【推荐】量化资产转增股本中的个人所得税问题.docx

名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -量化资产转增股本中的个人所得税问题在股份制改造过程中，从优化股东结构角度考虑，一些企业会将存量资产量化后转增自然人股东的股份，或直接将资本公积转增自然人股东的股份；在此过程中，企业应重视个人所得税业务的正确处理，以防止涉税问题；量化资产转增股本中的个人所得税问题某税务部门 2021 年在对某高新技术企业实施稽查时发觉， 该公司 2007 年某月以 2007 年×月×日净资产折股按原持股比例安排给几位自然人股东，整体变更为股份有限公司，拟在深交所上市，股权登记变更完成后，公司未代扣代缴个人所得税，所持股份经改制后， 5位自然人股东也未就增加的巨额股份自行申报缴纳个人所得税；对此，该企业的说明是，净资产量化后安排给股东的行为符合国家税务总局《关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征收个人所得税问题的通知》 （国税发 [2000]60 号）规定，不应征收个人所得税；那么，企业的说明是否有道理呢？所谓量化资产，是指集体全部制企业在进行股份制改造时，把归属企业的存量资产在资产 评估、产权界定的基础上，依据肯定的方案，全部或部分地分解成为职工个人所持股份； 国税发 [2000]60 号文件规定，答应集体全部制企业在改为股份合作制企业时将有关资产量化给职工个人，对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有全部权的企业量化 资产，不征收个人所得税；对职工个人以股份形式取得的拥有全部权的企业量化资产，暂 缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际 支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税； 第 1 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -该企业财务人员只看到“将有关资产量化给职工个人”不征收个人所得税，而没有看到这样处理的前提是“集体全部制企业在改为股份合作制企业时”，而该企业是股份制，并非集体企业，因此对文件的解读是错误的；依据有关政策规定，集体全部制企业是指以生产资料劳动群众集体全部制为基础的、独立 的商品经济组织；股份制企业是指两个或两个以上的利益主体，以集股经营的方式自愿结 合的一种企业组织形式；这是两类性质不同的法人组织；只有集体全部制企业的改制才符 合国税发 [2000]60 号文件规定，不征收个人所得税；对此，国家税务总局在《关于联想集团改制员工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红征收个人所得税问题的批复》 （国税函 [2001]832 号）中进一步明确，国税发 [2000]60 号文件规定暂缓征税的前提是集体全部制 企业改制为股份合作制企业；资本公积转增股本的个人所得税问题某税务部门 2021 年在对某高新技术企业实施稽查时发觉，该公司于 2007 年进行股份制改造、接受上市，并于 2007 年×月×日按机构要求，将其法定盈余公积、任意盈余 公积、法定公益金和由财政拨款转入资本公积的货币资金按原持股比例安排给几名自然人股东增资扩股，拟在上交所创业板上市，股权登记变更完成后，在 2021 年×月×日自查补缴了法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金转增个人股本所涉及的个人所得税，但财政拨款转入的资本公积转增个人股份未代扣代缴个人所得税；该企业认为，其资本公积转增个人股份符合国家税务总局《关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发 [1997]198 号）要求；那么，企业的说明是否有道理呢？国税发 [1997]198 号文件规定，股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的安排，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税；股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的安排，对个人取得的红股数额，应作为个人 第 2 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -所得征税；因此，该企业对法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金转增个人股本所涉及的个人所得税的处理依照文件规定是正确的； 但是，国家税务总局随后在 1998 年下发《关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》 （国税函 [1998]289 号），对国税发 [1997]198 号文件中所表述的“资本公积金”作了说明，强调文件所说“资本公积”是专指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金，由此转增股本由个人取得的数额，才不作为应税所得征收个人所得税；通过调查发觉，该项转增个人股份的资本公积金最初来源于财政拨款，虽然会计处理记入 了“资本公积”科目，但并不属于文件所述的股份制企业股票溢价发行收入，所以不符合国税发 [1997]198 号文件要求，应按国家税务总局《关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复》 （国税函 [1998]333 号）的规定，按股息、红利征收个人所得税；风险提示企业进行股份制改造，难免会因自然人股东的转变和自然人股东所持股份的增加而带来个人所得税问题，且往往数额较大，应引起企业的留意；1. 税务部门目前已与政府其他部门，特殊是科技主管部门和证券治理机构加强了联系，一旦获悉某企业要进行股份制改造，即将其列入名单进行监控，监控的内容有：何时进行改制，改制时股份是如何变化的，股东是如何构成的，有无将未安排利润、盈余公积、资本公积等转增自然人股份，有无与改制相关的个人所得税代扣代缴义务已经发生而未履行义务的情形；2. 对未接受过税务检查，股份制改造已经完成，自然人股东股份有增加，但改制当年申报缴纳“利息、股息、红利”个人所得税与正常年份无变化或虽有变化但与增加的股份不配比的的企业，税务部门会将其列入专项检查名册中，组织力气进行专项检查，以查实可能存在的涉税问题； 第 3 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -3. 企业应加强对个人所得税，特殊是股份制改造过程中涉及个税有关文件规定的懂得，并 做出正确的财务、 税务处理， 以防止未正确懂得执行文件规定而导致重大涉税风险的产生； 第 4 页，共 4 页 - - - - - - - - -。