税负率平衡点分析.docx

小规模和一般纳税人选哪个好增值税有两类纳税人，一类是一般纳税人，另一类是小 规模纳税人前者要同时达到销售额符合标准和会计核算健 全这两个条件，后者无需受此限制作为增值税的纳税人， 实务中，是当一般纳税人好呢还是做小规模纳税 人好呢？首先，要认识税负平衡点现行增值税政策告诉我们： 小规模工业企业（含修理修配）的征收率为6%,小规模商 业企业征收率为4%而一般纳税人的实际税收负担率，会 因各个具体企业购销情况之不同而相异，有的高于6%或 4%，有的也许等于或低于6%或4%在什么条件下，一 般纳税人的实际税收负担率会等于6%或4%呢？这需要 抛开千差万别的各个具体的一般纳税人实际情况, 纯粹从理 论上加以分析和论证增值税一般纳税人通用的计税公式是：应纳税额二销项税额一进项税额 公式中的销项税额，它等于货物的销售额与税率之乘 积；进项税额，一般来讲，其主要的部分是货物的购进额与 税率之乘积（至于支付运费扣税问题，因其数量小，权且不 作考虑）于是，在该商品进销两个环节税率相同的情况下： 应纳税额=（销售额一购进额）X税率货物的购进额又怎么确定呢？由于是纯理论分析， 所以 我们就假设所有购进的货物全部都销售出去了，这时，购进 额应当同销售成本相一致（其他费用权且不作考虑） 。

公式 为：商业应纳税额=（销售额一商品销售成木）X税率二商 品销售毛利X税率用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人 的理论税负率：商业税负率=毛利率X税率例1：A商业企业是增值税一般纳税人，购进100兀 货物，同时支付进项税17元（如不作特别说明，税率都取 17%下同），不含税售价150元，全部出售，同时收 取销项税2 5.5 0元，应纳税额为8.50元，税负率为 5. 6 7%若直接用毛利率计算，毛利率为3 3. 3 3 %, 税负率也为5. 6 7%现在，由于小规模商业企业的税负 率为4%,可求出其毛利率=4%^17%= 2 3 . 5 3 % 这就是说，当商业经营中的毛利率达到23.53%时，商 业一般纳税人的税负率跟小规模商业企业征收率相等因 此，两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是毛利率为 23.53%实际运用时，还需将其换算成含税税负平衡 点，^ 卩：23 ・53%F （1+4%）= 2 2 .63%而工业情况就有所不同了，商品销售成本如果换上工业 企业的产品销售成本，卩使加工出来的产品全部都卖出去 了，销售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造产 品中的货物购进额。

因为，工业产品的制造成本中，除了包 含有外购原材料等货物的购进额外，还包括有工人的工资和 车间经费（含折旧费等）这些不发生增值税进项税额的加工 增值部分现在，我们不妨把这些加工增值部分占产品制造 成本的百分比叫做加工增值率，并假设所有外购的原材料等 外购货物全部都制造出了产成品，而制造出来的产成品又全 部都销售掉了这样，工业生产中发生的货物购进额与制造产品所耗用 的货物购进额就完全相等了，它可以通过加工增值率从产品 销售成木中折算出来即：购进额二产品销售成木XC1- 加工增值率）；购进额=（销售额一销售毛利）X（1 —加 工增值率）；工业应纳税额二 销售额一（销售额一销售毛 利）X（1 —加工增值率）X税率；工业税负率= 1— （1—销售毛利率）X（1 —加工增值率）X税率例2：B 工业企业为一般纳税人，购进100元材料，同时支付进项税17元，此材料全部投入加工后生产成木为 12 0元，所产产品又全部卖出，不含税售价15 0元，同 时收取销项税2 5.5 0元，则其税负率应与前述的A商业 一般纳税人计算的一样，即5. 6 7%再直接代入工业税 负率公式：销售毛利率=（150 — 120）^150X100%=20%；加工增值率=(120-100)^12 0X100%=16 .67%，税负率= 1-(1-2 0%)X(1 — 16 .67%) X17%=5 .67%。

因为小规模工业企业的征收率为6%，并将其换算成含税税 负率，即6%F(1 + 6%)=5 .66%，则可利用数学 中的等式变形方法而求出两类工业增值税纳税人之间的税 负平衡点公式为：(1 —销售毛利率)X(1 —加工增值率) =66.71%实务上，在具体运用公式时，各地可由专 业机构(如会计师事务所)或使用者个人的职业经验对各类 产品加工增值率搞一些参数标准，例如湖北省十堰市的分类 产品加工增值率参数为：机械工业25%、化学工业20% 纺织工业18%等而有了这些标准参数，工业税负平衡点 ——销售毛利率，就可计算出来了其次，要用好税负平衡点当你所办的是商业企业时， 你可以通过市场调查与分析，或根据本企业以往年度的经营 实际情况，或参照同类商业企业销售状况，测算出本企业当 年商品销售毛利率，该率如果高于2 2. 6 3 %，那么做一 般纳税人，其税负率会高于4%；而做小规模纳税人，其税 负率会低于4%换句话说，如果你测算出的木企业商品销 售毛利率低于22.63%时，能够争取加入到增值税一般 纳税人行列是可以节税的例3：C商业企业2 0 0 1年商品销售收入170万 元，毛利率18%，若按一般纳税人计税，其税负率为：1 8%X17%=3 .0 6%,这比小规模商业企业的含税税 负率3. 8 5%（即4%F104% ）降了0.79%,可 节约税款支出为：17 0X0・79%= 1. 3 4 3 （万元）。

C企业明白这笔节税账后，就应当对照商业企业一般纳税人 的两个标准去努力，即一要把销售额搞上去，以达到180 万元关口；二要正确进行会计核算创造这两个条件后，就 可以向税务机关申请认定为一般纳税人， 合理合法地降低自 己的税负当你所办的是工业企业时，可先根据自身的产品类别， 确定出该产品的加工增值率，求出该产品的税负平衡点，接 着再测算你这个企业实际的销售毛利率， 它如果大于税负平 衡点时，要想降低税负，就不要去认定为一般纳税人（当然 按规定必须认定为一般纳税人的除外）反之，就应当争取 加入一般纳税人行列以降低税负例4：D工业企业生产销售某化工产品，根据木企业以 往年度的成本核算资料，并考虑未来生产情况，估计该化工 产品加工增值率为2 1%，贝I」计算出税负平衡点为15.5 7%若该企业2 0 0 1年度的实际产品销售毛利率为2 8%，则计算出的税负率为7.33%，这比小规模工业企 业5.66%的含税税负率高出1.67%，假设D企业该年度产品销售收入为9 0万元，此时，企业如不认定为一般纳税人，就可节约税款支出为：90X1. 6 7%= 1. 5 0 3 （万元）最后，不要顾此失彼在上述C、D两企业的筹划示例 中，没有考虑企业销货中需要使用增值税专用发票问题。

如 果片面要求降低税负而不愿当一般纳税人， 很可能产生因不 能开具增值税专用发票而影响企业销售额的负作用因此， 在纳税人类别选择的筹划中，决策者应当尽可能地把降低税 负同不影响销售结合在一起综合考虑，尽量做到扬长避短， 切莫因小失大。