财务报告赵课件.ppt

1本章主要内容本章主要内容•财务报告概述财务报告概述•资产负债表资产负债表•利润表利润表•现金流量表现金流量表•所有者权益变动表所有者权益变动表•附注附注•中期财务报告中期财务报告23一、一、 财务报告概述财务报告概述财务报告财务报告•是指企业对外提供的反映某一特定日期的财务状况和某一是指企业对外提供的反映某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件•财务报告包括：财务报告包括：•（（1 1）财务报表）财务报表•（（2 2）其他相关信息和资料其他相关信息和资料•是上市公司年报的主要内容之一（见是上市公司年报的主要内容之一（见wordword文档）文档）4一一 、财务报表的定义和构成、财务报表的定义和构成 •财务报表，财务报表，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述构性表述•财务报表至少应当包括：财务报表至少应当包括：•（（1 1）资产负债表）资产负债表•（（2 2）利润表）利润表•（（3 3）现金流量表）现金流量表•（（4 4）所有者权益）所有者权益( (或股东权益或股东权益) )变动表变动表•（（5 5）附注）附注5二、财务报表列报的基本要求二、财务报表列报的基本要求 •（一）遵循会计准则进行确认和计量（一）遵循会计准则进行确认和计量•（二）列报基础（二）列报基础——持续经营持续经营•管理层应当对企业管理层应当对企业持续经营能力持续经营能力进行评价。

进行评价•对持续经营能力产生严重怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生严重怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的重要不确定因素对持续经营能力产生重大怀疑的重要不确定因素6•（三）重要性和项目列报（三）重要性和项目列报•项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则判断要性原则判断•（四）列报的一致性（四）列报的一致性•财务报表项目的列报，应当在各个会计期间保持一致，不财务报表项目的列报，应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更得随意变更 7•（五）财务报表项目金额间的相互抵销（五）财务报表项目金额间的相互抵销•财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外规定的除外•（六）比较信息的列报（六）比较信息的列报•列报当期财务报表时，至少应当提供列报当期财务报表时，至少应当提供上一个上一个可比会计期间可比会计期间的比较数据，以及与当期财务报表相关的说明。

的比较数据，以及与当期财务报表相关的说明•（七）财务报表表首的列报要求（七）财务报表表首的列报要求•（八）报告期间（八）报告期间•企业至少应当编制年度财务报表企业至少应当编制年度财务报表 89一、资产负债表的内容及结构一、资产负债表的内容及结构•（一）资产负债表的内容（一）资产负债表的内容•资产负债表资产负债表•是指反映企业某一特定日期财务状况的会计报表是指反映企业某一特定日期财务状况的会计报表•作用：作用：•资产负债表与利润表的关系：勾稽关系及两种定义会计要资产负债表与利润表的关系：勾稽关系及两种定义会计要素的观念（收入素的观念（收入——费用观与资产费用观与资产——负债观）负债观）•资产资产- -负债负债= =所有者权益所有者权益•所有者权益所有者权益= =实收资本实收资本+ +留存收益留存收益•留存收益留存收益= =利润表账户利润表账户- -股利股利±±前期调整前期调整•利润表账户：借方：费用和损失利润表账户：借方：费用和损失• 贷方：收入和利得贷方：收入和利得10• • 资产资产——负债观与收入负债观与收入——费用观比较：费用观比较：• 资产负债观和收入费用观是计量企业收益资产负债观和收入费用观是计量企业收益的两种不同理论。

的两种不同理论• 1 1、资产负债观基于资产和负债的变动来计、资产负债观基于资产和负债的变动来计量收益，因此当资产价值增加或是负债价值量收益，因此当资产价值增加或是负债价值减少时会产生收益减少时会产生收益 根据资产负债观，收益根据资产负债观，收益的确定不需要考虑实现问题，只要企业的净的确定不需要考虑实现问题，只要企业的净资产增加了，就应当作为收益确认因此应资产增加了，就应当作为收益确认因此应首先定义并规范交易或事项产生的资产或负首先定义并规范交易或事项产生的资产或负债的计量，再根据所定义的资产和负债的变债的计量，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益，即收益之度量取决于资产和化来确认收益，即收益之度量取决于资产和负债的计量，而非相反负债的计量，而非相反11•资产负债观认为，企业的收益是企业期末资产负债观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额，而净资净资产比期初净资产的净增长额，而净资产又是由资产减去负债计算得到的，因此产又是由资产减去负债计算得到的，因此这种确认收益的方法被称为资产负债法这种确认收益的方法被称为资产负债法用公式表达为：收益＝（期末资产－期末用公式表达为：收益＝（期末资产－期末负债）－（期初资产－期初负债）－投资负债）－（期初资产－期初负债）－投资者投入＋向投资者分配。

在资产负债观下，者投入＋向投资者分配在资产负债观下，损益表成为资产负债表的附属产物损益表成为资产负债表的附属产物12• 2 2、收入费用观则通过收入与费用的直接配、收入费用观则通过收入与费用的直接配比来计量企业收益，会计上通常是在产生收益比来计量企业收益，会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的减少后再计量资产的增加或是负债的减少 根据根据收入费用观，企业必须首先按照实现原则确认收入费用观，企业必须首先按照实现原则确认收入和费用；然后根据配比原则，确定收益收入和费用；然后根据配比原则，确定收益收益确认的这种方法称为收入费用法，也称收收益确认的这种方法称为收入费用法，也称收益表法收入费用观下，先确认收入和费用；益表法收入费用观下，先确认收入和费用；然后才能据以确定收益，因此可以得到各种性然后才能据以确定收益，因此可以得到各种性质的收益明细数据显然，收入费用观以损益质的收益明细数据显然，收入费用观以损益表为报表重心，而资产负债表只是确认与合理表为报表重心，而资产负债表只是确认与合理计量收益的跨期摊配中介，成为损益表的附属计量收益的跨期摊配中介，成为损益表的附属13• 3 3、资产负债观与收入费用观的区别。

资产负债观与收入费用观的区别• 两者相比，资产负债观更为注重交易和事两者相比，资产负债观更为注重交易和事项的实质，要求首先界定每笔交易或事项发生项的实质，要求首先界定每笔交易或事项发生后对企业资产和负债变化的影响，确保了企业后对企业资产和负债变化的影响，确保了企业各时点上的资产和负债存量的真实准确，从源各时点上的资产和负债存量的真实准确，从源头上把握该交易或事项对企业财务和经营状况头上把握该交易或事项对企业财务和经营状况产生的影响及后果，为确定某一期间流量概念产生的影响及后果，为确定某一期间流量概念的收入和费用提供了可靠的基础，最终采用一的收入和费用提供了可靠的基础，最终采用一种财务报表使用者易于理解的方式在财务报告种财务报表使用者易于理解的方式在财务报告中反映这些交易或事项的结果，提供的收益总中反映这些交易或事项的结果，提供的收益总额信息相关性强；额信息相关性强；14• 而收入费用观由于强调配比原则的运用，其真而收入费用观由于强调配比原则的运用，其真正目的不在于确定企业的价值，而在于确定一定正目的不在于确定企业的价值，而在于确定一定时期已实现的收益，不能如实地反映企业的全面时期已实现的收益，不能如实地反映企业的全面收益。

资产负债表反映的一定时点上的财务状况，收益资产负债表反映的一定时点上的财务状况，并不代表整个企业以及企业各种资源的真实价值，并不代表整个企业以及企业各种资源的真实价值，在这种观念下，资产负债表被用来汇集配比过程在这种观念下，资产负债表被用来汇集配比过程中剩下的等待配比的项目因此，收入费用观下中剩下的等待配比的项目因此，收入费用观下的会计信息相关性较差的会计信息相关性较差 经历了一系列会计丑闻经历了一系列会计丑闻带来的经济震痛之后，人们感到只有资产和负债带来的经济震痛之后，人们感到只有资产和负债才是真实的存在，只有净资产价值增值才能带来才是真实的存在，只有净资产价值增值才能带来收益的增加，而非相反为此，新《企业会计准收益的增加，而非相反为此，新《企业会计准则》在会计要素的定义、会计具体准则等方面的则》在会计要素的定义、会计具体准则等方面的界定已由收入费用观转变为资产负债观界定已由收入费用观转变为资产负债观 15•（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构•我国资产负债表采用我国资产负债表采用账户式账户式结构，报表分为左右两方依结构，报表分为左右两方依流动性分类流动性分类•左方列示资产，反映全部资产的分布及存在形态；三种不左方列示资产，反映全部资产的分布及存在形态；三种不同的资产及各单项资产的不同计量属性，这些资产获取利同的资产及各单项资产的不同计量属性，这些资产获取利益的方式不同，代表着不同程度的确定性和计量的可靠性。

益的方式不同，代表着不同程度的确定性和计量的可靠性•右方列示负债和所有者权益，反映全部负债和所有者权益右方列示负债和所有者权益，反映全部负债和所有者权益的内容及构成的内容及构成• 二、金融资产和金融负债允许抵销和不二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求（略）得相互抵销的要求（略）16三、三、 资产负债表的填列方法资产负债表的填列方法• （一）（一） 期末余额的填列方法期末余额的填列方法• 1 1、根据总账科目余额填列、根据总账科目余额填列• （（1 1）根据单一总账科目期末余额直接填列）根据单一总账科目期末余额直接填列•如如““交易性金融资产交易性金融资产””、、““短期借款短期借款””、、““应付票据应付票据””、、““应付职工薪酬应付职工薪酬””等• （（2 2）根据几个总账科目的期末余额计算填列如）根据几个总账科目的期末余额计算填列如““货币货币资金资金””项目17• 2 2、根据明细账科目余额计算填列、根据明细账科目余额计算填列•如如““应付账款应付账款””项目，根据项目，根据““应付账款应付账款”‘”‘和和““预付款项预付款项””所属的明细科目的期末所属的明细科目的期末贷方余额贷方余额计算填列；计算填列；•““应收账款应收账款””项目，根据项目，根据““应收账款应收账款””和和““预收款项预收款项” ” 所属明细科目的期末所属明细科目的期末借方余额借方余额计算填列。

见下页例题）计算填列见下页例题）• 3 3、根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列、根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列•如如““长期借款长期借款””项目，需要根据项目，需要根据““长期借款长期借款””总账科目余总账科目余额扣除额扣除““长期借款长期借款””所属明细科目中将在一年内到期、且所属明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主展期的长期借款后的金额计算填列企业不能自主展期的长期借款后的金额计算填列18• 例题：例题：应收账款总分类账户有应收账款总分类账户有应收账款应收账款－东方工厂、应收账款－光明工厂、应收－东方工厂、应收账款－光明工厂、应收账款－新华工厂三个明细账户它们的借账款－新华工厂三个明细账户它们的借方余额分别为方余额分别为20 000元、元、3 4000元、元、40 000元 另有预收账款贷方余额另有预收账款贷方余额1 2000元，元，求资产负债表中应收账款项目数额求资产负债表中应收账款项目数额• 应收账款项目应列报：应收账款项目应列报：• 20000＋＋34000＋＋40000• ＝＝94000元元• 若预收账款有一明细科目有借方余额若预收账款有一明细科目有借方余额5000元，则如何？元，则如何？19• 例题：例题：应付账款总分类账户有应付账款－应付账款总分类账户有应付账款－东方工厂、应付账款－光明工厂、应付账东方工厂、应付账款－光明工厂、应付账款－新华工厂三个明细账户。

它们的贷方款－新华工厂三个明细账户它们的贷方余额分别为余额分别为20 000元、元、3 4000元、元、4000元另有预付账款贷方余额另有预付账款贷方余额1 2000元，求应付元，求应付账款项目数额账款项目数额• 应付账款项目应列报：应付账款项目应列报：• 20000＋＋34000＋＋40000＋＋12000• ＝＝106000元元20• 4 4、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列•如：应收账款、固定资产、无形资产等项目如：应收账款、固定资产、无形资产等项目• 5 5、综合运用上述填列方法分析填列、综合运用上述填列方法分析填列•如存货项目，根据原材料、库存商品、委托加工物资、周如存货项目，根据原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料、材料采购、在途物资、发出商品、材料成本差异转材料、材料采购、在途物资、发出商品、材料成本差异等总账科目期末余额的总数，再减去存货跌价准备科目余等总账科目期末余额的总数，再减去存货跌价准备科目余额后的净额填列额后的净额填列21• （二）年初余额的填列方法（二）年初余额的填列方法• 资产负债表的资产负债表的““年初余额年初余额””，应根据上年末资产负债表，应根据上年末资产负债表的的““期末余额期末余额” ” 填列。

填列• 四、资产负债表编制示例四、资产负债表编制示例• 【例【例14-114-1】】：教材：教材241---245241---245几个项目说明：几个项目说明：• 1 1、应收账款与坏账准备、应收账款与坏账准备• 2 2、应付利息期初余额、应付利息期初余额10001000• 3 3、固定资产减值准备、固定资产减值准备• 4 4、递延所得税资产、递延所得税资产7500750022•补充：补充：某企业某企业2008年年12月月31日结帐后有关科目所属明细日结帐后有关科目所属明细科目借贷方余额如下所示：科目借贷方余额如下所示： •科目名称科目名称 明细借方余额明细借方余额 明细贷方余额明细贷方余额•应收账款应收账款 1600000 100000•预付账款预付账款 800000 60000•应付账款应付账款 400000 1800000•预收账款预收账款 600000 1400000•该企业该企业2008年年12月月31日资产负债表中相关项目的金额为：日资产负债表中相关项目的金额为： 1“应收账款应收账款”项目金额为：项目金额为：1600000+600000=2200000（元）（元） 2“预付账款预付账款”项目金额为：项目金额为：800000+400000=1200000（元）（元） 3“应付账款应付账款”项目金额为：项目金额为：60000+1800000=1860000（元）（元） 4“预收账款预收账款”项目金额为：项目金额为：1400000+100000=1500000（元（元2324一、利润表的内容及结构一、利润表的内容及结构 •（一）利润表的内容（一）利润表的内容•利润表，利润表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。

表•（二）利润表的结构（二）利润表的结构•常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种在我国企常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种在我国企业利润表采用的基本上是多步式结构业利润表采用的基本上是多步式结构25二、利润表的填列方法二、利润表的填列方法•（一）上期金额栏的填列方法（一）上期金额栏的填列方法•利润表利润表“上期金额上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润栏内各项数字，应根据上年该期利润表表“本期金额本期金额”栏内所列数字填列栏内所列数字填列•（二）本期金额栏的填列方法（二）本期金额栏的填列方法•应根据损益类科目的发生额分析填列应根据损益类科目的发生额分析填列•三、利润表编制示例三、利润表编制示例•【例【例14-214-2】：见教材】：见教材2627一、一、 现金流量表及现金流量的种类现金流量表及现金流量的种类•（一）现金及现金等价物的含义（一）现金及现金等价物的含义• 现金等价物现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易转，是指企业持有的期限短、流动性强、易转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资•一般是指从购买日起一般是指从购买日起3 3个月内到期。

个月内到期•（二）现金流量表（二）现金流量表•是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表出的报表收付实现制基础收付实现制基础•（三）现金流量的种类（三）现金流量的种类•经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量•投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量•筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量28二、现金流量表的构成二、现金流量表的构成 •（一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量 •经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项•（二）（二） 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量•投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动物范围内的投资及其处置活动29•（三）（三） 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量•筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动•（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响•外币现金以及境外子公司的现金，应当采用现金流量发生外币现金以及境外子公司的现金，应当采用现金流量发生日的日的即期汇率或近似汇率即期汇率或近似汇率折算。

折算•汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报表中单独列报 30（五）（五） 现金流量表补充资料的构成现金流量表补充资料的构成 •1 1、将净利润调节为经营活动现金流量、将净利润调节为经营活动现金流量•2 2、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动•虽然这些投资和筹资活动不涉及当期现金收支，但对以后虽然这些投资和筹资活动不涉及当期现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响例如，融资租入设备形成的各期的现金流量有重大影响例如，融资租入设备形成的 ““长期应付款长期应付款””，当期并不支付租金，但以后各期必须为，当期并不支付租金，但以后各期必须为此支付现金此支付现金•3 3、现金和现金等价物的构成、现金和现金等价物的构成•企业应当在附注中披露下列信息：企业应当在附注中披露下列信息：•①①现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额•②②企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额。

额现金和现金等价物金额31三、现金流量表的编制方法及程序三、现金流量表的编制方法及程序•（一）（一） 直接法与间接法（教材直接法与间接法（教材250250））•直接法直接法是指按照现金收支的主要类别列示经营活动的现金是指按照现金收支的主要类别列示经营活动的现金流量的方法流量的方法间接法间接法是指以净利润为起点，通过调整计算是指以净利润为起点，通过调整计算得出经营活动产生的现金流量的方法得出经营活动产生的现金流量的方法 •（二）直接法的具体方法（二）直接法的具体方法• 1 1、工作底稿法、工作底稿法•是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表的一种方法表的一种方法• 2 2、、T T型账户法型账户法 •是以是以T T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表的一种方法。

表的一种方法32• 3 3、、分析填列法分析填列法 •是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法现金流量表的一种方法• （三）直接法之分析填列法应用（三）直接法之分析填列法应用 现金流量表主表中各项目按直接法的确定：现金流量表主表中各项目按直接法的确定：•一是根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定；一是根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定；•二是调整法，即根据本期发生的全部经济业务，通过对利二是调整法，即根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表企业一般采用调整法，这一方法涉及的资料有：利润表、企业一般采用调整法，这一方法涉及的资料有：利润表、资产负债表和其他有关资料资产负债表和其他有关资料• 33•经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量•比较难以理解的项目有两个：比较难以理解的项目有两个：•一是一是““销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金””：：•* *该项目包括的内容：本期该项目包括的内容：本期 前期前期 预收预收 退回（明确涉及报表退回（明确涉及报表项目）项目）•* *从发生额的角度理解从发生额的角度理解•* *收付实现制收付实现制•* *涉及资料有：利润表、资产负债表和其他有关资料（特殊涉及资料有：利润表、资产负债表和其他有关资料（特殊业务来自当期发生的经济业务和事项）。

业务来自当期发生的经济业务和事项）•具体方法如下：具体方法如下：• 主营业务收入主营业务收入+ +应交税费（销项税额）应交税费（销项税额）• ± ±应收帐款项目应收帐款项目 • ± ±应收票据项目应收票据项目 • ± ±预收帐款项目预收帐款项目 • ± ±特殊调整业务的内容：（特殊调整业务的内容：（1 1）计提坏帐准备；（）计提坏帐准备；（2 2）收到）收到债务人抵债的货物；（债务人抵债的货物；（3 3）销货往来账户与购货往来账户的）销货往来账户与购货往来账户的对冲；（对冲；（4 4）视同销售产生的销项税额，如货物对外投资、）视同销售产生的销项税额，如货物对外投资、在建工程领用本企业产品等；（在建工程领用本企业产品等；（5 5）票据贴现产生的贴息等票据贴现产生的贴息等34•其他特殊业务举例：其他特殊业务举例：• 1 1、固定资产换入应收账款等并不增加收入、固定资产换入应收账款等并不增加收入 , ,但已从收入但已从收入中减去中减去, ,故应在收入基础上做加项处理故应在收入基础上做加项处理. .• 2 2、应收账款减少若不对应、应收账款减少若不对应””现金类现金类””账户，则在收入基账户，则在收入基础上做加项处理。

如计提坏账准备时，应收账款减少，但础上做加项处理如计提坏账准备时，应收账款减少，但并未收到现金并未收到现金, ,应做为减项处理应做为减项处理. .• 3 3、购买固定资产支付、购买固定资产支付““预付帐款预付帐款””属于投资活动，也可属于投资活动，也可能涉及能涉及““应付帐款应付帐款””，以后支付款项时作为属于投资活动，以后支付款项时作为属于投资活动的现金流出的现金流出35•【例【例14-314-3】：】：•某企业某企业20062006年有关资料如下：年有关资料如下：• 年初数年初数 年末数年末数•应收帐款项目应收帐款项目 100 120 100 120•应收票据项目应收票据项目 40 20 40 20•预收帐款项目预收帐款项目 80 90 80 90•主营业务收入主营业务收入 6000 6000•销项税额销项税额 1037 1037•其他资料：计提坏帐准备其他资料：计提坏帐准备5 5万元，本期发生坏帐回收万元，本期发生坏帐回收2 2万元，万元，应收票据贴息应收票据贴息3 3万元，工程项目领用本企业产品一批，公允万元，工程项目领用本企业产品一批，公允价值价值200200万元销项税额万元销项税额3434万元，产品成本万元，产品成本100100万元。

收到客户万元收到客户用用11.711.7万元商品抵偿欠款万元商品抵偿欠款1212万元36•销售商品收到的现金：销售商品收到的现金：•以以6000+6000+（（1037-341037-34）为起点 =？？•* *资产负债表项目应从发生额角度理解：资产负债表项目应从发生额角度理解：•* *特殊调整项目说明：特殊调整项目说明：• 1 1、、3434万元工程项目领用本企业之产品万元工程项目领用本企业之产品, ,属于投资活动属于投资活动, ,但是已包含在销项税额中但是已包含在销项税额中, ,故应从故应从10371037万元中减去万元中减去. .•按照新准则：按照新准则：100100成本，成本，200200公允价值，销项税额公允价值，销项税额3434那么应：从收入中应：从收入中-200-200，销项税额中，销项税额中-34-34• 2 2、用、用11.711.7万元商品抵偿债权万元商品抵偿债权1212万元：万元：• 营业外支出营业外支出 0.30 0.30• 原材料原材料 10.00 10.00• 应交税金应交税金 1.70 1.70 • 应收账款应收账款 12.00 12.00 （债务重组）（债务重组）• 12 12万元应收账款已包含在万元应收账款已包含在100100万万----120----120万中，但是万中，但是1212万万元应收账款的减少是没有收到现金的，故还应减去。

元应收账款的减少是没有收到现金的，故还应减去37• 3 3、如果实际发生坏账、如果实际发生坏账6 6万元：万元： 此项业务对会计报表应收账此项业务对会计报表应收账款净额没有影响，也即对款净额没有影响，也即对120120万元没有影响，不用再对应收万元没有影响，不用再对应收账款进行调整账款进行调整•4 4、本期收回已转销的坏账、本期收回已转销的坏账2 2万元：万元：• 属于收到现金的经营活动，已包含在应收账款属于收到现金的经营活动，已包含在应收账款2020万元中进万元中进行调整，故不用再做调整因贷记坏帐准备行调整，故不用再做调整因贷记坏帐准备2 2万元使会计报万元使会计报表中的应收账款减少了，且又收到了现金表中的应收账款减少了，且又收到了现金•5 5、计提坏账准备、计提坏账准备5 5万元记入资产减值损失，使得应收账款净万元记入资产减值损失，使得应收账款净额减少了额减少了5 5万元，并且在万元，并且在—20—20万元中作了调整，但这笔业务万元中作了调整，但这笔业务并没有增加现金流人，故应减去并没有增加现金流人，故应减去5 5万元3 3万元贴现利息亦万元贴现利息亦是如此）是如此）•““销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”=”=（（6000-200+1037-6000-200+1037-3434））-20+20+10-5-3-12-200=-20+20+10-5-3-12-200=38•二是二是“购买商品、提供劳务支付的现金购买商品、提供劳务支付的现金”：：•假设：假设：•①①主营业务成本和进项税主营业务成本和进项税全部付现。

全部付现•②②期初存货在上期已期初存货在上期已全部付现；全部付现；本期购货在本期已本期购货在本期已全部付全部付现•上述假设中若存在未付现或多付现部分再作如下调整：上述假设中若存在未付现或多付现部分再作如下调整：•①①通过应付账款、应付票据和预付账款进行再调整通过应付账款、应付票据和预付账款进行再调整•②②当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬•因其属于因其属于“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”，不属于，不属于购买商品、提供劳务支付的现金，因而应调整，将其列入购买商品、提供劳务支付的现金，因而应调整，将其列入“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”39•③③当期列入生产成本、制造费用的折旧费当期列入生产成本、制造费用的折旧费•它包括在主营业务成本里，但是并没有在本期付现，因而也它包括在主营业务成本里，但是并没有在本期付现，因而也应调整•④④当期列入生产成本、制造费用的固定资产修理费当期列入生产成本、制造费用的固定资产修理费•它也包括在主营业务成本里，但是它不属于购买商品、接受它也包括在主营业务成本里，但是它不属于购买商品、接受劳务的现金流量，应调整。

劳务的现金流量，应调整40•主营业务成本主营业务成本+ +应缴税费（进项税额）应缴税费（进项税额）• ± ±应付帐款项目应付帐款项目 • ± ±应付票据项目应付票据项目 • ± ±预付帐款项目预付帐款项目 • ± ±存货存货 • ± ±特殊调整业务的内容：（特殊调整业务的内容：（1 1）当期实际发生的制造费用）当期实际发生的制造费用（不包括机物料消耗）；（（不包括机物料消耗）；（2 2）生产成本中含有的生产工人）生产成本中含有的生产工人的工资；（的工资；（3 3）当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的）当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据；（应付账款和应付票据；（4 4）企业在建工程领用本企业产品；）企业在建工程领用本企业产品；（（5 5）销货往来账户与购货往来账户的对冲等销货往来账户与购货往来账户的对冲等41•[ [例例14-4]14-4]•某企业某企业20062006年有关资料如下：年有关资料如下：• 年初数年初数 年末数年末数•应付帐款项目应付帐款项目 100 120 100 120•应付票据项目应付票据项目 40 20 40 20•预付帐款项目预付帐款项目 80 90 80 90•存货存货 100 80 100 80•应缴税费（进项税额）应缴税费（进项税额） 600 600•主营业务成本主营业务成本 4000 400042•其他资料：用固定资产偿还应付帐款其他资料：用固定资产偿还应付帐款1010万元，生产成本中万元，生产成本中含有本期发生的生产工人的工资费用含有本期发生的生产工人的工资费用100100万元，本期实际万元，本期实际发生的制造费用发生的制造费用6060万元（其中物料消耗为万元（其中物料消耗为5 5万元），工程万元），工程项目领用本企业产品项目领用本企业产品1010万元。

万元• 几点说明：几点说明：• * *假设购买的商品已全部支付现金假设购买的商品已全部支付现金• * *为何以营业成本为基础：原材料为何以营业成本为基础：原材料————生产成本（制造生产成本（制造费用）费用）————产成品产成品————营业成本，营业成本， 这一过程在一年中循这一过程在一年中循环多次，多次发生现金流出假设销售成本环多次，多次发生现金流出假设销售成本40004000万元已全万元已全部支付现金在这一过程中，有许多特殊业务和事项部支付现金在这一过程中，有许多特殊业务和事项• * *存货与应付帐款的自动平衡存货与应付帐款的自动平衡43•以以40004000万元万元+600+600万元为起点万元为起点• 应付账款：从应付账款：从 100 100万元万元———120———120万元，增加万元，增加2020万元，万元，说明当期购买的原材料中有说明当期购买的原材料中有2020万元并未支付现金，但是已万元并未支付现金，但是已包含在包含在40004000万元中，故应减去；若应付账款减少了，说明万元中，故应减去；若应付账款减少了，说明支付了现金，则应加上。

但是应付账款的减少不一定支付支付了现金，则应加上但是应付账款的减少不一定支付了现金，如债务重组了现金，如债务重组• 应付票据：从应付票据：从4040万元万元————20————20万元，减少万元，减少2020万元，万元，说明当期支付了现金，但是并没有包含在说明当期支付了现金，但是并没有包含在40004000万元销售成万元销售成本中，故应加上但是应付票据的减少不一定支付了现金；本中，故应加上但是应付票据的减少不一定支付了现金；若应付票据金额增加，说明本期购货并未支付现金，则减若应付票据金额增加，说明本期购货并未支付现金，则减去44• 预付账款：预付账款： 当期增加当期增加1010万元，应加上因为支付了现万元，应加上因为支付了现金，但是并未包含在金，但是并未包含在40004000万元中• 存货：存货： 特殊项目特殊项目• 从从100100万元万元———80———80万元 存货减少，说明当期耗用存货减少，说明当期耗用存货中有存货中有2020万元为上年购入的，本年并未支付现金，按上万元为上年购入的，本年并未支付现金，按上述说明，述说明，2020万元已包含在万元已包含在40004000万元中，故应减去；若存货万元中，故应减去；若存货增加，说明本年的购货并未实现销售而记入营业成本增加，说明本年的购货并未实现销售而记入营业成本40004000万元中，但是事先假设本期增加的存货均已支付了现金，万元中，但是事先假设本期增加的存货均已支付了现金，所以应作为现金流出的增加。

若本期增加的存货实际并未所以应作为现金流出的增加若本期增加的存货实际并未支付现金，则表现为本期应付账款的增加，在应付账款项支付现金，则表现为本期应付账款的增加，在应付账款项目中加以调整目中加以调整45• 用固定资产偿还应付账款用固定资产偿还应付账款1010万元 10 10万元应付账款并万元应付账款并未支付现金，但是已在应付账款中作了调整（作为流出的增未支付现金，但是已在应付账款中作了调整（作为流出的增加），这属于特殊调整项应付账款的减少其实并没有现金加），这属于特殊调整项应付账款的减少其实并没有现金的流出所以应当将其减去，即的流出所以应当将其减去，即--10--10万元• 直接人工费直接人工费100100万元，制造费用万元，制造费用6060万元（其中材料消耗万元（其中材料消耗5 5万万元），通过销售已计入了元），通过销售已计入了40004000万元中，但是万元中，但是100100万元属于万元属于““支支付给职工和为职工支付的现金付给职工和为职工支付的现金””项目，故减去；项目，故减去； 60 60万元中，万元中，只有只有5 5万元材料消耗属于该项目，万元材料消耗属于该项目，5555万元是人工费用及其他间万元是人工费用及其他间接费用，不管是否已经支付现金，因为应当在其他项目中列接费用，不管是否已经支付现金，因为应当在其他项目中列示，故减去。

示，故减去46•工程项目领有本企业产品工程项目领有本企业产品1010万元：万元： •按照旧会计准则：按照旧会计准则： 计入了计入了““在建工程在建工程””科目，属于投资科目，属于投资活动，并未计入销售成本中，但是我们已经在存货减少的活动，并未计入销售成本中，但是我们已经在存货减少的2020万元中从万元中从40004000万元中减去因不属于该项目，故应加回万元中减去因不属于该项目，故应加回•而按照新会计准则：确认收入而按照新会计准则：确认收入 结转成本结转成本1010万元万元 则不用调则不用调整1010万元应减去，因在万元应减去，因在““存货减少存货减少””项目已减去，故不项目已减去，故不用调整• “ “购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”={4000+600”={4000+600））- -20+20+10-20-16520+20+10-20-165（（-10-10（固定资产偿还应付账款（固定资产偿还应付账款1010万元）万元）-100-55}=-100-55}=？？47• 三是三是“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”•假设：假设：生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬全部全部付现。

付现•未付现或多付现的，再通过应付职工薪酬的增减变化予以未付现或多付现的，再通过应付职工薪酬的增减变化予以调整•但是由于在建工程职工薪酬不属于支付给职工以及为职工但是由于在建工程职工薪酬不属于支付给职工以及为职工支付的现金，应列入投资活动支付的现金，应列入投资活动——购建固定资产支付的现购建固定资产支付的现金• 四是四是“支付的各项税费支付的各项税费”•假设：假设：当期的应交所得税、营业税金及附加全部付现当期的应交所得税、营业税金及附加全部付现•当期实际未交的所得税再通过当期应交所得税增加额予以当期实际未交的所得税再通过当期应交所得税增加额予以调整48• 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量•　　1 1、收回投资所收到的现金、收回投资所收到的现金•　（　（a a）出售、转让或到期收回除现金等价物以外的）出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金短期投资、长期股权投资而收到的现金•　（　（b b）收回长期债权投资本金而收到现金）收回长期债权投资本金而收到现金•　注：　注：1 1）不包括长期债权投资收回的利息，以及收）不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产；回的非现金资产；2 2）扣除收回的投资中含已宣告但）扣除收回的投资中含已宣告但尚未领取股息和利息，计入尚未领取股息和利息，计入““收到的其他与投资活收到的其他与投资活动有关的现金动有关的现金””项目项目•　　2 2、取得投资收益所收到的现金、取得投资收益所收到的现金•　（　（a a）现金股利；（）现金股利；（b b）利润；（）利润；（c c）利息；）利息；•　　49•　　3 3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额净额•　（　（a a）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金金•　（　（b b）扣除为处置这些资产支付的相关费用后的净额）扣除为处置这些资产支付的相关费用后的净额•　（　（c c）由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收）由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入到的保险赔偿收入•　　4 4、收到的其他与投资活动有关的现金、收到的其他与投资活动有关的现金•　　　　• 5 5、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金• （（a a）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的机器、）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的机器、设备、工程物资等购买款设备、工程物资等购买款• （（b b）支付在建工程人员工资以及为其支付的各项现金）支付在建工程人员工资以及为其支付的各项现金•　　50• （（c c）分期付款购入固定资产首次支付的现金（以）分期付款购入固定资产首次支付的现金（以后各期作为筹资活动的现金流出）后各期作为筹资活动的现金流出）•　　 注：资产本化的借款利息、支付融资租赁的租金注：资产本化的借款利息、支付融资租赁的租金在筹资活动中反映在筹资活动中反映• 6 6、投资支付的现金、投资支付的现金•　（　（a a）购买短期股票投资支付的现金（现金等价物）购买短期股票投资支付的现金（现金等价物除外）除外）•　（　（b b）长期股权投资、长期债权投资支付的现金）长期股权投资、长期债权投资支付的现金•　（　（c c）支付的佣金、手续费等附加费用）支付的佣金、手续费等附加费用•　注：上述支付的现金要扣除购买时已宣告但尚未　注：上述支付的现金要扣除购买时已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息－－支付的其他与投资活动有关现金利息－－支付的其他与投资活动有关现金• 7 7、支付的其他与投资活动有关的现金、支付的其他与投资活动有关的现金•　　　　51• 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量•　　1 1、吸收投资所收到的现金、吸收投资所收到的现金•　（　（1 1）发行收入减去支付的佣金等发行费用的净额）发行收入减去支付的佣金等发行费用的净额•　　　注：审计费用、咨询费用、债券发行费用在　　　注：审计费用、咨询费用、债券发行费用在““支付的支付的其他与筹资活动有关的现金其他与筹资活动有关的现金””项目反映不从本项目扣除项目反映不从本项目扣除•　　2 2、借款所收到的现金、借款所收到的现金•　　　短期借款、长期借款所收到的现金　　　短期借款、长期借款所收到的现金•　　3 3、收到的其他与筹资活动有关的现金（接受现金捐赠）、收到的其他与筹资活动有关的现金（接受现金捐赠）•　　4 4、偿还债务所支付的现金、偿还债务所支付的现金•偿还债务的本金（借款、债券）（但不包括偿付的利息）偿还债务的本金（借款、债券）（但不包括偿付的利息）•　　5 5、分配股利、利润和偿付利息所支付的现金、分配股利、利润和偿付利息所支付的现金•　　6 6、支付的其他与筹资有关的现金（捐赠支出）、支付的其他与筹资有关的现金（捐赠支出）52四、四、 补充资料的编制程序和方法补充资料的编制程序和方法• （一）（一） 间接法间接法• 是指以净利润为起点，通过调整计算得出经营活动产生是指以净利润为起点，通过调整计算得出经营活动产生的现金流量的方法。

的现金流量的方法 •采用间接法计算经营活动产生的现金流量时，需要对四大采用间接法计算经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整：类项目进行调整：•（（1 1）实际未支付现金的经营费用；）实际未支付现金的经营费用；•（（2 2）实际未收到现金的经营收益；）实际未收到现金的经营收益；•（（3 3）不属于经营活动的损益；）不属于经营活动的损益；•（（4 4）经营性应收应付项目的增减变动经营性应收应付项目的增减变动53•（二）（二） 间接法的基本原理间接法的基本原理•即：将净利润调整为经营活动现金流量的基本原理：即：将净利润调整为经营活动现金流量的基本原理：•经营活动现金净流量经营活动现金净流量•= =经营性净利润经营性净利润•±±经营性净利润中没有现金收支的调整项目经营性净利润中没有现金收支的调整项目• ±±不影响净利润但却影响经营活动不影响净利润但却影响经营活动• 现金流量的项目现金流量的项目•经营性净利润经营性净利润•= =净利润净利润 ± ±非经营性损益或费用非经营性损益或费用•非经营性损益或费用非经营性损益或费用•= = （（5 5））+ +（（6 6）） + +（（8 8））•经营性净利润中没有现金收支的调整项目经营性净利润中没有现金收支的调整项目•= =（（1 1））+ +（（2 2））+ +（（3 3））+ +（（4 4））+ + （（7 7）） + + （（9 9）） + + （（1010））+ +（（1111））54•（（1212）存货的减少：存货的减少导致主营业务成本增加，）存货的减少：存货的减少导致主营业务成本增加，减少了净利润。

减少了净利润假设假设减少的存货在上期已经付现，本期减少的存货在上期已经付现，本期就没有导致经营活动的现金流出就没有导致经营活动的现金流出•不影响净利润但却影响经营活动现金流量的项目不影响净利润但却影响经营活动现金流量的项目= = （（1313）） + +（（1414））55• 采用间接法将净利润调整为经营活动现金流量时，需要采用间接法将净利润调整为经营活动现金流量时，需要进行如下调整：进行如下调整：• 1. 1. 导致净利润增减变化，却没有现金收支的经营活动导致净利润增减变化，却没有现金收支的经营活动费用或损益费用或损益包括：包括：•（（1 1）资产减值准备；）资产减值准备；•（（2 2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧；旧；•（（3 3）无形资产摊销；）无形资产摊销；•（（4 4）长期待摊费用摊销；）长期待摊费用摊销；•（（7 7）公允价值变动损失；）公允价值变动损失；•（（9 9）投资损失投资损失•（（1010）递延所得税资产减少）递延所得税资产减少•递延所得税资产减少，增加了所得税费用，使净利润减少，递延所得税资产减少，增加了所得税费用，使净利润减少，但是却没有现金流出，应当调增经营活动现金流量。

但是却没有现金流出，应当调增经营活动现金流量56 （（1111）递延所得税负债增加）递延所得税负债增加•递延所得税负债增加，增加了所得税费用，使净利润减少，递延所得税负债增加，增加了所得税费用，使净利润减少，但是却没有现金流出，应当调增经营活动现金流量但是却没有现金流出，应当调增经营活动现金流量•（（1212）存货的减少）存货的减少•存货的减少，意味着本期销售了上期存货，增加了营业成存货的减少，意味着本期销售了上期存货，增加了营业成本减少了净利润，但上期存货本减少了净利润，但上期存货假设假设在上期已经付现，因而在上期已经付现，因而应当调增本期经营活动现金流量应当调增本期经营活动现金流量57• 2. 2. 不属于经营活动的损益或费用不属于经营活动的损益或费用•包括：包括：•（（5 5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失 ；•（（6 6）固定资产报废损失；）固定资产报废损失； •（（8 8）财务费用）财务费用 •它们都导致了净利润的增减，但却不是经营活动的损益，它们都导致了净利润的增减，但却不是经营活动的损益，因而在以净利润为基础计算经营活动现金流量时，应当予因而在以净利润为基础计算经营活动现金流量时，应当予以调整。

以调整• 3. 3. 不影响净利润但却影响经营活动现金流量的项目不影响净利润但却影响经营活动现金流量的项目•包括：包括：•（（1313）经营性应收项目的减少）经营性应收项目的减少 ；•（（1414）经营性应付项目的增加经营性应付项目的增加•它们的变化不导致净利润的增减变化，但却会引起本期经它们的变化不导致净利润的增减变化，但却会引起本期经营活动现金流量的增减变动，因而应当予以调整营活动现金流量的增减变动，因而应当予以调整58• （三）补充资料相关项目说明（三）补充资料相关项目说明• 1 1、计提的资产减值准备项目、计提的资产减值准备项目• 计入损益计入损益 但是并未影响经营活动现金流量，在净利润基础但是并未影响经营活动现金流量，在净利润基础上调整，计提＋；转回则－上调整，计提＋；转回则－• 2 2、固定资产折旧等项目、固定资产折旧等项目• 计提折旧时计提折旧时• －－管理费用－－计入利润表－－管理费用－－计入利润表• －－制造费用－－主营业务成本－－计入利润表－－制造费用－－主营业务成本－－计入利润表• －－存货－－－并未影响经营活动现金流量－－存货－－－并未影响经营活动现金流量• 折旧全部加回，而记入制造费用形成存货部分，因其并未折旧全部加回，而记入制造费用形成存货部分，因其并未影响经营活动现金流量，则在影响经营活动现金流量，则在““存货的减少（减：增加）存货的减少（减：增加）””项目中扣除，自动平衡。

项目中扣除，自动平衡59•3 3、无形资产摊销、无形资产摊销•4 4、长期待摊费用摊销、长期待摊费用摊销•计入管理费用或者制造费用等确定原理与固定资产折旧等计入管理费用或者制造费用等确定原理与固定资产折旧等项目相同项目相同•5 5、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）•属于投资活动属于投资活动•影响了净利润，应作调整影响了净利润，应作调整•不管是否涉及现金流量，因为属于投资活动，都应作调整不管是否涉及现金流量，因为属于投资活动，都应作调整•6 6、固定资产报废损失、固定资产报废损失• 原理与原理与5 5相同；固定资产盘盈盘亏亦如此相同；固定资产盘盈盘亏亦如此60•7 7、财务费用财务费用•财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动•属于经营活动、若既影响净利润又影响经营活动现金流量属于经营活动、若既影响净利润又影响经营活动现金流量的业务，不作调整的业务，不作调整•若影响净利润但不影响经营活动现金流量的业务，应当通若影响净利润但不影响经营活动现金流量的业务，应当通过调整经营性应付项目完成。

过调整经营性应付项目完成•属于投资活动和筹资活动的财务费用应当全额考虑，即加属于投资活动和筹资活动的财务费用应当全额考虑，即加回•8 8、投资损失（减：收益）、投资损失（减：收益）•9 9、递延所得税资产减少（减：增加）、递延所得税资产减少（减：增加）•1010、递延所得税负债增加（减：减少）、递延所得税负债增加（减：减少）61•1111、存货的减少（减：增加）、存货的减少（减：增加）•存货的增减变动一般属于经营活动存货的增减变动一般属于经营活动•存货增加，说明现金减少或者经营性应付项目的增加，应存货增加，说明现金减少或者经营性应付项目的增加，应当在净利润的基础上减去当在净利润的基础上减去•存货减少，说明营业成本增加，净利润减少，因本期没有存货减少，说明营业成本增加，净利润减少，因本期没有现金流出，所以加回现金流出，所以加回•在存在赊购的情况下，还应当通过调整经营性应付项目的在存在赊购的情况下，还应当通过调整经营性应付项目的增减变动来反映赊购对现金流量的影响增减变动来反映赊购对现金流量的影响•若存货的增减变动不属于经营活动，则不需要调整若存货的增减变动不属于经营活动，则不需要调整62•1212、经营性应收项目的减少（减：增加）、经营性应收项目的减少（减：增加）•经营性应收项目的增减变动一般属于经营活动经营性应收项目的增减变动一般属于经营活动•经营性应收项目增加，说明收入增加，净利润增加，但是经营性应收项目增加，说明收入增加，净利润增加，但是并无现金流入，故减去并无现金流入，故减去•经营性应收项目减少，说明现金增加，但是又没有包含在经营性应收项目减少，说明现金增加，但是又没有包含在净利润中，故加上净利润中，故加上•若经营性应收项目的增减变动不属于经营活动，则不需要若经营性应收项目的增减变动不属于经营活动，则不需要调整调整63•1313、经营性应付项目的增加（减：减少）、经营性应付项目的增加（减：减少）•经营性应付项目的增减变动一般属于经营活动。

经营性应付项目的增减变动一般属于经营活动•经营性应付项目的增加，从两方面理解：一是，本期购买经营性应付项目的增加，从两方面理解：一是，本期购买的存货，如若最终导致营业成本增加，净利润减少，但是的存货，如若最终导致营业成本增加，净利润减少，但是并没有现金的流出，故加上；二是，如若本期购买的存货，并没有现金的流出，故加上；二是，如若本期购买的存货，最终并未导致营业成本增加，则表现为存货的增加，在最终并未导致营业成本增加，则表现为存货的增加，在““存货的减少（减：增加）存货的减少（减：增加）””已经减去了，实际并没有现金已经减去了，实际并没有现金的流出故应当加回的流出故应当加回•经营性应付项目的减少，说明现金减少，但是又没有包含经营性应付项目的减少，说明现金减少，但是又没有包含在净利润中，故减去在净利润中，故减去•若经营性应付项目的增减变动不属于经营活动，则不需要若经营性应付项目的增减变动不属于经营活动，则不需要调整调整•1414、公允价值变动损失（减：收益）、公允价值变动损失（减：收益）64•1515、待摊费用减少（减：增加）、待摊费用减少（减：增加）•待摊费用减少一般会增加费用，减少了净利润，应当加回；待摊费用减少一般会增加费用，减少了净利润，应当加回；•待摊费用增加一般会减少现金或存货，应减去。

与存货对应待摊费用增加一般会减少现金或存货，应减去与存货对应的减少金额并没有支付现金，再在的减少金额并没有支付现金，再在““存货的减少（减：增加）存货的减少（减：增加）””中加回•由于投资活动和筹资活动影响的待摊费用增加和减少，如果由于投资活动和筹资活动影响的待摊费用增加和减少，如果不影响净利润，则不用考虑不影响净利润，则不用考虑•1616、预提费用、预提费用•（（1 1）预提费用增加一般会增加费用，减少了净利润，应当）预提费用增加一般会增加费用，减少了净利润，应当加回；加回；•（（2 2）预提费用减少一般会减少现金或存货，应减去与存）预提费用减少一般会减少现金或存货，应减去与存货对应的减少金额并没有支付现金，再在货对应的减少金额并没有支付现金，再在““存货的减少（减：存货的减少（减：增加）增加）””中加回•（（3 3）由于投资活动和筹资活动影响的预提费用增加和减少，）由于投资活动和筹资活动影响的预提费用增加和减少，如果不影响净利润，则不用考虑如果不影响净利润，则不用考虑•1717、其他、其他65第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表•一、一、 所有者权益变动表的内容及结构所有者权益变动表的内容及结构•（一）（一） 所有者权益变动表的内容所有者权益变动表的内容•所有者权益变动表，所有者权益变动表，是指反应所有者权益各组成部分当期是指反应所有者权益各组成部分当期增减变动的报表。

增减变动的报表•所有者权益变动表，至少应当单独列示下列信息：所有者权益变动表，至少应当单独列示下列信息：•（（1 1）净利润；）净利润；•（（2 2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；•（（3 3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；•（（4 4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；）所有者投入资本和向所有者分配利润等；•（（5 5）提取的盈余公积；）提取的盈余公积；•（（6 6）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况的期初和期末余额及其调节情况66•（二）所有者权益变动表的结构（二）所有者权益变动表的结构• 为了清楚地表明所有者权益的各组成部分当期的增减变为了清楚地表明所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，所有者权益变动表应当动情况，所有者权益变动表应当以矩阵的形式以矩阵的形式列示• 二、所有者权益变动表的填列方法二、所有者权益变动表的填列方法• （（一）一） 上年金额填列方法上年金额填列方法• “上年金额上年金额”各项数字，应根据上年度所有者权益变动各项数字，应根据上年度所有者权益变动表表“本年金额本年金额”所列数字填列。

所列数字填列• （二）（二） 本年金额栏的填列方法本年金额栏的填列方法• 一般应根据实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配、一般应根据实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配、库存股、以前年度损益调整科目的发生额分析填列库存股、以前年度损益调整科目的发生额分析填列67• 三、所有者权益变动表编制示例三、所有者权益变动表编制示例• [ [例例14-5]14-5]见教材例见教材例4 4：：6869一、一、 附注的主要内容附注的主要内容•附注附注•是对报表中所列项目的文字描述或明细资料，以是对报表中所列项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明及对未能在这些报表中列示项目的说明 70•附注应当按照如下顺序披露有关内容：附注应当按照如下顺序披露有关内容：•（一）企业的基本情况（一）企业的基本情况•（二）财务报表的编制基础（二）财务报表的编制基础•（三）遵循企业会计准则的声明（三）遵循企业会计准则的声明•（四）重要会计政策和会计估计（四）重要会计政策和会计估计•1.1.重要会计政策的说明重要会计政策的说明 •2.2.重要会计估计的说明重要会计估计的说明•（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明•（六）重要报表项目的说明（六）重要报表项目的说明•（七）其他需要说明的重要事项（七）其他需要说明的重要事项•超级链接中国卫星超级链接中国卫星20092009年报第年报第5555页页71二、分部报告二、分部报告 （一）（一）分部报告相关理论简述分部报告相关理论简述• 1 1、分部报告的立足点和目标、分部报告的立足点和目标•（（1 1）信息使用者对跨行业、跨国界集团公司财务信息的）信息使用者对跨行业、跨国界集团公司财务信息的需求，导致了合并会计报表与分部报告的产生和规范。

从需求，导致了合并会计报表与分部报告的产生和规范从各国的实践情况来看，对合并会计报表编制、披露的相关各国的实践情况来看，对合并会计报表编制、披露的相关制度规定早于对分部报告的有关规定合并会计报表通过制度规定早于对分部报告的有关规定合并会计报表通过对集团内企业间的内部交易进行抵消，使信息使用者可以对集团内企业间的内部交易进行抵消，使信息使用者可以从整体上把握整个企业集团的财务状况和经营成果从整体上把握整个企业集团的财务状况和经营成果72• 合并会计报表的缺点在于它所表达的集团财务状况和经合并会计报表的缺点在于它所表达的集团财务状况和经营成果仅是对各个经营分部的盈利水平、增长趋势和风险情营成果仅是对各个经营分部的盈利水平、增长趋势和风险情况的简单平均，未能反映出集团对各个经营分部的依赖程度，况的简单平均，未能反映出集团对各个经营分部的依赖程度，不利于信息使用者对集团整体风险与报酬进行更精确的预测不利于信息使用者对集团整体风险与报酬进行更精确的预测因此，作为对合并会计报表解释与补充的分部报告应运而生因此，作为对合并会计报表解释与补充的分部报告应运而生合并会计报表与分部报告之间是一种综合合并会计报表与分部报告之间是一种综合- -分解分解- -再综合的关再综合的关系。

首先是合并会计报表在抵消内部交易的基础上对各个经系首先是合并会计报表在抵消内部交易的基础上对各个经营分部财务状况、经营成果进行简单综合；接着是分部报告营分部财务状况、经营成果进行简单综合；接着是分部报告按风险与报酬标准（按风险与报酬标准（IASCIASC的做法）或内部管理框架（的做法）或内部管理框架（FAFA的做的做法）对合并会计报表进行分解；最后是信息使用者在分部分法）对合并会计报表进行分解；最后是信息使用者在分部分析的基础上综合形成对企业整体经营情况、未来前景的判断析的基础上综合形成对企业整体经营情况、未来前景的判断从这一意义上说，企业集团的合并会计报表是企业分部报告从这一意义上说，企业集团的合并会计报表是企业分部报告的立足点的立足点73•明确了这一立足点，也有利于我们更准确地把握企业分步明确了这一立足点，也有利于我们更准确地把握企业分步报告的目标，即企业分部报告的编制和披露要建立在对整报告的目标，即企业分部报告的编制和披露要建立在对整个企业作出更合理判断的基础上，分部及可报告分布的确个企业作出更合理判断的基础上，分部及可报告分布的确定、分部报告主要项目的确认与计量、分部信息的披露等定、分部报告主要项目的确认与计量、分部信息的披露等都只是作为一个过程、一种手段而存在，分部报告的最终都只是作为一个过程、一种手段而存在，分部报告的最终目标应该是对整个企业集团财务状况、经营成果及发展趋目标应该是对整个企业集团财务状况、经营成果及发展趋势作出更好的评估。

势作出更好的评估•“对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息基础披露分部信息”74•2 2、经营分部的确定经营分部的确定• 1997 1997年年FAFA发布了发布了SFAS131SFAS131，要求对分部的划分采用，要求对分部的划分采用" "管理法管理法" "，即让企业分部报告与内部报告保持一致，企业在对外报，即让企业分部报告与内部报告保持一致，企业在对外报告中所划分的分部，应该与向企业高层管理部门（或董事会）告中所划分的分部，应该与向企业高层管理部门（或董事会）报告时所做的划分相一致报告时所做的划分相一致FAFA认为认为" "管理法管理法" "能够提高投资者能够提高投资者对公司经营活动中出现的风险和报酬的洞察力，能够对公司经营活动中出现的风险和报酬的洞察力，能够" "直面直面" "企业经营者是如何进行经营管理、如何有效利用资源、如何企业经营者是如何进行经营管理、如何有效利用资源、如何抵御风险的，即提高了分部信息的相关性同时，以企业内抵御风险的，即提高了分部信息的相关性同时，以企业内部管理框架作为划分标准也保证了信息的可靠性。

部管理框架作为划分标准也保证了信息的可靠性75• 尽管尽管" "管理法管理法" "可能降低了分部信息在不同企业间的可比可能降低了分部信息在不同企业间的可比性，但它仍然可以做到：各期间的一贯性、报表项目间的性，但它仍然可以做到：各期间的一贯性、报表项目间的一致性及分部间的可比性两相权衡，一致性及分部间的可比性两相权衡，" "管理法管理法" "的优点是的优点是明显的在分部的划分标准上，明显的在分部的划分标准上，IASCIASC及我国采用了及我国采用了" "风险和风险和报酬法报酬法" "，即按业务或地区承担的不同风险和报酬作为划分，即按业务或地区承担的不同风险和报酬作为划分依据" "风险和报酬法风险和报酬法" "也兼顾了企业的内部管理框架，也兼顾了企业的内部管理框架，" "企企业的内部组织和管理结构及其内部对董事会和总经理报告业的内部组织和管理结构及其内部对董事会和总经理报告的制度，通常是确定企业面临的风险的主要来源和性质以的制度，通常是确定企业面临的风险的主要来源和性质以及不同的收益率的基础，从而也是确定哪种报告形式是主及不同的收益率的基础，从而也是确定哪种报告形式是主要的，哪种报告是次要的基础要的，哪种报告是次要的基础" "（（IAS14IAS14，，19971997，第，第2727段）。

段）76• 我们认为，我们认为，““风险和报酬法风险和报酬法””理论上虽然较完美，但可理论上虽然较完美，但可行性较低实务中，企业很难界定各种业务或各个地区的行性较低实务中，企业很难界定各种业务或各个地区的风险和报酬，分部的划分依赖于管理层的主观判断而且，风险和报酬，分部的划分依赖于管理层的主观判断而且，审计师也无可操作的标准对分部的风险和报酬进行验证，审计师也无可操作的标准对分部的风险和报酬进行验证，使得企业能以使得企业能以““不同的风险和报酬不同的风险和报酬””为借口而任意操纵分为借口而任意操纵分部的划分，从而降低了分部信息的可靠性和相关性同时，部的划分，从而降低了分部信息的可靠性和相关性同时，若按若按““风险和报酬法风险和报酬法””划分的分部与企业内部报告所做的划分的分部与企业内部报告所做的划分不一致，则将提高分部报告的编制和提供成本，武断划分不一致，则将提高分部报告的编制和提供成本，武断的分配和估计可能进一步降低了信息的可靠性和相关性的分配和估计可能进一步降低了信息的可靠性和相关性• 在我国目前会计信息失真较为严重的情况下，采用在我国目前会计信息失真较为严重的情况下，采用" "风险风险和报酬法和报酬法" "可能得不偿失。

此外，要引起注意的是，国际会可能得不偿失此外，要引起注意的是，国际会计准则主要是用来协调各国会计准则的，它本身并不直接计准则主要是用来协调各国会计准则的，它本身并不直接用于指导企业会计处理，因此，国际会计准则更多强调可用于指导企业会计处理，因此，国际会计准则更多强调可比性而不是可操作性相比之下，比性而不是可操作性相比之下，FAFA发布的财务会计准则发布的财务会计准则操作性要更强一些操作性要更强一些77•3 3、分部信息披露原则、分部信息披露原则•（（1 1）分部信息的披露受制于）分部信息的披露受制于““效益大于成本效益大于成本””原则FAFA认为，认为，有效信息的收益包括资本配置和计价的优化与信息使用者保有效信息的收益包括资本配置和计价的优化与信息使用者保护两方面有效信息的成本包括处理和提供信息的成本、诉护两方面有效信息的成本包括处理和提供信息的成本、诉讼成本和竞争劣势各国在对分部信息披露进行规范时，都讼成本和竞争劣势各国在对分部信息披露进行规范时，都努力使有效信息的净效益（信息收益减信息成本）最大化努力使有效信息的净效益（信息收益减信息成本）最大化•如为了减少信息披露的竞争劣势，英国在其如为了减少信息披露的竞争劣势，英国在其AP25AP25《分部报告《分部报告》中规定：》中规定：" "根据董事会意见，如果这些信息的披露将会对公根据董事会意见，如果这些信息的披露将会对公司的利益产生严重的不利影响，那么这些信息可不必披露，司的利益产生严重的不利影响，那么这些信息可不必披露，但这些信息没有披露的事实必须予于声明。

但这些信息没有披露的事实必须予于声明"FA"FA在采用在采用" "管理管理法法" "对分部进行划分时，也部分地出于对对分部进行划分时，也部分地出于对" "效益大于成本效益大于成本" "原则原则的考虑，认为的考虑，认为" "公司内部设立的利润中心对分部数据的收集和公司内部设立的利润中心对分部数据的收集和处理很有帮助，有利于降低信息的生产成本处理很有帮助，有利于降低信息的生产成本" "而我国的征求而我国的征求意见稿在分部披露信息的内容上虽然较好地做到了意见稿在分部披露信息的内容上虽然较好地做到了" "简明扼要简明扼要" "和和" "充分披露充分披露" "相结合，但相结合，但" "效益大于成本原则效益大于成本原则" "体现并不明显，体现并不明显，企业为分部信息披露的成本很大，这可能会不利于分部会计企业为分部信息披露的成本很大，这可能会不利于分部会计准则的实施准则的实施78•进一步讲，美国进一步讲，美国7070年代开始的一些实证研究表明，对信息进行年代开始的一些实证研究表明，对信息进行管制的结果并不一定具有帕累托法则意义上的社会福利最优管制的结果并不一定具有帕累托法则意义上的社会福利最优（本斯顿，（本斯顿，19731973；周，；周，19831983）。

管制的成本是巨大的，而没有）管制的成本是巨大的，而没有证据表明管制的效益明显（巴斯塔波，证据表明管制的效益明显（巴斯塔波，19771977）因此，无论是）因此，无论是从分部报告准则的更好实施，还是从信息的净效益最大出发，从分部报告准则的更好实施，还是从信息的净效益最大出发，分部报告准则的制订都应该多从爱护企业角度出发，降低企业分部报告准则的制订都应该多从爱护企业角度出发，降低企业遵守准则的成本例如，规定企业在特殊情况下就分部信息披遵守准则的成本例如，规定企业在特殊情况下就分部信息披露的免责条款等露的免责条款等79•（（2 2）重要性是分部信息披露的另一个约束原则重要性是分部信息披露的另一个约束原则FAFA对重要性对重要性的定义是的定义是" "根据周围的环境，会计信息的遗漏或错报很可能会根据周围的环境，会计信息的遗漏或错报很可能会改变或影响依赖这一信息的理性人的判断改变或影响依赖这一信息的理性人的判断" "（（19801980）重要性）重要性原则同信息相关性、可靠性关系很密切在会计中，一般认原则同信息相关性、可靠性关系很密切在会计中，一般认为重要性原则是财务会计的一个限制性或修正性惯例。

根据为重要性原则是财务会计的一个限制性或修正性惯例根据重要性原则的要求制订具体的重要性标准是会计规范的重要重要性原则的要求制订具体的重要性标准是会计规范的重要内容各国以及内容各国以及IASCIASC在对企业可报告分部的确认上，都对分在对企业可报告分部的确认上，都对分部的重要性做出了量化的规定例如，部的重要性做出了量化的规定例如，FAFA规定，当分部的营规定，当分部的营业收入、损益或可辨认资产只要有一项达到了企业集团的业收入、损益或可辨认资产只要有一项达到了企业集团的1010上，就应确认为一个可报告分部；上，就应确认为一个可报告分部；IASCIASC及我国征求意见稿规及我国征求意见稿规定，所有报告分部的外销收入合计应不低于整个合并收入的定，所有报告分部的外销收入合计应不低于整个合并收入的7575，否则，应增加可报告分部的数量，但同时又规定可报告，否则，应增加可报告分部的数量，但同时又规定可报告分部的数量以不超过分部的数量以不超过1010个为限这些都是重要性原则具体的个为限这些都是重要性原则具体的量化指标量化指标80• 4 4、分部报告的披露内容、分部报告的披露内容• 《企业会计准则地《企业会计准则地3535号号——分部报告》要求企业应就报告分分部报告》要求企业应就报告分部分别主要报告形式和次要报告形式进行披露。

其中主要报部分别主要报告形式和次要报告形式进行披露其中主要报告信息披露的内容包括分部收入、分部费用、分部利润、分告信息披露的内容包括分部收入、分部费用、分部利润、分部资产和分部负债，还包括分部信息与公司合并数字之间的部资产和分部负债，还包括分部信息与公司合并数字之间的调节情况、分部会计政策及分部间转移交易及定价基础等项调节情况、分部会计政策及分部间转移交易及定价基础等项目从定义及构成内容上看，分部收入、分部费用、分部资目从定义及构成内容上看，分部收入、分部费用、分部资产和分部负债在确认和计量上保持了一致，例如，《企业会产和分部负债在确认和计量上保持了一致，例如，《企业会计准则地计准则地3535号号——分部报告》规定，若利息收入未计入分部收分部报告》规定，若利息收入未计入分部收入，则利息费用也不应计入分部费用，相应的利息资产或利入，则利息费用也不应计入分部费用，相应的利息资产或利息负债也不能计入分部资产或分部负债这样就满足了可比息负债也不能计入分部资产或分部负债这样就满足了可比性的第三个含义性的第三个含义" "报表项目间的一致性报表项目间的一致性" "，有利于信息使用者，有利于信息使用者正确理解和分析分部信息。

正确理解和分析分部信息81 （二）经营分部的认定（二）经营分部的认定• 经营分部，是指企业内部同时满足下列条件的组成部分：经营分部，是指企业内部同时满足下列条件的组成部分：•1 1、该部分能够在日常活动中产生收入和费用该部分能够在日常活动中产生收入和费用•2 2、管理层能定期评价该部分的经营成果，已决定其资源配、管理层能定期评价该部分的经营成果，已决定其资源配置和业绩评价置和业绩评价•3 3、企业能够取得该部分的财务状况、经营成果和现金流量、企业能够取得该部分的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息等会计信息•企业应当根据内部组织结构、管理要求等合理确定经营分部企业应当根据内部组织结构、管理要求等合理确定经营分部•经济特征不相似的，应当确定为不同的经营分部经济特征不相似的，应当确定为不同的经营分部82•但同时满足下列条件的，可以合并为一个经营分部：但同时满足下列条件的，可以合并为一个经营分部：•①①各种单项产品或劳务的性质，包括规格、型号、最终用各种单项产品或劳务的性质，包括规格、型号、最终用途等例5 5•②②生产过程的性质生产过程的性质 •③③产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等。

产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等 •④④销售产品或提供劳务的方式销售产品或提供劳务的方式 •⑤⑤生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响83•（三）（三） 报告分部的确定报告分部的确定•1 1、、 依据重要性原则确定报告分部依据重要性原则确定报告分部•企业应当以经营分部为基础，按照重要性原则进一步确定报告分部企业应当以经营分部为基础，按照重要性原则进一步确定报告分部•满足下列条件的经营分部应当确定为报告分部：满足下列条件的经营分部应当确定为报告分部：•（（1 1）某分部收入占所有分部收入合计的）某分部收入占所有分部收入合计的10%10%或以上或以上•84•（（2 2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的中较大者的10%10%或以上 85•（（3 3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%10%或者或者以上 86•2 2、、 低于低于10%10%重要性标准的分部的处理重要性标准的分部的处理•（（1 1）不考虑其规模而将其直接指定为报告分部。

不考虑其规模而将其直接指定为报告分部•（（2 2）与其他分部合并）与其他分部合并•不把某分部直接指定为报告分部的，可将该分部与其他类似不把某分部直接指定为报告分部的，可将该分部与其他类似的、不满足规定条件的分部合并为一个报告分部的、不满足规定条件的分部合并为一个报告分部•（（3 3）既不指定为报告分部也不与其他分部合并的，应当在）既不指定为报告分部也不与其他分部合并的，应当在披露分部信息时，将其作为其他项目单独披露披露分部信息时，将其作为其他项目单独披露87•3 3、、 报告分部报告分部75%75%的标准的标准•如果低于如果低于75%75%的比例，则要增加报告分部的数量，直至达的比例，则要增加报告分部的数量，直至达到到75%75%为止• 4 4、、 报告分部的数量报告分部的数量•一般不超过一般不超过1010个，如超过个，如超过1010个应考虑适当合并个应考虑适当合并88•5 5、为提供可比信息确定报告分部、为提供可比信息确定报告分部•报告分部的确定，除了要遵循规定的标准之外，还要考虑报告分部的确定，除了要遵循规定的标准之外，还要考虑可比性和一贯性可比性和一贯性•对于某一分部，上期确定为报告分部，但本期不满足确定对于某一分部，上期确定为报告分部，但本期不满足确定条件的，如果认为该分部仍然重要，则不需考虑该分部的条件的，如果认为该分部仍然重要，则不需考虑该分部的规模，仍应将其确定为本期的报告分部。

规模，仍应将其确定为本期的报告分部 89（四）（四） 分部信息的披露分部信息的披露•企业应当在附注中披露报告分部的下列信息：企业应当在附注中披露报告分部的下列信息：•1 1、描述性信息、描述性信息•包括确定报告分部考虑的因素、报告分部的产品和劳务的包括确定报告分部考虑的因素、报告分部的产品和劳务的类型•2 2、每一报告分部的利润总额相关信息每一报告分部的利润总额相关信息•3 3、每一分部的资产总额、负债总额信息每一分部的资产总额、负债总额信息•4 4、、 除上述外，还应披露下列信息：除上述外，还应披露下列信息：•1 1）每一产品、劳务或每一类似产品、劳务的对外交易收入每一产品、劳务或每一类似产品、劳务的对外交易收入•2 2）企业取得的来自本国的和其他国家的对外交易收入企业取得的来自本国的和其他国家的对外交易收入•3 3）企业取得的位于本国的和位于其他国家的非流动资产总）企业取得的位于本国的和位于其他国家的非流动资产总额90•4 4）企业对主要客户的依赖程度企业对主要客户的依赖程度•5 5、报告分部信息总额和企业信息总额的衔接报告分部信息总额和企业信息总额的衔接•6 6、比较信息。

比较信息91三、关联方披露三、关联方披露•（一）（一） 关联方关系的认定关联方关系的认定•关联方关系的存在是以关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响控制、共同控制或重大影响为前提为前提条件的•在判断是否存在关联方关系时，应当遵循实质重于形式原在判断是否存在关联方关系时，应当遵循实质重于形式原则92•与企业存在关联方关系的各方包括：与企业存在关联方关系的各方包括：•（（1 1）该企业的母公司）该企业的母公司•（（2 2）该企业的子公司）该企业的子公司•（（3 3）与该企业受同一母公司控制的其他企业）与该企业受同一母公司控制的其他企业 •（（4 4）对该企业实施共同控制的投资方）对该企业实施共同控制的投资方•（（5 5）对该企业施加重大影响的投资方）对该企业施加重大影响的投资方•（（6 6）该企业的合营企业）该企业的合营企业•（（7 7）该企业的联营企业）该企业的联营企业 •（（8 8）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员员 •（（9 9）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员的家庭成员93•（（1010）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业业•（二）不构成关联方关系的情况（二）不构成关联方关系的情况•（（1 1）与该企业）与该企业发生日常往来发生日常往来的资金提供者、公用事业部的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。

理商之间，不构成关联方关系94•（（2 2）与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不）与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系构成关联方关系•（（3 3）仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大）仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方关系影响关系的企业，不构成关联方关系95•（三）关联方交易的类型（三）关联方交易的类型•（（1 1）购买或销售商品购买或销售商品•（（2 2）购买或销售除商品以外的其他资产购买或销售除商品以外的其他资产•（（3 3）提供或接受劳务提供或接受劳务•（（4 4）担保•（（5 5）提供资金（贷款或股权投资）提供资金（贷款或股权投资）•（（6 6）租赁•（（7 7）代理•（（8 8）研究与开发项目的转移研究与开发项目的转移•（（9 9）许可协议许可协议•（（1010）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算代表企业或由企业代表另一方进行债务结算•（（1111）关键管理人员薪酬关键管理人员薪酬96•（四）（四） 关联方的披露关联方的披露•（（1 1）企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露）企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。

息•（（2 2）企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露）企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素该关联方关系的性质、交易类型及交易要素•（（3 3）对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围）对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露内各企业之间的交易不予披露97• （五）关联方交易与披露存在的主要问题（五）关联方交易与披露存在的主要问题• 1 1、关联方认定：部分上市公司未按照上市规则的相关、关联方认定：部分上市公司未按照上市规则的相关规定严格界定关联方，尤其是潜在关联方或者为了规避规定严格界定关联方，尤其是潜在关联方或者为了规避监管法规而设立形式上为非关联方实质是关联方的公司监管法规而设立形式上为非关联方实质是关联方的公司• 2 2、关联方交易未履行审议程序，或者审议程序不规范关联方交易未履行审议程序，或者审议程序不规范如董事会或股东大会审议关联方交易时关联董事或关联股如董事会或股东大会审议关联方交易时关联董事或关联股东未回避表决；临时性大额关联交易发生后补充履行审议东未回避表决；临时性大额关联交易发生后补充履行审议程序等。

程序等• 3 3、关联方交易披露不及时如年中发生的达到披露标、关联方交易披露不及时如年中发生的达到披露标准的关联交易不及时披露，而是在年度报告中才披露；或准的关联交易不及时披露，而是在年度报告中才披露；或等到二次发生同等到二次发生同类型关联交易时一并披露等类型关联交易时一并披露等98•4 4、关联交易合同不规范如部分公司发生关联交易未签订书、关联交易合同不规范如部分公司发生关联交易未签订书面合同，或有关价款等主要交易事项规定不明确，无法验证面合同，或有关价款等主要交易事项规定不明确，无法验证关联交易的真实性关联交易的真实性99（六）金融工具的披露（略）（六）金融工具的披露（略）100101一、中期财务报告及其构成一、中期财务报告及其构成•（一）（一） 中期财务报告的定义中期财务报告的定义•是指以中期为基础编制的财务报告是指以中期为基础编制的财务报告•““中期中期””，是指短于一个完整的会计年度的报告期间是指短于一个完整的会计年度的报告期间•（二）（二） 中期财务报告的构成中期财务报告的构成•中报至少应当包括以下部分：中报至少应当包括以下部分：•（（1 1）资产负债表；）资产负债表；•（（2 2）利润表；）利润表；•（（3 3）现金流量表；）现金流量表；•（（4 4）附注。

附注 102二、二、 中报的编制要求中报的编制要求• （一）（一） 中报应遵循的原则中报应遵循的原则• 1 1、应当遵循与年报一致的会计政策、应当遵循与年报一致的会计政策•中报会计政策应当与年报会计政策相一致，包括会计要素中报会计政策应当与年报会计政策相一致，包括会计要素确认和计量原则相一致确认和计量原则相一致•编制中报时不得随意变更会计政策编制中报时不得随意变更会计政策103• 2 2、遵循重要性原则、遵循重要性原则• （（1 1）重要性程度的判断应当以）重要性程度的判断应当以中期财务数据中期财务数据为基础，而不为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础得以预计的年度财务数据为基础•中期财务数据中期财务数据，既包括本中期的财务数据，也包括年初至本，既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据中期末的财务数据• （（2 2）重要性原则的运用应当保证中期财务报告包括了必）重要性原则的运用应当保证中期财务报告包括了必要的相关的信息要的相关的信息• （（3 3）重要性程度的判断需要根据具体情况作具体分析和）重要性程度的判断需要根据具体情况作具体分析和职业判断。

职业判断• 3 3、遵循及时性原则、遵循及时性原则•为了保证中报的及时性，中报的计量相对于年报的计量，在为了保证中报的及时性，中报的计量相对于年报的计量，在很大程度上依赖于估计很大程度上依赖于估计 104• （二）中期合并财务报表和提供母公司财务报表（二）中期合并财务报表和提供母公司财务报表编制要求编制要求 • 1 1、一般应当与上年度一致、一般应当与上年度一致•上年编合并报表的，中报也应当编制合并报表，而且合并范上年编合并报表的，中报也应当编制合并报表，而且合并范围、原则，方法、格式、内容等，也应当与上年度合并报表围、原则，方法、格式、内容等，也应当与上年度合并报表相一致有新规定的除外）相一致有新规定的除外）• 2 2、上年度编制了合并报表的，报告中期内处置了所有应、上年度编制了合并报表的，报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的，中报应当包括当年子公司处置前纳入合并范围的子公司的，中报应当包括当年子公司处置前的财务信息的财务信息• 3 3、中期内新增子公司的，中报中应当将其纳入合并范围中期内新增子公司的，中报中应当将其纳入合并范围• 105• 4 4、如果在上年度提供合并报表时，还提供了母公司财务、如果在上年度提供合并报表时，还提供了母公司财务报表，那么在中期提供合并报表之时，也应当提供母公司报表，那么在中期提供合并报表之时，也应当提供母公司财务报表。

财务报表 • （三）比较财务报表编制要求（三）比较财务报表编制要求•中报应当提供下列比较报表：中报应当提供下列比较报表：•（（1 1）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表•（（2 2）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表度可比期间的利润表•（（3 3）年初至本中期末的现金流量表和上年度可比期间的现）年初至本中期末的现金流量表和上年度可比期间的现金流量表金流量表106•（四）中报的确认与计量（四）中报的确认与计量• 1 1、、 中报确认与计量的基本原则中报确认与计量的基本原则 •（（1 1）中报会计要素的确认和计量原则应当与年报相一致）中报会计要素的确认和计量原则应当与年报相一致•（（2 2）在编制中报时，中期会计计量应当以年初至本中期末）在编制中报时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础为基础•（（3 3）中期不得随意变更会计政策，应当采用与年报相一致）中期不得随意变更会计政策，应当采用与年报相一致的会计政策的会计政策 • 2 2、季节性、周期性或者偶然性收入的确认与计量、季节性、周期性或者偶然性收入的确认与计量•应当应当在发生时确认和计量在发生时确认和计量，不应当在中报中预计或者递延，，不应当在中报中预计或者递延，但会计年度末允许预计或者递延的除外。

但会计年度末允许预计或者递延的除外 107• 3 3、会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量、会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量•编制中报时，年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予编制中报时，年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中报中预提或者待摊，但会计年度以确认和计量，不应在中报中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外末允许预提或者待摊的除外• 4 4、中期会计政策变更的处理、中期会计政策变更的处理•应当按照《会计政策、会计估计变更和差错更正》处理，应当按照《会计政策、会计估计变更和差错更正》处理，并在报表附注中披露并在报表附注中披露 108三、中报附注的编制要求三、中报附注的编制要求• （一）（一） 中报附注编制的基本要求中报附注编制的基本要求• 1 1、附注应当以年初至本中期末为基础编制、附注应当以年初至本中期末为基础编制• 2 2、附注应当对自上年度资产负债表日之后发生、附注应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要交易或者事项进行披露的重要交易或者事项进行披露 • （二）（二） 中期财务报告附注至少应当包括的内容。

中期财务报告附注至少应当包括的内容 共共1414项项109。