高级会计师资格考试复习（二）.doc

su.15 更多内容尽在 　金融资产转移 一、案例分析题1.中熙公司系一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，20×8年公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：（1）20×8年2月1日，中熙公司将应收乙公司应收账款出售给丙商业银行，取得银行存款380万元合同约定，在丙银行不能从乙公司收到票款时，不得向中熙公司追偿该应收账款系乙公司于20×8年1月1日向中熙公司购买原材料款而取得的，金额为400万元，到期日为20×8年7月1日假定不考虑其他因素中熙公司终止确认了该项金融资产2）20×8年5月1日，中熙公司将其一项金融资产出售给乙公司，取得出售价款180万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按照当日的公允价值再将该金融资产回购，中熙公司在处理时终止确认了该项金融资产3）20×8年6月1日，中熙公司将其一项金融资产出售给丙公司，同时与丙公司签订了看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，中熙公司在处理时终止确认了该项金融资产4）20×8年7月1日，中熙公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构，同时保证对戊信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，中熙公司在处理时终止确认了该金融资产。

要求：分析、判断中熙公司对事项(1)至(4)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的会计处理 【本题10分，建议15.0分钟内完成本题】【正确答案】：（1）中熙公司终止确认该项金融资产的处理正确采用不附追索权方式出售金融资产（应收债权）的，应当终止确认相关的金融资产2）中熙公司终止确认该项金融资产的处理正确企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按照当日的公允价值将该金融资产回购的，应当终止确认该金融资产3）中熙公司终止确认该项金融资产的处理不正确中熙公司在将金融出售的同时与买入方签订了看跌期权合约，买入方有权将该金融资产返售给企业，并且从期权合约的条款设计来看，买方很可能会到期行权，所以，中熙公司不应终止确认该金融资产4）中熙公司终止确认该项金融资产的处理不正确中熙公司在将其信贷资产进行转移的同时对买方可能发生的信用损失进行全额补偿，这说明该金融资产相关的风险并没有全部转移，所以中熙公司不应终止确认该项金融资产该题针对“金融资产转移不能终止确认,金融资产转移的终止确认”知识点进行考核】 2.甲公司为一家非金融类上市公司甲公司20×9年有关金融资产转移的处理如下：（1）20×9年10月1日，甲公司将持有的戊公司债券（甲公司将其初始确认为可供出售金融资产）出售给庚公司，取得价款2500万元已于当日收存银行；同时，甲公司与庚公司签订协议，约定20×9年12月31日按2524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2400万元，假定截至20×9年10月1日其公允价值一直未发生变动。

当日，甲公司终止确认了该项可供出售金融资产，并将收到的价款2500万元与其账面价值2400万元之间的差额100万元计入了当期损益（投资收益）2）20×9年11月1日，甲公司将某项账面余额为1000万元的应收账款（已计提坏账准备200万元）转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议回购协议规定，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购同日，丁投资银行按协议支付了750万元当日，甲公司终止确认了该项应收账款，并将收到的转让价款750万元与应收账款账面价值800万元之间的差额计入营业外支出3）20×9年12月1日，甲公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为800万元，双方协议规定不附追索权该应收账款的账面余额为1000万元，已计提坏账准备150万元甲公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品不会发生销售退回甲公司将此应收账款出售给银行时确认了营业外支出金额50万元　　　要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，还应说明正确的会计处理 【本题10分，建议15.0分钟内完成本题】【正确答案】：（1）甲公司出售戊公司债券的会计处理不正确。

理由：根据金融资产转移准则的规定，在附回购协议的金融资产出售中，转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的，不应当终止确认所出售的金融资产，企业应将收到的对价确认为一项金融负债（或负债）正确的会计处理：出售戊公司债券不应终止确认该项可供出售金融资产，应将收到的价款2500万元确认为一项负债（或金融负债、其他应付款、短期借款），并确认24万元的利息费用（或财务费用）2）甲公司的会计处理不正确理由：以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购，实际上是以该应收账款作质押取得借款，风险报酬并没有转移，不能终止确认只有以回购日该应收账款的市场价格回购，才能终止确认正确的会计处理：不符合终止确认条件的应收账款出售，应按以应收账款为质押取得借款的原则来核算，确认一项金融负债，借记银行存款，贷记短期借款科目3）甲公司的会计处理正确理由：甲公司出售应收账款不附追索权，与金融资产有关的风险报酬已经转移，应终止确认该应收账款，确认营业外支出50万元（价款800-账面价值850）该题针对“金融资产转移不能终止确认,金融资产转移的终止确认”知识点进行考核】 3.长江公司2010年有关金融资产的交易事项如下：　（1）2010年1月1日，长江公司向丙公司出售一项可供出售金融资产，该金融资产初始入账价值80万元，转让日的公允价值为104万元，获得价款100万元，但是双方签订一项于2011年2月10日以105万元购回该资产的看涨期权合约。

假定丙公司没有出售该可供出售金融资产的实际能力，长江公司没有放弃对该资产的控制当日，长江公司终止确认了该项金融资产2）2010年1月1日，长江公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项（包括交易费用）1200万元，准备持有至到期该债券票面价值总额为1200万元，票面年利率为5％，乙公司于每年年末收取本年度利息　　2010年年末长江公司收取了本年度利息60万元，持有至到期投资期末摊余成本为1200万元　　2010年末由于资金紧张，长江公司决定将该债券出售给乙公司，取得价款1200万元同时与乙公司签订协议，1年后按照1280万元价格回购，该债券的利息由长江公司收取长江公司在会计处理时，终止确认了该金融资产，借记“银行存款”科目1200万元，贷记“持有至到期投资”1200万元　　（3）2010年2月1日，长江公司将销售产品取得的一张面值为2000万元的银行承兑汇票到工商银行贴现，取得贴现净额1980万元同时与工商银行约定，工商银行无论能否收回该笔票据款与长江公司无关长江公司在会计处理时，终止确认了该笔应收票据，将贴现息20万元计入了当期损益4）2010年3月1日，长江公司从活跃市场上购入丙公司股票1000万元，长江公司将该股票分类为可供出售金融资产。

6月末，该股票公允价值为1100万元，长江公司将公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）100万元　　7月1日，长江公司将该股票按当日市价出售给乙公司，取得价款1200万元同时与乙公司约定，2011年5月1日长江公司将该股票回购，回购价按当日股市收盘价计算长江公司对出售股票的会计处理是：终止确认了该金融资产，同时确认投资收益200万元　　要求：根据上述资料，假设不考虑其他因素，逐项分析、判断长江公司对上述金融资产转移的会计处理是否正确，并简要说明理由 【本题10分，建议15.0分钟内完成本题】【正确答案】：　（1）长江公司的会计处理不正确理由：由于长江公司持有一项看涨期权，使得其既没有转移也没有保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，同时也没有放弃对该金融资产的控制，因此，不应终止确认该项金融资产，应当按照继续涉入程度确认有关金融资产和负债参考会计处理：长江公司继续按照公允价值确认该项金融资产由于该看涨期权【行权价105万元大于资产公允价值104万元，其时间价值（额外的支付额）为4（104-100）万元因此，继续涉入负债的入账价值为100万元（104-4）】借记“银行存款”科目，贷记“继续涉入负债”科目。

2）长江公司对出售持有至到期投资的会计处理不正确　　理由：该笔业务属于售后回购，由于回购价格固定，与该金融资产有关的风险报酬并没有转移，不应终止确认该金融资产长江公司应借记“银行存款”科目1200万元，贷记“其他应付款”科目1200万元　　（3）长江公司应收票据贴现的会计处理正确　　理由：不附追索权的应收票据贴现，其风险报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认损益4）长江公司出售丙公司股票会计处理正确理由：长江公司按当日市价出售股票，同时按照约定的回购日当日价格回购，表明与该金融资产有关的风险报酬已经转移到购入方，长江公司应终止确认该金融资产，确认投资收益200万元参考账务处理：　　借：银行存款 1200　　 资本公积——其他资本公积 100　　 贷：可供出售金融资产 1100　　 投资收益 200【该题针对“金融资产转移不能终止确认,金融资产转移的终止确认”知识点进行考核】 第六章　业绩评价与价值管理一、综合题1.一家服务行业的公司以邮寄方式向潜在的客户推销其产品，如果客户回应，公司便会派营销人员前往探访及解释产品公司也会派人定期探访现有的客户、接受新订单及介绍新产品该公司的营销人员被编成小组在指定的地区工作。

A和B便是两个典型的地区公司在每一个地区搜集了一些数据，准备利用不同的衡量绩效的比率去评估每一个小组的业绩这些比率包括财务比率和非财务比率地区A和B的有关数据如下： 地区AB总市场潜力4800000元7200000元打出数目53326384总客户数目19001688当期新客户数目100388营业费用（包括薪金）122000元155600元当期总营业额880000元1080000元小组人数2024毛利408000元564000元要求：（1） 就每一个地区计算一些比率，用做评估该公司及其每一个地区的职员的业绩2）根据问题1计算出来的比率，比较两个地区的绩效，并据此作出评论 2.中大公司总经理王总参加了高级管理人员培训课程后，感觉其中学到的“平衡计分卡”非常有用，于是决定在公司开始实行该制度总经理由于事务繁忙，所以指定公司人力资源部的绩效经理（属于公司的中层管理人员）全权负责，并制定该制度由人力资源部负责实施然而，将近一年的时间过去了，平衡计分卡的推行并没有顺利实施，反而在公司内部的上上下下有不少抱怨和怀疑王总很无奈，于是咨询管理专家要求：假设你是管理专家，请结合案例分析该企业引进平衡计分卡的失败之处。

3.根据2009年度的会计报表实际数据，经分析判断，本期税后净利润为4000万元，利息支出为400万元，研究开发调整项目费用为300万元，非经常性收益调整费用为200万元；年初所有者权益为5000万元，年初负债合计4000万元，不存在无息流动负债和在建工程费用公司的股权资本成本为10%，税前债务资本成本为13.33%，公司所得税率为25%公司维持1的目标债务与股权比率，假设以后每年情况。