分支机构会计概述(46页PPT).pptx

第四章第四章 分支机构会计分支机构会计n主要问题：主要问题：n1了解分支机构以及分支机构会计概念；了解分支机构以及分支机构会计概念；n2了解分支机构会计处理方法；了解分支机构会计处理方法；n3了解联合会计报表编制原理与方法了解联合会计报表编制原理与方法第一节第一节 分支机构的概述分支机构的概述n一、分支机构概念一、分支机构概念n分支机构（分支机构（Branch）是相对于）是相对于总部总部而言的称谓，通常是指而言的称谓，通常是指不具不具有独立法人资格的有独立法人资格的、根据经营与管理需要而由总部所设立的、具有、根据经营与管理需要而由总部所设立的、具有明确权力与责任的明确权力与责任的内部组织机构内部组织机构n企业设立分支机构，应由企业法人向工商行政管理部门申请登记，经登企业设立分支机构，应由企业法人向工商行政管理部门申请登记，经登记主管机关核准后领取记主管机关核准后领取营业执照营业执照，并在核准登记的经营范围内，并在核准登记的经营范围内从事经营活动从事经营活动n是独立的经济实体和会计主体，但不具有独立法人资格是独立的经济实体和会计主体，但不具有独立法人资格n二、分支机构具有以下几个特点：二、分支机构具有以下几个特点：n1不具有法人资格。

没有对外投资、筹资功能）不具有法人资格没有对外投资、筹资功能）n2具有内部的权力与责任具有内部的权力与责任n3分支机构形式多样分公司、分店、分行、分所、营业部）分支机构形式多样分公司、分店、分行、分所、营业部）n4多属于独立的会计主体多属于独立的会计主体n5. 分支机构的财务报表不需要对外报送分支机构的财务报表不需要对外报送三、分支机构类型三、分支机构类型n典型的分支机构多属于驻外机构，这是根据相对总部的典型的分支机构多属于驻外机构，这是根据相对总部的地域地域划分的n依据依据责任目标责任目标的不同，分支机构可以分为的不同，分支机构可以分为管理中心、成本中心、管理中心、成本中心、销售中心、投资中心销售中心、投资中心n根据核算对象与记账人员关系，可以分为记账分离型分支机构和根据核算对象与记账人员关系，可以分为记账分离型分支机构和记账统一型分支机构记账统一型分支机构四、分支机构与销售代理处四、分支机构与销售代理处n区别：主要体现在经营自主权上区别：主要体现在经营自主权上q代理处：不具有独立的经营自主权（一般不直接经销商代理处：不具有独立的经营自主权（一般不直接经销商品在购销：展销、与客户签订订单方式。

资金使用：品在购销：展销、与客户签订订单方式资金使用：备用金会计核算上只设现金登记簿、不计算盈亏、不备用金会计核算上只设现金登记簿、不计算盈亏、不需编制报表）需编制报表）q分支机构：需要领取营业执照分支机构：需要领取营业执照五、分支机构与子公司五、分支机构与子公司n区别：法人与非法人区别：法人与非法人q分支机构：不是法人投资来源于总公司，没有筹资、分支机构：不是法人投资来源于总公司，没有筹资、投资和利润分配问题投资和利润分配问题q子公司：是独立的法人独立承担民事责任，具有筹资、子公司：是独立的法人独立承担民事责任，具有筹资、投资和利润分配问题投资和利润分配问题第二节第二节 分支机构会计的内容与方法分支机构会计的内容与方法n一、分支机构会计的内容一、分支机构会计的内容n作为一个会计主体存在的分支机构，就内容而言，包括对作为一个会计主体存在的分支机构，就内容而言，包括对资产、资产、负债以及净资产负债以及净资产的核算，同时要对其中的核算，同时要对其中收入、费用收入、费用核算，从而核算，从而满足内部管理需要满足内部管理需要n因此，分支机构会计往往要因此，分支机构会计往往要设置一整套账簿设置一整套账簿，用来记录从公，用来记录从公司总部收到的营运资金和商品存货，以及对外发生的购货、司总部收到的营运资金和商品存货，以及对外发生的购货、销货、应付账款、应收账款、费用等等。

销货、应付账款、应收账款、费用等等n就财务报表而言，分支机构会计可以编制就财务报表而言，分支机构会计可以编制资产负债表、利润表资产负债表、利润表n复杂的复杂的分支机构财务报表与独立法人所编制的财务报表分支机构财务报表与独立法人所编制的财务报表几乎没有几乎没有差别差别，n只不过在只不过在所有者权益部分所有者权益部分没有实收资本，而是划分为没有实收资本，而是划分为拨款拨款（相当（相当于实收资本）和于实收资本）和经营成果经营成果（相当于未分配利润），或者将这些（相当于未分配利润），或者将这些项目作为项目作为负债负债来反映n在利润表部分没有在利润表部分没有所得税所得税等项目，并终止于利润总额，且等项目，并终止于利润总额，且无利无利润分配功能润分配功能二、分支机构的会计方法二、分支机构的会计方法n分支机构的会计方法与分支机构的会计方法与独立机构独立机构的会计方法的会计方法没有太大区别没有太大区别，也是，也是通过设置会计科目、填制会计凭证、编制会计报表来完成通过设置会计科目、填制会计凭证、编制会计报表来完成n由于分支机构不是独立法人，不需要对外提供会计信息，因此由于分支机构不是独立法人，不需要对外提供会计信息，因此属于属于“内部事务内部事务”。

n各国各国没有专门的会计准则对其进行规范没有专门的会计准则对其进行规范 （一）总部会计科目设置（一）总部会计科目设置n（1）为了反映总部对于分支机构的财产拨付，总部要设置一个）为了反映总部对于分支机构的财产拨付，总部要设置一个“分分支机构往来支机构往来”账户借方登记拨付给分支机构的各项资产，借方登记拨付给分支机构的各项资产，贷方登记由分支机构交回的各项资产贷方登记由分支机构交回的各项资产期末结账时，公司总部根据分支机构报来的财务报表，将其期末结账时，公司总部根据分支机构报来的财务报表，将其净收益或净损失记入该账户的借方或贷方净收益或净损失记入该账户的借方或贷方n（2）如果总部有许多分支机构，可以再按分支机构设置明细账）如果总部有许多分支机构，可以再按分支机构设置明细账户n“分支机构往来分支机构往来”类似于什么类似于什么账户？账户？（二）分支机构会计科目设置（二）分支机构会计科目设置n（1）分支机构应专门设置一个）分支机构应专门设置一个“总部往来总部往来”账户：账户：贷方登记，收到总部拨来的资产时；贷方登记，收到总部拨来的资产时；借方登记，向总部交回资产；借方登记，向总部交回资产；期末结账时，分支机构所获得的期末结账时，分支机构所获得的净收益或净损失净收益或净损失都转都转入该账户的贷方或借方。

入该账户的贷方或借方n（2）如果总部）如果总部有许多分支机构有许多分支机构，分支机构也可以设置一个，分支机构也可以设置一个“其他分支机构往来其他分支机构往来”的账户，以反映自己独立与其他分支机构的账户，以反映自己独立与其他分支机构的往来如果各个分支机构之间的往来都要通过如果各个分支机构之间的往来都要通过总部总部，那么该账，那么该账户设置就没有必要了户设置就没有必要了类似于什么账类似于什么账户？户？（三）总部与分支机构两个账户记录内容相同，方向相反三）总部与分支机构两个账户记录内容相同，方向相反n1、从分支机构立场看，、从分支机构立场看，“总部往来总部往来”既可看作既可看作所有者权益所有者权益账户，账户，也可看作是也可看作是负债负债账户（实践中多作为负债来看待）；账户（实践中多作为负债来看待）；n2、从总部立场看，、从总部立场看，“分支机构往来分支机构往来”既可看作既可看作长期投资长期投资账户，也账户，也可看作可看作应收项目应收项目账户n3、如果两个账户都及时、如果两个账户都及时记账记账，其，其余额应是一致余额应是一致的；由于分支机的；由于分支机构是非独立法人，因此总部在编制财务报表时，须将自身的会计构是非独立法人，因此总部在编制财务报表时，须将自身的会计报表与分支机构的会计报表报表与分支机构的会计报表汇总联合汇总联合。

n4、汇编公司总部与分支机构财务报表的、汇编公司总部与分支机构财务报表的程序程序，类似于，类似于母子公司母子公司合并报表的编制合并报表的编制，相互对应的，相互对应的“总部往来总部往来”和和“分支机构往来分支机构往来”、“其他分支机构往来其他分支机构往来”（如果有该科目的话）账户应相互抵销，抵（如果有该科目的话）账户应相互抵销，抵销后无余额，不出现在联合财务报表中销后无余额，不出现在联合财务报表中三、分支机构纳税问题三、分支机构纳税问题n（一）总分机构的增值税和消费税纳税问题（一）总分机构的增值税和消费税纳税问题nP128n（二）总分机构的所得税纳税问题（二）总分机构的所得税纳税问题nP129第三节第三节 分支机构的日常会计核算分支机构的日常会计核算n一、分支机构设立时的会计处理一、分支机构设立时的会计处理n【例【例1】假定】假定A公司于公司于207年年12月月1日设立一家日设立一家D分支机构，分支机构，A公公司要求分支机构进行完整的会计记录并单独编制会计报表在司要求分支机构进行完整的会计记录并单独编制会计报表在设立之初，设立之初，A公司拨付了公司拨付了D分支机构经营发展所需的所有资产分支机构经营发展所需的所有资产。

具体内容如下：具体内容如下：n（1）总部拨付分支机构银行存款）总部拨付分支机构银行存款30 000元；元；n（2）总部提供分支机构商品）总部提供分支机构商品50 000元；元；n（3）总部为分支机构在营业当地购置固定资产）总部为分支机构在营业当地购置固定资产300 000元；元；n（一）分支机构的会计处理（一）分支机构的会计处理n1接收总部拨付的经营资金接收总部拨付的经营资金n借：银行存款借：银行存款 30 000n 贷：总部往来贷：总部往来 30 000 n2接收总部提供的商品接收总部提供的商品n借：库存商品借：库存商品 50 000n 贷：总部往来贷：总部往来 50 000n3反映总部购置的固定资产反映总部购置的固定资产n借：固定资产借：固定资产 300 000n 贷：总部往来贷：总部往来 300 000n对于上述三笔分录可以合并为对于上述三笔分录可以合并为一笔反映一笔反映，且为了便于管理，且为了便于管理应当设置二级明细科目，此时应编制的会计分录如下：应当设置二级明细科目，此时应编制的会计分录如下：n借：银行存款借：银行存款 30 000n 库存商品库存商品 50 000n 固定资产固定资产 300 000n 贷：总部往来贷：总部往来现金现金 30 000n 存货存货 50 000n 固定资产固定资产 300 000n（二）总部的会计处理（二）总部的会计处理n1 拨付的经营资金拨付的经营资金n借：分支机构往来借：分支机构往来D 30 000 n 贷：银行存款贷：银行存款 30 000n2拨付待销商品拨付待销商品n借：分支机构往来借：分支机构往来D 50 000n 贷：库存商品贷：库存商品 50 000n3购置的固定资产购置的固定资产n借：分支机构往来借：分支机构往来D 300 000n 贷：银行存款贷：银行存款 300 000n对于上述三项资产因为属于分支机构经营的必须资产，通对于上述三项资产因为属于分支机构经营的必须资产，通常会在分支机构设立之始一次性拨付，因此总部应当能够常会在分支机构设立之始一次性拨付，因此总部应当能够对其合并处理。

这里假设存货、固定资产都是由总部将既对其合并处理这里假设存货、固定资产都是由总部将既有的资产运输到分支机构的，且省略运输费用的会计处理，有的资产运输到分支机构的，且省略运输费用的会计处理，那么就有：那么就有：n借：分支机构往来借：分支机构往来 D 380000n 贷：银行存款贷：银行存款 30 000n 库存商品库存商品 50 000n 固定资产固定资产 300 000n二、总分支机构之间的往来二、总分支机构之间的往来n（一）总部对商品计价的不同处理（一）总部对商品计价的不同处理n1、会计处理方法视。