） 应纳税额30017%（173.0810） 112.08（万元） 出口货物免抵退税额50015%75（万元） 应退税额75（万元） 留抵下月抵扣税额112.087537.08（万元）免退税法的计算：应退税额 = 外贸收购不含增值税购进金额 退税率【例】某进出口公司本月出口A产品1000件，进货增值税专用发票上列明单价50元/件，计税金额50000元，退税率13%，计算应退税额。

应退税额=50 1000 13%=6500（元）1、选择经营方式2、选择出口方式3、选择生产经营地4、选择免税料件免抵退税额方法五、增值税出口退税的税收筹划（一）出口退税的有关规定（二）出口退税的税收筹划1.选择经营方式 自营出口（含进料加工）-免、抵、退 来料加工-不征不退五、增值税出口退税的税收筹划五、增值税出口退税的税收筹划（1）退税率征税率时的税收筹划 【案例】某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，进口免税料件价值1000万元，加工完成后返销A公司售价 1800万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为20 万元，该化工产品征税率为17%，退税率为13%试分析该企业的纳税义务情况？五、增值税出口退税的税收筹划 免抵退税不得免征和抵扣税额 =1800（17%-13%）-1000 （17%-13%）=32（万） 当期应纳税额0-（20-32）=12（万元） 出口免抵退税额180013%100013%104（万） 应退税额0 应纳税额12（万元）如果企业采用来料加工方式： 则比进料加工方式少纳税12万元进口免税出口免税不退税五、增值税出口退税的税收筹划若上例中的出口销售价格改为1200万元，其他条件不变【案例】某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，进口免税料件价值1000万元，加工完成后返销A公司售价1200万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为20 万元，该化工产品征税率为17%，退税率为13%。

试分析该企业的纳税义务情况？五、增值税出口退税的税收筹划进料加工方式下：免抵退税不得免征和抵扣税额 =1200（17%13%）1000（17%-13%）=8（万元）当期期末应纳税额=0（208）=-12（万元）免抵退税额 =120013%100013% = 26（万元）当期期末留抵税额当期免抵退税额，当期应退税额=当期期末留抵税额=12万元企业应收出口退税=12万元结论：该企业应选择进料加工方式，可获退税额12万元五、增值税出口退税的税收筹划若上例中的出口退税率提高为15%，其他条件不变【案例】某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，进口免税料件价值1000万元，加工完成后返销A公司售价 1800万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为20 万元，该化工产品征税率为17%，退税率为15%试分析该企业的纳税义务情况？五、增值税出口退税的税收筹划进料加工方式下：免抵退税不得免征和抵扣税额 =1800（17%15%）1000（17%-15%）=16（万元）当期期末应纳税额=0（2016）=-4（万元）免抵退税额 =180015%100015%=120（万元）当期期末留抵税额当期免抵退税额，当期应退税额=当期期末留抵税额=4万元企业应收出口退税=4万元。

结论：该企业应选择采用进料加工方式，可获退税额4万元五、增值税出口退税的税收筹划若上例中消耗国产料件的进项税为40万，其他条件不变【案例】某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，进口免税料件价值1000万元，加工完成后返销A公司售价 1800万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为40万元，该化工产品征税率为17%，退税率为13%试分析该企业的纳税义务情况？五、增值税出口退税的税收筹划进料加工方式下：免抵退税不得免征和抵扣税额 =1800（17%-13%）-1000（17%-13%）=32（万元）当期期末应纳税额=0（4032）=-8（万元）免抵退税额 =180013%100013%=104（万元）当期期末留抵税额当期免抵退税额，当期应退税额=当期期末留抵税额=8万元企业应收出口退税=8万元结论：该企业应选择进料加工方式，可获退税额8万元五、增值税出口退税的税收筹划【结论】 对于利润率较低、出口退税率较高及耗用的国产辅助材料较多（进项税额较大）的货物出口宜采用进料加工方式，反之，则采用来料加工方式 出口退税率较高的情况下，选用“免、抵、退”方法或“免税”方法的基本思路： 若出口产品不得抵扣的进项税额为生产该出口产品而取得的全部进项税额，则应采用“免、抵、退”办法。

五、增值税出口退税的税收筹划（2）退税率=征税率时的税收筹划 对于退税率征税率的产品，无论其利润率高低，采用“免、抵、退”的自营出口方式均比采用来料加工等“不征不退”免税方式更优惠 两种方式出口环节均不征税，但采用“。