《高级财务会计》第4章或有事项.pptx

第 1 页 1 或有事项 经管专业精品教材高级财务会计之四 目录页 CONTENTS PAGE 1或有事项概述2或有事项的确认和计量目 录Contents3或有事项的具体应用过渡页 TRANSITION PAGE 或有事项概述01或有事项的概念及其特征或有事项的类型第 4 页 4 第一节或有事项概述一、或有事项的概念及其特征根据企业会计准则第13号或有事项规定，或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项常见的或有事项包括未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、环境污染整治、承诺等第 5 页 5 第一节或有事项概述一、或有事项的概念及其特征或有事项作为一种不确定事项，是由企业过去的交易或事项形成的由过去的交易或事项形成，是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在或有事项具有以下特征 或有事项是由过去的交易或者事项形成的或有事项的结果具有不确定性或有事项的结果须由未来事项决定强大的感染力、影响力或有事项的结果具有不确定性，包含两个层面：（1）或有事项的结果是否发生具有不确定性2）或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。

或有事项的结果须由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定第 6 页 6 第一节或有事项概述二、或有事项的类型（一）或有负债1潜在义务潜在义务是指结果取决于不确定未来事项的可能义务也就是说，潜在义务最终是否转变为现时义务，由未来某些不确定事项的发生或不发生才能决定B2现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，该义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠计量A或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量第 7 页 7 第一节或有事项概述二、或有事项的类型（二）或有资产或有资产是潜在资产，不符合资产的确认条件，因而不能确认企业通常不应当披露或有资产，只有在很可能导致经济利益流入企业时才能在附注中披露或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，只有随着经济情况的变化，通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产。

过渡页 TRANSITION PAGE 或有事项的确认和计量02或有事项的确认或有事项的计量第 9 页 9 第二节或有事项的确认和计量一、或有事项的确认或有事项形成的或有资产，只有在企业基本确定能够收到，并且其金额能够可靠计量的情况下，才将其确认为企业的资产u该义务是企业承担的现时义务u履行该义务很可能导致经济利益流出企业u该义务的金额能够可靠地计量或有事项的确认和计量，通常指的是与或有事项相关义务的确认和计量与或有事项相关的义务在同时符合以下三个条件时应确认为负债（预计负债）进行计量：第 10 页 10 第二节或有事项的确认和计量二、或有事项的计量（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同这种情况下，最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定2）所需支出不存在一个连续范围，或虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同这种情况下，最佳估计数应当分别以下情况确定：如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率加权计算确定一）最佳估计数的确定12第 11 页 11 第二节或有事项的确认和计量二、或有事项的计量企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产（其他应收款）单独确认。

同时，确认的补偿金额不能超过预计负债的账面价值二）预期可获得补偿的处理第 12 页 12 第二节或有事项的确认和计量二、或有事项的计量（二）预期可获得补偿的处理预期可能获得补偿的情况通常有：发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的赔偿；在某些索赔诉讼中，企业可对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；在债务担保中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求第 13 页 13 第二节或有事项的确认和计量二、或有事项的计量（二）预期可获得补偿的处理2019年末，甲公司因或有事项而确认了一笔金额为100万元的负债；同时，甲公司基本确定可以从乙方获得40万元的赔偿解析：不管甲公司是否可以得到补偿，年末确认预计负债的金额均为100万元，并且此金额为甲公司确认其获得补偿金额的上限因此，甲公司的账务处理如下：例题一第 14 页 14 第二节或有事项的确认和计量二、或有事项的计量（二）预期可获得补偿的处理例题一解法如下：借：营业外支出 1 000 000 贷：预计负债 1 000 000借：其他应收款 400 000 贷：营业外支出 400 000第 15 页 15 第二节或有事项的确认和计量二、或有事项的计量（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素风险是对过去的交易或事项结果的变化可能性的一种描述。

风险的变动可能增加预计负债的金额企业在不确定的情况下进行判断需要谨慎，以使收入和资产不会被高估，费用和负债不会被低估但是，不确定性并不说明应当确认过多的预计负债和故意夸大支出或费用风险和不确定性1第 16 页 16 第二节或有事项的确认和计量二、或有事项的计量（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额，但未来应支付金额与其现值相差较大的，应当按照未来应支付金额的现值确定例如，油气井或核电站的弃置费用等，应按照未来应支付金额的现值确定预计负债，不应考虑预期处置相关资产的利得货币时间价值2第 17 页 17 第二节或有事项的确认和计量二、或有事项的计量（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素u用来计算现值的折现率应当是反映货币时间价值的当前市场估计和相关负债特有风险的税前利率u风险和不确定性既可以在计量未来现金流出时作为调整因素，也可以在确定折现率时予以考虑，但不能重复反映u随着时间的推移，即使在未来现金流出和折现率均不改变的情况下，预计负债的现值将逐渐增长，企业应当在资产负债表日对预计负债的现值进行重新计量货币时间价值2 将未来现金流出折算为现值时，应注意以下三点：第 18 页 18 第二节或有事项的确认和计量二、或有事项的计量（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。

也就是说，对于这些未来事项，如果有足够的客观证据表明它们将发生，如未来技术进步、相关法规出台等，则应当在预计负债计量中予以考虑未来事项3例如，某核电企业预计在生产结束时处理废料的费用将因未来技术的变化而显著降低，那么，该企业因此确认的预计负债金额应反映有关专家对技术发展及处理费用减少作出的合理预测但是，这种预计需要取得确凿的证据予以支持过渡页 TRANSITION PAGE 或有事项的具体应用03未决诉讼或未决仲裁债务担保产品质量保证亏损合同重组义务第 20 页 20 第三节或有事项的具体应用一、未决诉讼或未决仲裁诉讼，是指当事人不能通过协商解决争议，因而在人民法院起诉、应诉，请求人民法院通过审判程序解决纠纷的活动诉讼尚未裁决之前，对于被告来说，可能形成一项或有负债或预计负债；对于原告来说，则可能形成一项或有资产第 21 页 21 第三节或有事项的具体应用一、未决诉讼或未决仲裁仲裁，是指经济法律关系的各当事人依照事先约定或事后达成的书面仲裁协议，共同选定仲裁机构并由其对争议依法作出具有约束力裁决的一种活动作为当事人一方，仲裁的结果在仲裁决定公布之前是不确定的，会形成一项或有负债，或形成一项或有资产。

第 22 页 22 第三节或有事项的具体应用一、未决诉讼或未决仲裁n 企业在资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理估计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入发生当期的营业外支出n 企业在资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，能够合理估计诉讼损失，并确认了预计负债，则在该项损失实际发生的当期，将实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出未完）对于未决诉讼或未决仲裁，企业应分别以下情况进行相应的处理：第 23 页 23 第三节或有事项的具体应用一、未决诉讼或未决仲裁n 企业在资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理估计损失或不恰当的进行了多计或少计），应当按照重大会计差错更正的方法进行处理n 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，应按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理接上）对于未决诉讼或未决仲裁，企业应分别以下情况进行相应的处理：第 24 页 24 第三节或有事项的具体应用一、未决诉讼或未决仲裁2019年11月1日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。

2019年12月31日，法院尚未作出判决乙公司预计，如无特殊情况，很可能胜诉，且很可能获得150万元的赔偿甲公司在咨询了法律顾问后认为，最终的法律判决很可能对公司不利，同时，预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等在100万160万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为3万元例题二第 25 页 25 第三节或有事项的具体应用一、未决诉讼或未决仲裁（1）对甲公司而言：2019年12月31日，甲公司因未决诉讼形成的或有事项，符合预计负债确认条件，应作如下会计处理，并在报表附注中进行披露预计负债（100160）2130（万元）借：营业外支出 1 270 000 管理费用诉讼费 30 000 贷：预计负债未决诉讼 1 300 000（2）对乙公司而言：2019年12月31日，乙公司因未决诉讼形成的或有事项，不符合资产确认条件，应作为或有资产，在报表附注中进行披露例题二解法如下：第 26 页 26 第三节或有事项的具体应用一、未决诉讼或未决仲裁2018年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如果败诉，赔偿金额无法确定2019年4月2日，法院做出判决，甲公司应支付赔偿12万元，甲公司不上诉，赔偿款已经支付。

例题三第 27 页 27 第三节或有事项的具体应用一、未决诉讼或未决仲裁解析：（1）2018年12月31日，甲公司因未决诉讼形成的或有事项，不符合预计负债确认条件，应作为或有负债，在报表附注中进行披露2）2019年4月2日，实际发生赔偿支出，应作如下会计处理：借：营业外支出120 000 贷：银行存款 120 000例题三解法如下：第 28 页 28 第三节或有事项的具体应用一、未决诉讼或未决仲裁2018年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如果败诉，很可能赔偿10万元2019年4月2日，法院做出判决，甲公司应支付赔偿12万元，甲公司不上诉，赔偿款已经支付详解见教材P69）例题四第 29 页 29 第三节或有事项的具体应用二、债务担保债务担保在企业中是较为普遍的现象作为提供担保的一方，在被担保方无法履行合同的情况下，常常承担连带责任从保护投资者、债权人的利益出发，客观、充分地反映企业因担保义务而承担的潜在风险是十分必要的第 30 页 30 第三节或有事项的具体应用二、债务担保企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，这时可以区分以下情况分别进行处理：u企业已被判决败诉，则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额，确认为负债，并计入当期营业外支出。