税收实操-增值税加计抵减优惠政策.pptx

一、增值税小规模纳税人月销售额10万元以下免征增值税政策二、增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入减按1%征收增值税政策三、增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收“六税两费”政策四、金融机构与小微企业签订借款合同免征印花税政策五、增值税加计抵减相关政策增值税小规模纳税人月销售额10万元以下免征增值税【享受主体享受主体】增值税小规模纳税人【优惠内容优惠内容】自2023年1月1日至2027年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人免征增值税增值税小规模纳税人月销售额10万元以下免征增值税【享受条件享受条件】1.适用于按期纳税的增值税小规模纳税人2.小规模纳税人以1个月为1个纳税期的，月销售额未超过10万元；小规模纳税人以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，可以享受免征增值税政策3.小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税增值税小规模纳税人月销售额10万元以下免征增值税【享受条件享受条件】4.适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受上述免征增值税政策。

5.其他个人采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税6.按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更增值税小规模纳税人月销售额10万元以下免征增值税【政策依据政策依据】1.财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告（2023年第1号）2.国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告（2023年第1号）3.财政部税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税政策的公告（2023年第19号）增值税小规模纳税人月销售额10万元以下免征增值税【享受方式享受方式】1.申报流程:该事项属于申报享受增值税减免事项小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元的，免征增值税的销售额等项目应当填写在增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次，如果没有其他免税项目，则无需填报增值税减免税申报明细表2.办理渠道:小规模纳税人可在电子税务局、办税服务厅等线上、线下渠道办理增值税纳税申报。

增值税小规模纳税人月销售额10万元以下免征增值税【政策案例政策案例】例1：某小规模纳税人2023年7-9月的销售额分别是6万元、8万元和12万元如果纳税人按月纳税，则9月的销售额超过了月销售额10万元的免税标准，可减按1%缴纳增值税，7月、8月的6万元、8万元能够享受免税；如果纳税人按季纳税，2023年3季度销售额合计26万元，未超过季度销售额30万元的免税标准，因此，26万元全部能够享受免税政策增值税小规模纳税人月销售额10万元以下免征增值税【政策案例政策案例】例2：某小规模纳税人2023年7-9月的销售额分别是6万元、8万元和20万元，如果纳税人按月纳税，7月和8月的销售额均未超过月销售额10万元的免税标准，能够享受免税政策，9月的销售额超过了月销售额10万元的免税标准，可减按1%缴纳增值税；如果纳税人按季纳税，2023年3季度销售额合计34万元，超过季度销售额30万元的免税标准，因此，34万元均无法享受免税政策，但可以享受减按1%征收增值税政策增值税小规模纳税人月销售额10万元以下免征增值税【实操讲解实操讲解】案例3：按季度申报的小规模纳税人在2023年第三季度开具发票情况如下：类型不含税销售额征收率税额专票1000001%1000专票1000003%3000普票1000001%1000增值税小规模纳税人月销售额10万元以下免征增值税【实操讲解实操讲解】分析：该公司季度销售额合计为300000元，不超过30万元，故开具普票部分可以享受小规模纳税人免税政策；开具专票部分应按征收率申报缴纳增值税，其中开具1%征收率的专票可以享受“3降1”减征优惠，减征金额为100000*2%=2000元。

增值税小规模纳税人月销售额10万元以下免征增值税【实操讲解实操讲解】申报表填写：开具专票不含税销售额共200000元应填写在主表第1栏“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”和第2栏“增值税专用发票不含税销售额”，其中开具1%征收率专票对应的减征额2000填写在第16栏“本期应纳税额减征额”及增值税减免税申报明细表中对应栏次，减税性质名称选择“小规模纳税人减按1%征收率征收增值税”具体填写如下：增值税小规模纳税人3%减1%征收增值税政策【享受主体享受主体】增值税小规模纳税人【优惠内容优惠内容】自2023年1月1日至2027年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税增值税小规模纳税人3%减1%征收增值税政策【享受条件享受条件】1.适用增值税小规模纳税人2.发生3%预征率的应税销售或3%征收率的预缴增值税项目增值税小规模纳税人3%减1%征收增值税政策【享受方式享受方式】1.申报流程:该事项属于申报享受增值税减免事项小规模纳税人减按1%征收率征收增值税的销售额应填写在增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)“本期应纳税额减征额”相应栏次，并在增值税减免税申报明细表中选择对应的减免性质代码01011608，填写减税项目相应栏次。

2.办理渠道:小规模纳税人可在电子税务局、办税服务厅等线上、线下渠道办理增值税纳税申报增值税小规模纳税人3%减1%征收增值税政策【政策依据政策依据】1.财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告（2023年第1号）2.国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告（2023年第1号）3.财政部税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税政策的公告（2023年第19号）增值税小规模纳税人3%减1%征收增值税政策【政策案例政策案例】一家餐饮公司为按月申报的增值税小规模纳税人，2023年8月5日为客户开具了2万元的3%征收率增值税普通发票8月实际月销售额为15万元，均为3%征收率的销售收入，因公司客户为个人，无法收回已开具发票，还能否享受3%征收率销售收入减按1%征收率征收增值税政策增值税小规模纳税人3%减1%征收增值税政策【政策案例政策案例】解解析析：此种情形下，该餐饮企业3%征收率的销售收入15万元，可以在申报纳税时直接进行减税申报，享受3%征收率销售收入减按1%征收率征收增值税政策为减轻纳税人办税负担，无需对已开具的3%征收率的增值税普通发票进行作废或换开。

但需要注意的是，按照中华人民共和国发票管理办法等相关规定，纳税人应如实开具发票，因此，今后享受3%征收率销售收入减按1%征收率征收增值税政策时，如需开具增值税普通发票，应按照1%征收率开具增值税小规模纳税人3%减1%征收增值税政策【实操讲解实操讲解】案例：按季度申报的小规模纳税人在2023年第三季度共开具发票情况如下：类型不含税销售额征收率税额专票1000001%1000专票1000003%3000普票1500001%1500增值税小规模纳税人3%减1%征收增值税政策【实操讲解实操讲解】分析：该公司季度销售额合计为350000元，超过30万元，无法享受小规模纳税人免税政策故不含税销售额350000元应按征收率全额申报缴纳增值税，其中开具1%征 收 率 专 票 及 普 票 部 分 可 以 享 受“3降 1”减 征 优 惠，减 征 金 额 为（100000+150000）*2%=5000增值税小规模纳税人3%减1%征收增值税政策【实操讲解实操讲解】申报表填写：开具发票不含税销售额共350000元应填写在主表第1栏“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”，开具专票部分不含税销售额200000元填写在第2栏“增值税专用发票不含税销售额”，开具普票不含税销售额共150000元应填写在第3栏“其他增值税发票不含税销售额”。

开具1%征收率发票对应减征额5000元填写在第16栏“本期应纳税额减征额”及增值税减免税申报明细表中对应栏次，减税性质名称选择“小规模纳税人减按1%征收率征收增值税”具体填写如下：“六税两费”政策减半征收【享受主体享受主体】增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户【优惠内容优惠内容】自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收资源税（不含水资源税）、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加等其他优惠政策的，可叠加享受此项优惠政策六税两费”政策减半征收【享受条件享受条件】小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。

具体计算公式如下：季度平均值（季初值季末值）2全年季度平均值全年各季度平均值之和4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标小型微利企业的判定以企业所得税年度汇算清缴结果为准小型微利企业的判定以企业所得税年度汇算清缴结果为准六税两费”政策减半征收【享受条件享受条件】登记为增值税一般纳税人的新设立的企业，从事国家非限制和禁止行业，且同时符合申申报报期期上上月月末末从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等两个条件的，可在首次办理汇算清缴前按照小型微利企业申报享受以上优惠政策享受方式享受方式】纳税人自行申报享受减免优惠，不需额外提交资料政策依据政策依据】财政部税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告（2023年第12号）“六税两费”政策减半征收【模糊点模糊点】1.外出报验的纳税人、跨区税源登记的纳税人如何申报享受“六税两费”减免政策？包括外出报验、跨区税源登记的纳税人在内的各类纳税人，均应当根据其税务登记信息、增值税一般纳税人登记信息和企业所得税汇算信息判断其是否为增值税小规模纳税人、个体工商户和小型微利企业，并据此判断是否可以享受“六税两费”减免政策。

2.登记为一般纳税人的分支机构如何适用“六税两费”减半政策？企业所得税实行法人税制，由总机构统一计算包括汇总纳税企业所属各个不具有法人资格分支机构在内的全部应纳税所得额、应纳税额，以法人机构为整体判断是否属于小型微利企业企业所属各个不具有法人资格的分支机构，登记为增值税一般纳税人的，应当根据总机构是否属于小型微利企业来判别能否申报享受“六税两费”减免优惠六税两费”政策减半征收【模糊点模糊点】3.自然人是否可以享受“六税两费”减免政策？代开发票的纳税人在代开环节能否享受“六税两费”减免政策？根据增值税暂行条例实施细则第29条、营业税改征增值税试点实施办法（财税201636号印发）第3条、增值税一般纳税人登记管理办法（国家税务总局令第43号）第4条等规定，自然人（即其他个人）不办理增值税一般纳税人登记，因此自然人可以按照小规模纳税人享受“六税两费”减免政策根据现行规定，增值税一般纳税人无需代开发票，包括自然人在内的各类增值税小规模纳税人在代开发票环节时，可以享受“六税两费”减免政策4.新设立企业按规定办理首次汇算清缴后。