《货币资金循环审计》PPT课件.ppt

第十一章 货币资金审计第一节第一节 货币资金概述货币资金概述第二节第二节 符合性测试运用符合性测试运用第三节第三节 实质性测试的运用实质性测试的运用第四节第四节 相关账户审计相关账户审计第一节 货币资金概述v货币资金循环的主要内容货币资金循环的主要内容v货币资金涉及的主要会计科目及取证货币资金涉及的主要会计科目及取证v失控现状与舞弊行为失控现状与舞弊行为一、货币资金循环的主要内容1、现金收支的主要内容现金收支的主要内容2、银行存款收支的主要内容、银行存款收支的主要内容1.现金收支的主要业务内容现金收支的主要业务内容l授予权限授予权限l填制或取得原始凭证填制或取得原始凭证l签审凭证（经办人签名，部门负责人审核签章）签审凭证（经办人签名，部门负责人审核签章）l审核凭证审核凭证l编制收付款记账凭证编制收付款记账凭证l收付现金收付现金l审查复核收付款凭证审查复核收付款凭证l登记日记账登记日记账l登记明细账登记明细账l盘点现金盘点现金续：现金收支的主要内容现金收支的主要内容l送存银行送存银行l核对账簿（月末有稽核员核对日记账、明细账、核对账簿（月末有稽核员核对日记账、明细账、总账）总账）l清查库存（清查小组定期或不定期盘点现金，清查库存（清查小组定期或不定期盘点现金，编制盘点表）编制盘点表）2.银行存款收支的主要业务内容银行存款收支的主要业务内容l授权经办业务授权经办业务l签订结算契约（如结算方式、结算时间等）签订结算契约（如结算方式、结算时间等）l填制或取得原始凭证填制或取得原始凭证l填制或取得银行结算凭证（如：办理货款托收需填制或取得银行结算凭证（如：办理货款托收需填制托收承付结算凭证，办理货款承付需取得银填制托收承付结算凭证，办理货款承付需取得银行承付通知单）行承付通知单）l办理结算业务办理结算业务l审核结算凭证审核结算凭证l编制记账凭证编制记账凭证l复核记账凭证复核记账凭证续：银行存款收支的主要业务内容银行存款收支的主要业务内容l登记日记账登记日记账l登记明细账登记明细账l登记总账登记总账l核对日记账和对账单核对日记账和对账单l编制调节表编制调节表l核对日记账、明细账和对账单核对日记账、明细账和对账单二、货币资金涉及的主要会计科目及取证二、货币资金涉及的主要会计科目及取证l各种涉及现金与银行存款的凭证各种涉及现金与银行存款的凭证l现金盘点表现金盘点表l银行对账单银行对账单l银行存款余额调节表银行存款余额调节表l有关会计科目及记账凭证有关会计科目及记账凭证l有关会计账簿等有关会计账簿等三、货币资金审计失控现状与舞弊行为三、货币资金审计失控现状与舞弊行为l主要有：少列收入或截留各种现金收入；主要有：少列收入或截留各种现金收入；公款私存，挪用资金；虚报冒领，虚列支公款私存，挪用资金；虚报冒领，虚列支出，涂改凭证，虚构内容；挪用现金；重出，涂改凭证，虚构内容；挪用现金；重复报销，贪污现金；出借账号，违规操作；复报销，贪污现金；出借账号，违规操作；库存现金超额存放；白条报销，白条抵库；库存现金超额存放；白条报销，白条抵库；未经批准坐收坐支；非法集资或违规出借未经批准坐收坐支；非法集资或违规出借资金；私设小金库等。

资金；私设小金库等 货币资金舞弊手法l（一）舞弊人员对收入的现金不入账，以窃取现金一）舞弊人员对收入的现金不入账，以窃取现金1、贪污货款（收入不开票、不入账或少入账，贪污）、贪污货款（收入不开票、不入账或少入账，贪污）2、截留挪用（按实际数入账，计算小计、合计数时借、截留挪用（按实际数入账，计算小计、合计数时借贷方同时少计，进行贪污）贷方同时少计，进行贪污）3、私作折扣（将不应折扣的私作折扣，贪污折扣款）、私作折扣（将不应折扣的私作折扣，贪污折扣款）4、故列呆账、故列呆账(将应收款作坏账处理，收回后贪污）将应收款作坏账处理，收回后贪污）5、张冠李戴（收到现金不借记现金账，而是借记费用、张冠李戴（收到现金不借记现金账，而是借记费用等账户）等账户）6、虚设账户（在应收账款内设置假名明细账登记应收、虚设账户（在应收账款内设置假名明细账登记应收款，收到款项进行贪污，应收款作坏账处理）款，收到款项进行贪污，应收款作坏账处理） 续：货币资金舞弊手法l（二）（二）舞弊者利用现金支出机会窃取现金舞弊者利用现金支出机会窃取现金1、虚报支出（涂改或伪造单据，以少报多）、虚报支出（涂改或伪造单据，以少报多）2、重报单据（将已报销过的单据重复报销）、重报单据（将已报销过的单据重复报销）3、私挪库存（以未经批准的不实或不合手续的借、私挪库存（以未经批准的不实或不合手续的借据抵充、挪用现金）据抵充、挪用现金）4、隐瞒退货贪污退货款、隐瞒退货贪污退货款5、增加合计数、增加合计数6、少报或不报购货折扣，贪污折扣款、少报或不报购货折扣，贪污折扣款第二节 符合性测试运用l货币资金货币资金符合性测试程序符合性测试程序l实施货币资金内部控制情况调查实施货币资金内部控制情况调查一、良好的货币资金内部控制应做到：l收支与记录的岗位应分离收支与记录的岗位应分离l收支应有合理合法的凭证收支应有合理合法的凭证l全部收支及时准确入账，支出要有核准手续全部收支及时准确入账，支出要有核准手续l控制坐支的发生控制坐支的发生l按月盘点库存现金，编制银行存款余额调节按月盘点库存现金，编制银行存款余额调节表，做到账实相符表，做到账实相符l加强对货币资金的内部审计加强对货币资金的内部审计二、货币资金符合性测试程序1、调查了解描述货币资金内部控制制度调查了解描述货币资金内部控制制度2、检查货币资金内部控制制度是否建立并严格执行。

检查货币资金内部控制制度是否建立并严格执行3、抽取收款凭证，测试收款业务的内部控制制度抽取收款凭证，测试收款业务的内部控制制度4、抽取付款凭证，测试付款业务的内部控制制度抽取付款凭证，测试付款业务的内部控制制度5、实施其它程序（账账核对，抽查、复核调节表，、实施其它程序（账账核对，抽查、复核调节表，检查外币资金的折算）检查外币资金的折算）6、评价货币资金内部控制制度、评价货币资金内部控制制度第三节 实质性测试的运用l货币资金审计目标货币资金审计目标l货币资金审计程序货币资金审计程序货币资金审计的目标货币资金审计的目标 1.确定被审计单位资产负债表中记录的货币资金在确定被审计单位资产负债表中记录的货币资金在会计报表日是否确实会计报表日是否确实存在存在，是否为被审计单位，是否为被审计单位所有所有；； 2.确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务是否收支业务是否合理合法合理合法；； 3.记录的记录的完整性完整性；； 4.余额的正确性以及计价的余额的正确性以及计价的准确性准确性；； 5.披露披露是否恰当是否恰当 实质性测试l现金审计现金审计l银行存款审计银行存款审计l其它货币资金审计其它货币资金审计1.库存现金的实质性测试库存现金的实质性测试 •核对库存现金日记账与总账的余额是否相符核对库存现金日记账与总账的余额是否相符 •盘点库存现金盘点库存现金制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查 （（时间：时间：上午上班前或下午下班时上午上班前或下午下班时 范围：范围：所有现金，包括各部门的备用金）所有现金，包括各部门的备用金）审阅库存现金日记账并与库存现金收付凭证进行审阅库存现金日记账并与库存现金收付凭证进行核对核对 由出纳员根据库存现金日记账进行加计、累计数额，由出纳员根据库存现金日记账进行加计、累计数额，结出库存现金结余额结出库存现金结余额 盘点保险柜的库存现金实存额盘点保险柜的库存现金实存额，同时编制，同时编制““库存现金库存现金盘点表盘点表” ” l资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额表日的金额 （倒推公式：结账日应存数（倒推公式：结账日应存数= =审计盘审计盘点数点数+ +本期减少数本期减少数- -本期增加数）本期增加数）l盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整差异，应查明原因，并作出记录或适当调整l若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在销的原始凭证，应在““库存现金盘点表库存现金盘点表””中注明中注明或作出必要的调整或作出必要的调整资料：20112011年年1 1月月1515日对某公司日对某公司20102010年年1212月月3131日的资产负债表审日的资产负债表审计中，计中，““货币资金货币资金””项目中的库存现金为项目中的库存现金为1062.101062.10元。

该公司元该公司1 1月月1515日现金日记账余额是日现金日记账余额是932.10932.10元1 1月月1616日上午日上午7 7：：3030，对该，对该公司的现金进行清点，结果如下：公司的现金进行清点，结果如下： （（1 1）现金实有数为）现金实有数为627.34627.34元元 （（2 2）存在下列未入账的单据：）存在下列未入账的单据： a.a.职工李某，预借差旅费职工李某，预借差旅费300300元，经领导批准；元，经领导批准； b.b.职工王某，借据金额职工王某，借据金额140140元，未经批准，也未说明用途；元，未经批准，也未说明用途； c.c.另有另有2 2张收款凭证，金额张收款凭证，金额135.24135.24元元 (3) (3) 银行核定该公司现金限额为银行核定该公司现金限额为800800元 (4) (4) 核实该公司核实该公司1 1月月1 1日至日至1 1月月1515日的收入现金日的收入现金23502350元，支出现元，支出现金金25802580元盘点库存现金案例盘点库存现金案例l要求：要求： （（1 1）核实库存现金实有数）核实库存现金实有数 （（2 2）确认）确认20102010年年1212月月3131日资产负债表所列数额是否公日资产负债表所列数额是否公允允 （（3 3）对现金收支、管理提出审计意见。

对现金收支、管理提出审计意见解析解析l (1) 1.15(1) 1.15账面余额：账面余额：932.10+135.24-300=767.34932.10+135.24-300=767.34（元）（元） 现金实有数：现金实有数：627.34+627.34+职工王某白条职工王某白条140140元元 与账面余额相等与账面余额相等l (2) 2006.12.31(2) 2006.12.31库存现金应存数：库存现金应存数：767.34-2 350+2 767.34-2 350+2 580 =997.34580 =997.34（元）与资产负债表中（元）与资产负债表中““货币资金货币资金””项目项目的库存现金数额的库存现金数额1062.101062.10元不相符合，应调整为元不相符合，应调整为997 .34997 .34元元l (3) (3) 白条抵库白条抵库140 140 元，违反现金管理制度，应责成现元，违反现金管理制度，应责成现金出纳退回；金出纳退回； 库存现金超限额，库存现金超限额，20102010年年末超限额为：年年末超限额为：997 997 .34- 800=197.34.34- 800=197.34（元）（元） 银行存款的实质性测试银行存款的实质性测试 •核对银行存款日记账余额与总账余额核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符；是否相符； •实施分析程序实施分析程序计算定期存款占银行存款的比例；计算定期存款占银行存款的比例；计算存放于非银行金融机构的存款占银行计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例；存款的比例；续续：：银行存款的实质性测试银行存款的实质性测试l取得并检查银行存款余额调节表取得并检查银行存款余额调节表●核实调节表数据核实调节表数据计算的正确性计算的正确性 核实银行对账单、银行存款余额调节表上的核实银行对账单、银行存款余额调节表上的列示是否正确；列示是否正确； 将银行对账单的记录与日记账逐笔核对，检将银行对账单的记录与日记账逐笔核对，检查调节表上调节项目的列示是否真实完整；查调节表上调节项目的列示是否真实完整； 复核未达账项及其加减调节情况，验证调节复核未达账项及其加减调节情况，验证调节后余额计算是否正确、是否相符。

后余额计算是否正确、是否相符续：银行存款的实质性测试银行存款的实质性测试l调查调查未达账项的真实性未达账项的真实性 列示未兑现支票清单；列示未兑现支票清单；追查截止日银行对账单上的在途存款；追查截止日银行对账单上的在途存款；审查至截止日银行已收、被审计单位未收审查至截止日银行已收、被审计单位未收 的款项的性质及来源；的款项的性质及来源；审查至截止日银行已付、被审计单位未付审查至截止日银行已付、被审计单位未付的款款项的性质及来源的款款项的性质及来源续：银行存款的实质性测试银行存款的实质性测试l函证银行存款余额；函证银行存款余额；l检查一年以上定期存款或限定用途存款；检查一年以上定期存款或限定用途存款； l抽查大额银行存款的收支；抽查大额银行存款的收支； l检查银行存款收支的正确截止；检查银行存款收支的正确截止； l检查外币银行存款的折算是否正确检查外币银行存款的折算是否正确 ；；l检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露 资料：资料：A A和和B B注册会计师对华达纺织股份有限公司注册会计师对华达纺织股份有限公司20102010年年1212月月3131日的资产负债表进行审计。

在审查资产负日的资产负债表进行审计在审查资产负债表债表““货币资金货币资金””项目时，发现该公司项目时，发现该公司20102010年年1212月月3131日的银行存款数额为日的银行存款数额为33 50033 500元，账面余额为元，账面余额为35 35 000000元，派审计助理人员向开户银行取得对账单一元，派审计助理人员向开户银行取得对账单一张，张，20102010年年1212月月3131日的银行存款余额为日的银行存款余额为42 00042 000元另外，查有下列未达账款和记账差错：另外，查有下列未达账款和记账差错： （（1 1））1212月月2323日公司送存转账支票日公司送存转账支票5 8005 800元，元，银行尚未入账银行尚未入账 （（2 2））1212月月2424日公司开出转账支票日公司开出转账支票5 3005 300元，元，尚未到银行办理转账手续尚未到银行办理转账手续 银行存款案例银行存款案例l（（3 3））1212月月2525日委托银行收款日委托银行收款10 30010 300元，银元，银行已收妥入账，但收款通知书尚未到达公司行已收妥入账，但收款通知书尚未到达公司 （（4 4））1212月月3030日银行代付水费日银行代付水费3 1503 150元，但银元，但银行付款通知单尚未到达该公司行付款通知单尚未到达该公司 （（5 5））1212月月1515日收到银行收款通知单金额日收到银行收款通知单金额3 3 850850元，公司入账时将银行存款增加数错记元，公司入账时将银行存款增加数错记成成3 5003 500元。

元 续：银行存款案例续：银行存款案例续要求：要求：（（1 1））根据上述资料，编制银行根据上述资料，编制银行存款余额调节表，存款余额调节表， （（2 2）如果银行存）如果银行存款对账单的余额准确无误试问：编款对账单的余额准确无误试问：编制的银行存款余额调节表中发现的错制的银行存款余额调节表中发现的错误金额是多少误金额是多少? ? （（3 3））20112011年年1212月月3131日银行存款日记账余额是否准确日银行存款日记账余额是否准确? ?如如果不准确，正确余额是多少果不准确，正确余额是多少? ? 银行存款余额调节表银行存款余额调节表单位：单位： 2010 .12 .31 单位：元单位：元项目项目金额金额项目项目金额金额公司银行存款账面余公司银行存款账面余额额35 00035 000开户银行对账单金开户银行对账单金额额42 00042 000+ +银行已收，公司未银行已收，公司未收收10 30010 300+ +公司已收，银行公司已收，银行未收未收 5 8005 800- -银行已付，公司未银行已付，公司未付付 3 1503 150 - -公司已付，银行公司已付，银行未付未付5 3005 300调节后的存款余额调节后的存款余额42 15042 150调节后的存款余额调节后的存款余额 42 50042 500续：银行存款案例续：银行存款案例l从调节表可以看出，调节后双方余额不相从调节表可以看出，调节后双方余额不相等，发现的错误金额为：等，发现的错误金额为：42500 -42150＝＝350（元）；（元）；2011年年12月月31日银行存款日记账余额不日银行存款日记账余额不准确，正确的应当是准确，正确的应当是42500+￿3￿150￿-10300=35 350（元）；（元）；或（或（35000+350=35350）） l其他货币资金的审计目标其他货币资金的审计目标 l其他货币资金的实质性测试其他货币资金的实质性测试 l核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证存款、信用卡存款、存出投资途货币资金、信用证存款、信用卡存款、存出投资款等各款等各明细账期末合计数与总账数明细账期末合计数与总账数是否相符是否相符 l函证函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户、信用证存款户、信用卡存款户、存出投资款户户、信用证存款户、信用卡存款户、存出投资款户等帐户的期末余额等帐户的期末余额l对于对于非记账本位币非记账本位币的其他货币资金，检查其折算汇的其他货币资金，检查其折算汇率是否正确率是否正确 其他货币资金实质性测试其他货币资金实质性测试。