第四章-销售过程的核算.ppt

销售过程核算的主要任务是：准确核算销售收入；• 反映和监督销售货款结算情况；• 准确计算应纳销售税金及附加；• 确定销售业务成果销售过程的核算第五节 产品销售过程核算• 销售过程资金运动形态 • 成品资金货币资金销售商品，收回货款（一手交钱一手交货）销销售产产品，货货款尚未收到 （赊销）预收货款（没收发货先收款）收回购货购货 方所欠货货款材料等的销销售结转结转 已售产产品的实际实际 生产产成本 支付各项销售费用（包装费、广告费等）计计算应应交纳纳已售产产品的销销售税金及教育费费附加 • 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买 方 • 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 ，也没有对已售出的商品实施控制 • 与交易相关的经济利益很可能流入企业 • 相关的收入能够可靠地计量 • 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量一、销售收入的确认企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报 酬同时转移1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭 证的转移进行判断。

通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品 所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商 品是指商品价值增值或通过使 用商品等形成的经济利益是指商品可能发生减值或 毁损等形成的损失；如果与商品所有权有关的任何 损失均不需要销售方承担，与 商品所有权有关的任何经济利 益也不归销货方所有，就意味 着商品所有权上的主要风险和 报酬转移给了购货方某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物， 商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只 保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货 方式销售商品甲公司销售一批商品给乙公司乙公司已根据甲公司开出 的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将 商品移交乙公司 交款提货甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有 一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意 ，甲公司无条件给予退货该种新产品已交付买方，货款 已收讫甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已 经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇 票，销售发票账单已支付乙公司乙公司收到商品后，发 现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关 条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要 求退货，双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任 何补救措施。

2）企业既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有对已售出的商品实 施控制；甲公司属于房地产开发商甲公司将住宅小区销 售给客户后，接受客户委托代销住宅小区商品房 并管理小区物业甲制造商将商品销售给中间商后，仍能要求中间 商转移或退回商品，一般表明制造商对售出的商 品仍在实施控制，则此项销售不能成立，不能确 认收入3）相关的经济利益很可能流入企业； 销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能 性，即销售商品价款收回的可能性超过50％企 业在销售商品时，如估计销售价款不是很可能收 回，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应 当确认收入4）收入的金额能够可靠的计量； 收入的金额能够可靠的计量，是指收入的金额能 够合理地估计收入金额能否合理地估计是确认 收入的基本前提，如果收入的金额不能够合理估 计，就无法确认收入根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的 收入和费用应在同一会计期间确认，即企业应在 确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本 因此，如果成本不能可靠计量，相关的收入就 不能确认5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本销售费用销售费用应收账款应收账款营业营业 税金及附加税金及附加应收票据应收票据销售过程 所用帐户二、销售过程账户的设置其他业务收入预收账款其他业务成本应交税费－应交增值税 （销项税额）取得的商品销 售收入(+)①销售退回与折让 ②期末转入本年利 润账户(-)1、“主营业务收入”账户（损益类） 核算内容：核算企业确认的销售商品、提供 劳务等主营业务的收入。

主营业务收入•２、“应收账款”账户（资产类） •核算内容：用来核算企业因销售商品、提供 劳务等经营活动应收取的款项应收账款 销售商品没有收到货款 ，而应向购买方收取的 款项包括代垫的运杂费 (+)收到货款时(-)余额：尚未收到的 货款３、“应收票据”账户（资产类）应收票据到期（或提前贴现）票 据的减少(－)销售商品时收到的 商业汇票(＋)核算内容：用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收 到购买方单位开出并承兑的商业汇票，包括商业银行承 兑汇票和银行承兑汇票余额：期末尚未到 期的商业汇票金额 ４、“预收账款”账户（负债类）预收账款①预收货款时②购买方补付的款项 (＋)①销售产品时，预收货款的 减少（转作销售收入）(-) ②退还多收购买方的款项核算内容：核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款 的增减变动及其结余情况 该账户性质是负债类预收款的结余购货方补付的款项该账户可以按照对方单位设置明细科目主营业务成本月末转入“本年利润” 账户(-)结转已售商品的 实际成本(+)５、５、“ “主营业务成本主营业务成本” ”账户（账户（损益类）损益类）核算内容；核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业核算内容；核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业 务收入时应结转的成本。

务收入时应结转的成本６、“其他业务收入”账户（损益类）其他业务收入其他业务收入的实现 （企业取得的其他业 务收入数）(+)期末转入“本年利 润”账户的其他业 务收入(-)核算内容：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他 经营活动实现的收入包括出租固定资产、出租无形资产 、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入７、“其他业务成本”账户（损益类）其他业务成本期末转入“本年利 润”账户的其他业 务成本(-)企业发生的其他业 务成本(+)核算内容：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经 营业活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定 资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成 本或摊销额等８、“营业税金及附加”账户（损益类）营业税金及附加期末转入“本年利润 ”账户的营业税金及 附加(-)按照计税依据计算的 营业税、消费税、城 建税等(+)核算内容：用来核算企业日常经营活动发生的营业 税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等相关 税费９、“销售费用”账户（损益类）销售费用期末转入“本年利 润”账户的营业税 金及附加(-)月内企业销售商品发 生的各种费用(+)核算内容：核算企业销售商品、提供劳务的过程中发 生的各种费用。

包括偏转板险费、包装费、展览费和 广告费、商品维修费、运输费、装卸费等以及销售本 企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折 旧费等经营费用该账户可以按照费用种类设置明细帐三、销售过程主要账务处理1.销售产品一批，货款已经收到 借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额） 2.销售产品一批，货款尚未收到 借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额） 3.销售产品一批，收到购货方开给的并承兑的商业汇票 借：应收票据贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）4.预收某企业购买产品的货款，已收到存到银行借：银行存款贷：预收账款 5.向预收货款的企业发货,实现销售 借：预收账款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）6.收回购货单位所欠的货款 借：银行存款贷：应收账款7.销售库存的材料一批，已收到存到银行借：银行存款贷：其他业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）8.结转已售产品的实际生产成本 借：主营业务成本贷：库存商品9.结转已售的材料的成本 借：其他业务成本贷：原材料9.发发生的各项销项销 售费费用借：销售费用贷：银行存款（库存现金等）10.计计算应应交纳纳的已售产产品的销销售税金及教育费费附加借：营业税金及附加贷：应交税费－应交营业税－应交消费税－应交教育费附加11.实际实际 交纳纳各种税金时时 借：应交税费－应交营业税－应交消费税－应交教育费附加贷：银行存款[例1]向科星公司销售甲产品1 000件，每 件售价300元，价款共计300 000元，增 值税率为17％。

货款已收到，存入银行 借：银行存款 351 000贷：主营业务收入－甲产品 300 000应交税费－应交增值税（销项税额）51 000[例2]向红红星工厂发发出甲产产品200件，每件 售价300元，价款共计计60 000元，增值值税率 为为17％，另以银银行存款代垫垫运费费500元，但 款项项均未收到借：应收账款－红星工厂 70 700贷：主营业务收入－甲产品 60 000应交税费－应交增值税（销项税额）10 200银行存款 500[例3]向安信公司发发出乙产产品500件，每件 售价150元，价款共计计75 000元，增值值税率 为为17％，收到安信公司开出并承兑兑的期限 为为3个月的商业汇业汇 票一张张 借：应收票据－安信公司 87 750贷：主营业务收入－乙产品 75 000应交税费－应交增值税（销项税额）12 750[例4]上题中的票据到期，收回货货款，存入 银银行 借：银行存款 87750贷：应收票据 87750 [例5]收到汇华汇华 公司预预付购买购买 甲产产品货货款 40 000元，存入银银行。

借：银行存款 40 000贷：预收账款－汇华公司 40 000[例6]收到销销售给红给红 星工厂甲产产品的货货款 、税款及代垫垫运费费共计计70 700元，存入银银 行 借：银行存款 70 700贷：应收账款－红星工厂 70 700[例7]以银银行存款支付广告费费3 000元借：销售费用－广告费 3 000贷：银行存款 3 000[例8]本月应付专设销售机构人员的工资3 000元借：销售费用－工资 3000贷：银行存款 3 000[例9]向汇华汇华 公司发发出甲产产品100件，每件 售价300元，增值值税率为为17％，价税款合计计 为为35 100元，冲销销原预预收货货款，余款退回 借：预收账款－汇华公司 40 000贷：主营业务收入－甲产品 30 000应交税费－应交增值税（销项税额）5100 银行存款 4 900 [例10]计计算本月已售产产品应负应负 担的产产品 营业营业 税1000、消费费税1 320元 借：营业税金及附加 2 320贷：应交税费－应交营业税 1 000－应交消费税 1 320 [例11]计计算并结转结转 本月已售产产品的生产产成 本372 600元 .借： 主营业务成本 372 600贷：库存商品 372 600 [例12]销销售A材料一批，售价20 000元， 增值值税3400元，款项项已经经收到存入银银行。

借： 银行存款 23400贷：其他业务收入－A材料 20 000应交税费－应交增值税（销项税额）3 400 [例13]如果该材料成本15000元，月末结转 成本借： 其他业务成本 15000贷：原材料 15000 12.销销售时时如果有商业业折扣、现现金折扣 [例]甲公司为增值税一般纳税企业，2007年3月1日销 售A商品10000件，每件商品的标价为20元（不含增值 税），每件商品实际成本为12元，A商品适用的增值 税税率为17％；由于是成批销售，甲公司给予购货方 10％的商业折扣，并在销售合同中规定现金。