中国企业会计准则与国际会计准则比较.ppt

中国企业会计准则中国企业会计准则与与国际会计准则的比较国际会计准则的比较 国际会计准则简介n1973年由美、英、法、德、日、加、澳、荷、墨九国会计界建立国际会计准则委员会（IASC）n至2000年已有112个国家的152个专业团体参加n2001年改组为国际会计准则理事会（IASB）国际会计准则简介n制定背景：n经济全球化n海外上市n跨国并购n非强制性n提倡使用国际会计准则简介n2000年4月，巴塞尔委员会决议支持建立统一的国际会计准则n2000年5月，证监会国际组织（IOSCO）建议上市公司采用国际会计准则n向世界银行与国际货币基金组织、国际金融公司等借款时需提交按IAS编制的财务报表国际会计准则简介n将被大多数国家和地区采纳：n新加坡 －2003年n俄罗斯 －2004年n欧盟、澳洲 －2005年n香港、东南亚 － 向IAS靠拢n美国 －与欧盟讨论统一会计准则n中国 －B股与金融类上市公司国际会计准则简介n已制定：n国际会计准则IAS1～41号（其中现仍有效的共35号）n解释性公告SIC1～33号（其中现仍有效的共31号）n今后制定的准则将命名为“国际财务报告准则”（IFRS），正在讨论的项目包括保险合同、银行业披露信息、股票期权等会会会会 计计计计 法法法法 企企企企 业业业业 财财财财 务务务务 会会会会 计计计计 报报报报 告告告告 条条条条 例例例例 具具具具 体体体体 企企企企 业业业业 会会会会 计计计计 准准准准 则则则则 其其其其 他他他他 会会会会 计计计计 规规规规 定定定定 基基基基 本本本本 企企企企 业业业业 会会会会 计计计计 准准准准 则则则则 其其其其 会会会会他他他他 计计计计法法法法 律律律律 规规规规的的的的 章章章章财财财财 务务务务中国现行会计法规架构会计制度小型企业金融企业会计制度企业会计制度企业会计制度、企业会计准则、财政部的其他会计规定 － 这些文件有什么关系？如何运用？企业会计处理规范选择图企业具体发生的经济业务是否已在《企业会计制度》中作出了规定？按《企业会计制度》相关规定执行是否已发布具体会计准则？按具体会计准则规定执行是否在财政部发布的补充规定中作出了规定?根据《企业会计制度》和企业会计准则中规定的会计核算的一般要求和基本原则，进行会计专业分析和判断，进行相应的会计核算和披露按补充规定的相关要求执行是是是是是是是是是是是是否否否否否否否否否否否否企业会计准则n随着中国加入世界贸易组织，各界正积极就新机遇和挑战作出准备。

会计，有必要不断的更新以配合国内经济发展的步伐，但作为国际通用的商业语言，又不可与国际惯例有重大偏离n在1993年，财政部以世界银行的拨款，开始发展约30项适用于中国发展中社会主义市场经济的会计准则，旨在使中国的会计及财务编报实务能与国际接轨直至现时为止，共有16项《企业会计准则》( “具体准则” /CASCAS) 已经发出，而其他准则仍在制订中企业会计制度n除了制定具体准则有长足进展外，在2000年底，财政部发布了新的《企业会计制度》( “新制度”/ASBEASBE)，并自2001年1月1日起应用在所有股份有限公司上新制度的施行使中国会计与国际惯例更具可比性，当中较为重要的是全面要求对发生减值的资产确认减值损失虽然施行新制度对国内股份有限公司的真实影响尚未完全知晓，但财政部并没有停下脚步，反而更进取地要求国内外商投资企业于2002年1月1日起应用新制度n长远而言，财政部拟将新制度应用于所有大、中型企业，将以往不同行业或不同类型企业各自不同的会计处理方法统一起来，以加强报表的可比性会计准则会计准则施行日期施行日期实施范围实施范围1关联方关系及其交易的披露1997年1月1日上市公司2现金流量表(2001年修订，只作出了有限度的修改)2001年1月1日所有企业3资产负债表日后事项1998年1月1日上市公司4债务重组 (2001年修订，作出了重大修改)2001年1月1日所有企业5收入1999年1月1日上市公司6投资 (2001年修订，只作出了有限度的修改)2001年1月1日股份有限公司7建造合同1999年1月1日上市公司8会计政策、会计估计变更和会计差错更正(2001年修订，只作出了有限度的修改)1999年1月1日所有企业9非货币性交易(2001年修订，作出了重大修改)2001年1月1日所有企业10或有事项2000年7月1日所有企业11无形资产2001年1月1日股份有限公司12借款费用2001年1月1日所有企业13租赁2001年1月1日所有企业14中期财务报告2002年1月1日上市公司15存货2002年1月1日股份有限公司16固定资产2002年1月1日股份有限公司中国企业会计准则中国企业会计准则 (1997 (1997年至年至20012001年年) ) 中国企业会计准则中国企业会计准则 （征求意见稿）（征求意见稿） 2002 2002年年征求意见稿征求意见稿发布日期发布日期对应国际会计准则对应国际会计准则1分部报告2002年1月1日IAS14 分部报告2财务报告的列报2002年9月26日IAS 1 财务报表列报3政府补助和政府援助2002年10月28日IAS20 政府补助和政府援助4每股受益2002年11月8日IAS33 每股受益5终止经营2002年11月8日IAS35 终止经营中国会计准则尚未涉及的会计问题中国会计准则尚未涉及的会计问题准则内容准则内容原因原因IAS 15反映价格变动影响的信息尚未提上议事日程IAS 19退休金费用国内退休金为统筹制，意义不大IAS 22企业合并将制定IAS 26退休金计划的会计和报告国内退休金为统筹制，意义不大IAS 27合并财务报表和对附属公司投资的会计将制定IAS 28对联营企业投资的会计已在《投资》准则中涵盖IAS 29在恶性通货膨胀经济中的财务报告尚未提上议事日程IAS 30银行和类似金融机构财务报表应揭示的信息由《金融企业会计制度》进行规范IAS 31合营中权益的财务报告已在《投资》准则中涵盖IAS 32金融工具：揭示和呈报国内较为少见IAS 39金融工具：确认和计量国内较为少见IAS 40投资性房地产国内较为少见IAS 41农业尚未提上议事日程中国会计改革 计 划 经 济反映国家计划的执行   社 会 主 义 反映企业财务状况 、 市 场 经 济 经济成果等信息经经 济济 体体 制制会计信息的要求会计信息的要求中国会计改革n体现会计标准的国际化潮流，与国际会计准则接轨n资产减值n收入确认n体现中国特色n债务重组、非货币性交易等准则的修订（避免利用公允价值随意调整损益、取消同类资产与非同类资产的概念）n具体企业会计准则及新的企业会计制度与《国际会计准则》亦有一定程度的差异，所以制定以下的比较表供参考之用资产资产n企业控制的经济资源强调强调：：n过去的交易、事项形成n企业拥有或者控制的资源n预期会给企业带来经济利益预期会给企业带来经济利益八项减值准备n坏帐准备n存货跌价准备n短期投资跌价准备n长期投资减值准备n固定资产减值准备n在建工程减值准备n无形资产减值准备n委托贷款减值准备存货－计价企业会计准则(CAS)国际会计准则(IAS) 2n按成本与可变现净值孰低计量。

可变现净值低于账面成本的差额，计提存货跌价准备，同时计提的存货跌价损失计入当期管理费用n与CAS相似 存货－可变现净值CASIAS 2n可变现净值是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去销售所必须的估计费用后的价值（通常指产品、商品和用于出售的原材料）n可变现净值是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值（通常用于生产的材料等）n与CAS相同 存货－跌价准备CASIAS 2§定期检查存货的可变现净值§可变现净值按单个存货项目计提；在某些情况下，比如，与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品，且难以将其与该产品的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提；对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按存货类别计提n与CAS相同 存货－披露CASIAS 2n存货按后进现出法计价时，没有要求披露按现价或先进现出法计价的存货成本n如存货以后进现出法计价，要求披露按现价或先进现出法计价的存货成本投资-分类CASIAS n分为短期投资及长期投资n短期投资以资产负债表日意向决定，可转为长期投资n分为持有至到期日投资、为交易而持有的投资及可供出售的投资n以初始购入时的意向决定，不同类型的投资不可随意相互结转投资-分类（续）CASIAS 短期投资n按成本与市价孰低计量，并需减去应收股利与利息。

可按投资总体、类别或单项计提跌价准备如果某项投资占整个短期投资10% 或以上，该项投资应按单项投资为基础计提跌价准备长期投资n股权投资：成本法n债权投资：成本+(-)溢/折价摊销n如发生减值，应将账面价值减记至可收回金额 n持有至到期日的投资(指有意图及能力持有至到期日，并有固定或可确定金额和固定期限的投资) -成本+(-)溢/折价摊销-减值 n为交易而持有的投资 -按公允价值计量，价值变动计入损益 [注]n可供出售的投资n-按公允价值计量，价值变动可选择计入损益或权益，但一经选定，不可更改 [注] [注：如果有关投资没有活跃市场标价，而其公允价值不能可靠地计量，则可不以公允价值计量] 投资-联营、合营及子公司CASIAS 27/28/31在投资者单独财务报表的核算 采用权益法(通常，拥有被投资单位有表决权资本20%或以上，则视为具有重大影响) n联营企业及子公司：成本法或权益法或作为可供出售的投资处理 n合营企业：无规定 在合并报表中的核算-联营企业-合营企业-子公司权益法权益法比例合并法权益法/比例合并法 合并合并投资者与被投资者关系有固定回报？否有控制 权？否有共同控制权？否有重大影响力？否 其他股权投资 是 是 是 是融资安排子公司合营联营长期投资-权益法的应用 CASIAS n拥有被投资单位20%或以上表决权资本假设有重大影响力n取得投资时不准备长期持有 不用权益法n被投资单位在严格的限制条件下经营，影响资金转移能力 不用权益法n计划近期内出售被投资单位 停用权益法n与CAS相同n与CAS相同nIAS 不容许这作为停用权益法的原因权益法的应用 –被投资者资不抵债的情况 CASIAS n以投资账面价值减记至零为限。

n除投资企业对被投资单位有其他额外的责任(如提供担保)以外，一般以投资账面价值减记至零为限另外投资者亦需考虑就其提供的担保或所承诺承担的责任按IAS37计提预期负债n如果投资者停止确认被投资者的损失，应在附注中披露其未予确认的在被投资企业分担的亏损份额的当期数及累计数长期投资－例甲公司拥有乙公司40％的股权，并对其具有重大影响甲公司在乙公司投资的帐面值 25,000乙公司1999年度亏损 （200,000） 2000年度盈利 80,000 2001年度盈利 100,000长期投资－例CAS:甲公司的投资帐面值：99.12.31 0（未确认的亏损为 200,000 x 40％ - 25,000 = 55,000）00.12.31 0（未确认的亏损为 55,000 - 80,000 x 40% = 23,000）01.12.31 17,000（应恢复的投资帐面值 100,000 x 40％ - 23,000 = 23,000）IAS:同CAS，但应在附录中披露未确认的投资亏损：99年发生及累计数为 55,00000年转回-32,000，累计数为23,000长期投资－股权投资差额/商誉CASIAS 22n股权投资差额：投资成本与享有被投资者净资产账面金额(购买被投资者的全部股权时按评估价)份额的差额 有合同规定投资期限n按投资期限摊销没有投资期限n借项： 按不超过10年的期限摊销n贷项： 按不低于10年的期限摊销商誉：投资成本与享有被投资者净资产公允价值份额的差额。

摊销期假定不超过20年负商誉：n与预计未来损失和费用有关n在预计未来损失和费用确认时确认为收益n与预计未来损失和费用无关n如负商誉不超过取得的可辨认非货币性资产的公允价值(FV)：按取得的可辨认应折旧/摊销资产的加权平均剩余年限摊销n负商誉超过FV： 超过部份立刻确认为收益股权投资差额－释例企业 A 用100,000 元购买 30% 企业 B,企业 B净资产是 200,000 元，但净资产的公允价值总额是 300,000 元n 按CAS：股权投资差额 = 40,000 元n 按IAS： 商誉 = 10,000元现金股利收入 ASBEIAS n短期投资：于实际收到时冲减投资成本n长期投资：于宣告分派时， 将相关于被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额确认为投资收益，所获得的股利超过上述数额的部份，冲减投资的账面价值 n于收款权确立时才予以确认为收入， 但与被投资单位在接受投资前的净利润相关的分配额， 即冲减投资成本， 如果难以区分是否从投资前的净利润相关， 股利应确认为收入， 除非分配额清楚是收回投资成本的一部份 无形资产－范围CASIAS 38n所有无形资产，但不包括企业合并中产生的商誉n所有无形资产，但不包括: - 由其他IAS规范的无形资产,如商誉、金融资产 - 矿产权及矿产、石油、天然气和类似非再生性资源的勘探支出或开发和采掘支出 - 保险公司与保单持有人之间签订的合同产生的无形资产无形资产－定义CASIAS 38n只提供了描述性的例子n土地使用权视为无形资产n没有特别剔除商标权、刊头及著作权等n提供了规范性的定义，并详述定义标准n土地使用权视为租赁安排n自创的商标权、刊头及著作权等，均不被确认为无形资产无形资产－确认CASIAS 38n企业能够控制无形资产所产生的经济利益流向企业n该资产的成本能够可靠的计量n开办费（含筹建期间汇兑损失）先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入当月损益n与CAS相若，同时强调在确认无形资产时，其可被辨认的重要性n开办费在发生当期确认为费用无形资产－初始计量CASIAS 38n自行开发的无形资产，应当按开发过程中实际发生的支出数记帐 n研究与开发费用，直接计入当期损益，不得资本化n只有为依法向有关当局申请注册取得的自行开发无形资产而发生如注册费、律师等费用，才能资本化n研究支出在其发生时确认为费用n开发支出符合一定条件(例如：技术上可行，有足够资源完成发展项目，很可能产生未来经济利益)时应确认为无形资产无形资产－初始计量(续)CASIAS 38n通过非货币性交易换入的无形资产，其成本为换出资产的帐面价值，不采用公允价值概念n通过非货币性交易换入的无形资产，其成本以换出资产的公允价值计算(如换出资产用途相若，则无形资产成本为换出资产帐面价值除去任何减损准备)无形资产－初始计量(续)CASIAS 38n接受捐赠而获得的无形资产，其初始入帐价值可根据和约价格、活跃市场价格或就该资产未来现金流量现值计量并贷记资本公积n以政府补助形式取得的无形资产应以公允市价确认(并贷记递延收益或递减该资产的公允价值) ，或根据IAS20“政府补助会计”以资产名义价值加上为使该资产投入预计用途而直接产生的费用无形资产－初始计量(续)CASIAS 38n由投资者投入的无形资产，按各投资方确认价值入帐。

如无形资产乃首次公开招股时以股票换入，其初始价值等同投入方原帐面金额n企业以其股票等股权性工具换入的无形资产，其成本乃该工具的公允价值，等同于无形资产的公允价值无形资产－后续支出CASIAS 38n所有后续支出应在发生时计入当期费用n只有当支出可被可靠地计量及直接归属于无形资产，并使该资产产生超过其原来预定水平的未来经济利益时，该支出方可计入无形资产的成本所有其他支出均应在产生当期确认费用无形资产－后续计量CASIAS 38n按成本减累计摊销计量，但如发生减值，应减记至可收回金额 n无其他允许选用的计量方法n基准处理方法 - 以成本计量n允许选用的处理方法 - 以资产重估价计量(选用此法必须符合准则中的规定，如无形资产活跃市场的存在等) 无形资产－摊销 CASIAS 38n规定无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益n如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则采用孰短的原则n如果合同和法律都没有规定年限的，摊销年限不应超过10年 n摊销方法只限直线法n按无形资产的预期使用寿命摊销， 一般假定无形资产的使用寿命自其可利用之日起不可超过20年，但在有理据情况下可按实际情况更改n摊销需有系统地进行无形资产－资产减值CASIAS 38n将帐面价值超过可收回金额部分确认减值准备n减值损失的转回金额不得超过已计提的准备n需遵从IAS36的规定n转回的亏损不应增加帐面金额至超越以下情况(孰低): - 其资产的可收回金额 - 该资产如没有确认减值损失时的帐面金额无形资产－披露CASIAS 38n要求有限度的披露,如:摊销年限、期初和期末帐面余额、变动情况及其原因、当期确认的减值损失、本期获得土地使用权的取得方式及取得成本等n要求广泛的披露固定资产－定义CASIAS 16n为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用年限超过一年，单位价值较高的有形资产nASBE: - 使用期限超过1年的房屋、建筑物、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等 - 不属于生产经营主要设备的物品，单价在2000元以上，且使用年限超过 2 年n与CAS类似n企业用于生产、提供商品或劳务、出租或为了行政管理目的而拥有的有形资产n预计使用寿命超过一个会计期间n没有规定金额下限固定资产－折旧范围CASIAS 4/16n除已提足仍继续使用的固定资产及单独估价入帐的土地，均应计提折旧nASBE: 房屋、建筑物以外的不需用固定资产也不计提折旧 n没有此类规定，通常对不需用固定资产照提折旧，但折旧费用不计入成本，而计入管理费用固定资产－折旧方法CASIAS 4/16n根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定预计使用年限、预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法(例：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等)n一般仍会采用直线法，以及既定的使用年限和预计净残值(大概3-5%)n改变折旧方法作为会计政策变更n应在其使用寿命内有系统地进行折旧，以能反映企业消耗该资产所含经济利益的方式n使用寿命及折旧方法应定期地进行复核n残值不会随有关资产价格的变动而增加n但改变折旧方法作为会计估计变更。

固定资产－后续支出（大修理費用）CASIAS 16n如使可能流入的经济利益超过原先的估计，计入固定资产帐面价值n大修理費用发生时直接计入损益,不再通过预提或待摊的方式nASBE:可直接计入损益，亦可采用预提法或待摊法n不可以採用預提法，因為预提项目不符合負債的定義n如果能确定为是资产的独立部分，则可予以资本化（这与待摊法不同），並在預計使用年限內（通常是兩次大修理期間）进行折舊固定资产－期末计价与重估CASIAS 16n一般以历史成本计量n按成本减折旧或摊销计量，但如发生减值，应减记至可收回金额nASBE: - 某些情况下会对资产进行重估(例：上市) - 重估价不一定是公允价值n与CAS相同，但允许资产重估基准方法n历史成本允许使用方法n公允价值一经使用，须定期对资 进行重估固定资产－在建工程 CASIAS 16n按成本计量 n企业在建工程预计发生减值时 (如长期停建并且预计如在3年内不会重新开工的在建工程;所建项目无论在性能上还是在技术上已落后,并给企业带来的经济利益具有很大的不确定性;其他足以证明在建工程发生减值的情形) ，也应当计提资产减值准备n基本上与CAS相同，但无任何停工期限规定作为计提减值准备依据 固定资产－投资物业 CASIAS 40n一般作为固定资产处理n可选择成本法或以公允价值计量。

n当选用成本法，则按成本减累计折旧及减值准备计量，但需披露其公允价值n当以公允价值计量，并将公允价值变动计入当期损益 借款费用－范围CASIAS 23n不涉及:(1)与融资租赁有关的融资费用(2)房地产商品开发过程中发生的借款费用n不涉及权益(包括不归类于负债的优先股)的实际成本或假设成本借款费用－定义CASIAS 23n指企业因借款而发生的利息和其他费用，包括因外币借款本金及利息而产生的汇兑差额n有专门借款的定义n没有定义符合条件的资产，但限定在固定资产的范围内n与CAS相若，包括作为外币借款利息费用调整的汇兑差额n没有专门借款的定义n阐明符合条件的资产借款费用－资本化条件CASIAS 23n资产支出已经发生n借款费用已经发生n为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始n与CAS相若借款费用－会计处理方法CASIAS 23n为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在符合资本化条件时应予资本化，直至资产达到预期可使用状态n其他借款费用应于发生当期确认为费用n只有专门借款的费用才可资本化n容许2种处理方法: 1. 基准处理方法 - 借款费用于发生当期确认 2. 允许选用的处理方法 - 可资本化。

如果资本化，仅限于为购建符合条件资产(例如厂房–包括土地使用权的支出、需长时间制造的存货、建造合同等)而发生的可直接归属于符合条件资产借款费用n一般及专门借款的费用均可资本化借款费用－资本化金额CASIAS 23n借款利息及折价或溢价的摊销：累计支出加权平均数X专门借款加权平均利率n辅助费用和汇兑差额： 直接计入成本(金额较小的辅助费用可直接计入财务费用)n暂时投资收入： 在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入不得冲减所购建的固定资产成本，所发生的利息收入直接计入当期财务费用n但房地产商开发过程中发生的借款费用不须按上述要求处理n此外，建造合同成本不能包括借款费用 n专门借款  所有借款费用  暂时投资收入须冲减资本化金额,即以专门借款作短期投资而获得的收益，应与当期的实际借款相抵后才确定资本化金额n其他借款： 扣减专门借款后的累计支出加权平均数X其他借款加权平均利率n资本化率可用全部借款的整体费用计算借款费用－暂停资本化的规定CASIAS 23n为使固定资产达到预计可使用状态所必要的购建活动如被中断连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化n如果开发活动发生较长的中断，应暂停该期间借款费用的资本化，但对中断期间长度没有具体规定借款费用－披露CASIAS 23n当期资本化的借款费用金额n当期用于确定资本化金额的资本化率n还需披露借款费用采用的会计政策收入收入n收入实现原则和形式强调强调：：n经济利益能够流入企业n风险和报酬的转移n收入与成本能够可靠地计量n没有保留商品的控制权与继续管理权收入－范围CASIAS 18n销售商品、提供劳务、他人使用本企业的资产n不涉及：建造合同、非货币性交易、租赁、保险合同、期货、投资、债务重组等n与CAS基本一致，但包括股利收入收入－确认 CASIAS 18n强调在与商品所有权上的主要风险和报酬已转移、对商品无继续管理权及控制、经济利益很可能流入企业时，收入才予以确认 n收入和成本能可靠地计量n完成程度能可靠地确定时，采用完工百分比法确认收入 n与CAS相似收入－举例n某企业A于5月21日销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，余款由A企业开出一张商业承兑汇票，已随发票账单一并交付买方。

买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与A企业交涉，要求A企业在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货双方没有达成一致意见，A企业仍未采取任何弥补措施n某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发票账单已交付买方，买方已预付部分货款但根据合同规定，卖方须负责安装，且在卖方安装并经检验合格后，由买方支付余款 收入－举例n某企业为推销一项新产品，规定凡购买该产品者均有一个月的试用期，不满意的，可以在试用期内退货 nA企业出售一批商品给B企业，为到期收回货款，A企业暂时保留售出商品的法定所有权收入－举例n某企业于1998年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入300,000元，至年底已预收款项220 000元，实际发生成本140,000元（均为安装人员工资），估计还会发生60,000元按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度n实际发生的成本占估计总成本的比例 = 140,000  （140, 000 + 60,000）= 70%n1998年确认收入 = 300,000  70% - 0 = 210,000（元）n1998年结转成本 = 200,000  70% - 0 = 140,000（元）收入－举例1实际发生成本时：借：劳务成本140,000贷：银行存款、应付工资等140,0002 预收账款时：借：银行存款220,000贷：预收账款220,0003 12月31日确认收入：借：预收账款210,000贷：主营业务收入210,0004 结转成本：借：主营业务成本140,000贷：劳务成本140,000收入－计量CASIAS 18非现金销售或服务收入计量按合同金额计价 按对价(补偿)的公允价值计价分期付款销售分期确认销售按分期付款现值于销售日确认建造合同－成本与费用CASIAS 11财务费用不能作为建造合同一部份按IAS 23 “借款费用”处理订立合同费用计入当期费用有条件下计入合同成本：n 能单独区分n 很可能获得相关合同建造合同决策树预期会有亏损是 否合同结果能可靠地计量？ 是 否按完工百分比确认收入和成本n将成本确认为费用n最多确认很可能收回的成本为合同收入确认所有亏损其他有关会计处理的准则其他有关会计处理的准则公允价值n“公允价值”是目前国际上最流行的计量属性n但在我国市场经济尚未健全规范，要素市场不完善的情况下，超前引入“公允价值”既有可能出现人为操纵利润的情况n企业会计准则对有关经济业务事项的处理，尽可能回避按“公允价值”计价，而改按帐面价值入帐债务重组CASIASn重组利得不能确认为收益(应确认为资本公积)n按重组债权账面价值作为受让非现金资产入账价值，不再使用公允价值计量债务人或债权人在债务重组中所换出或收到的资产或资本n重组利得确认为收益n按公允价值记录受让非现金资产入账价值，公允价值与重组债权账面价值差额计入损益 债务重组－债务人的会计处理清偿方式情况差额处理CASIAS现金CVd > 支付现金资本公积收益非现金资产CVd > CVs资本公积收益CVd < CVs营业外支出亏损债转资本CVd 减 CVc资本公积资本公积修改债务条款CVd > FP资本公积按FP现值计算，差额计入损益，之后按期确认利息支出CVd  FP无会计处理CVd = 应付债务账面金额CVs = 换出非现金资产账面金额CVc = 债权人享有的股份面值总额FP = 未来应付金额债务重组－混合方式清偿债务 混 合 方 式 清 偿 债 务除现金外，还有非现金资产？无CVd减现金后的余额计入资本公积有还有债转资本？无CVd减现金及非现金资产账面金额后的余额计入资本公积 (贷项)或营业外支出 (借项)有还有修改债务条款？无CVd减现金、非现金资产账面金额，及股份面值总额后的余额计入资本公积有CVd减现金、非现金资产账面金额及股份面值总额后的余额，按修改债务款处理非货币性交易CASIASn不划分与独立第三方还是与大股东交易，一律不采用公允价值。

此法不能确保换入资产的计价和交易损益的核算方法真实地反映与独立第三方交易的性质及结果n若是企业与独立第三方的交易，以换入资产的公允价值计价n若是大股东与被投资者之间的交易，不确认损益，同CAS非货币性交易(续)CASIASn不区分同类及非同类资产交换n只有在收补价的情况下才确认收益 - 应确认的收益=补价-[补价X换出资产账面价值/换出资产公允价值]n换入资产的入账价值 - 没有补价：  换出资产账面价值+相关税费 - 支付补价：  换出资产账面价值+补价+ 相关税费 - 收到补价  换出资产账面价值-[补价X换出资产账面价值/换出资产公允价值] +相关税费n同类资产交换： - 换入资产账面金额 = 换出资产账面金额 - 不确认损益n不同类资产交换： - 换入资产账面金额 = 换入资产公允价值 - 损益 = 换出资产账面金额 - 换入资产公允价值n同类资产指在相同的业务上有相似的用途及相似的公允价值非货币性交易－举例A企业拥有一辆汽车价值100万元，其大股东B企业拥有一块土地价值1,000万元 A企业将汽车与B企业的土地进行交换，无现金补价。

随后A企业将土地出售，取得现金收入1,000万元CAS:A企业在换入土地时,计入土地价值100万元在出售土地时，当期确认收益900万元IAS:A企业在换入土地时,计入土地价值1,000万元，同时计入资本公积900万元在出售土地时，收益为0(1,000万元现金收入减去1,000万元土地帐面价值)会计政策变更－条件CASIAS 8n法律或会计准则等行政法规、规章的要求n这种改变将提供更可靠、更相关的会计信息n与CAS相似 会计政策变更－会计处理方法(1)CASIAS 8n法律或会计准则等的要求n按过渡性条文执行(若有的话)n否则，采用追溯调整法n提供更可信及相关的信息n采用追溯调整法n调整金额无法合理确定n采用未来适用法基准方法n追溯调整法，调整期初留存收益n如不能确定前期调整金额，采用未来适用法备选方法n追溯调整法，调整计入当期损益，同时按基准方法的要求提供模拟比较信息n如不能确定调整金额，采用未来适用法将调整额一次过计入当期损益，并提供附加匡算比较信息采用追溯调整法，并重编比较数字备选方法基准方法按过度性条款处理 能 有采用未来适用法否能否得出累积追溯调整额无有特别过渡性条款？ 是不能变更会计政策否为更恰当反映交易而变更会计政策？否采用新的 IAS？会计政策变更－会计处理方法(2)会计政策变更－披露内容CASIAS 8n会计政策变更的内容和理由n会计政策变更的影响数n累计影响数不能合理确定的理由基准方法n会计政策变更的原因n当期及所列报各期调整金额n比较信息以前各期调整金额n重编比较信息的事实，或不可行的事实备选方法n会计政策变更的原因n计入当期净损益调整金额n比较信息所包含各期调整金额;如列报模拟信息不可行，披露这一事实会计估计变更CASIAS 8原因n赖以估计的基础发生变化n新的信息、更多经验或后来的发展n与CAS相同会计处理n未来适用法，即与当期相关的影响计入当期损益，与未来相关的影响在未来期间确认n很难区分会计政策变更和会计估计变更时，按会计估计变更处理n与CAS相同会计估计变更CASIAS 8披露内容n会计估计变更的内容和理由n会计估计变更的影响数n会计估计变更的影响数不能确定的理由n重大会计估计变更的性质和金额n如不易确定金额，则应说明这一事实会计差错更正－会计处理CASIAS 8n当期发现当期差错，调整当期相关项目n当期发现前期差错 - 非重大: 计入当期 - 重大: 调整期初留存收益和发生期间净损益及相关项目; 对比较报表期间的重大差错，调整该期间净损益及相关项目和最早期间的期初留存收益基准方法n前期错误应调整期初留存收益，并重述比较信息，除非不可行备选方法n计入发现当期净损益;列报附加模拟信息以反映当期和以前各期净损益，如同差错在发生时已更正，除非不可行会计差错更正－披露内容CASIAS 8n重大会计差错的内容, 包括原因、方法等n重大会计差错的更正金额基准方法n会计差错的性质n当期和以前各期的更正金额n重新表述或无法重新表述的事实备选方法n会计差错的性质n计入当期净损益的更正金额n模拟数据各期及之前期间的更正金额，或不可行的事实租赁－范围CASIAS 17n不包括土地使用权的租赁协议n包括土地使用权的租赁协议租赁－归为融资租赁的条件CASIAS 17n满足以下任何一项：1.租赁期满，所有权转移2.购买租赁资产选择权价远低于行使时的公允价值3.租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部份4.租赁资产性质特殊5.最低租赁付款额/收款额的现值几乎相当于租赁资产原账面金额n相关租赁将与资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移予承租方n以下情况显示可能是融资租赁：1.租赁期满，所有权转移2.购买租赁资产选择权远低于行使时的公允价值3.租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部份4.租赁资产性质特殊5.最低租赁付款额/收款额的现值几乎相当于租赁资产公允价值租赁分类 – 释例1998年，企业A 以10,000元在上海买入物业，使用年限40年。

2001年，该物业公允价值急升至40,000元，企业A将其出租，每年租金2,000，租赁期为7年，租金现值为9,000元，物业帐面金额是9,000元会计分类CAS：融资租赁IAS：经营租赁融资租赁－承租人会计(1)CASIAS 17租入资产入账金额n以租赁开始日租赁资产原账面金额与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产入账价值 n但如果租赁资产占承租人资产总额30% ，承租人可直接按最低租赁付款额记录融资租入资产和长期应付款， 不用计算未确认融资费用以租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值 融资租赁－承租人会计(2)CASIAS 17折现率在计算最低租赁付款额的现值时，若能确定租赁的内含利率，应将其作为折现率，否则应采用租赁合同规定的利率如果两者均无法确定，应采用同期银行贷款利率在计算最低租赁付款额的现值时，如果能确定租赁中的内含利率，应将其作为折现率，否则应采用承租人的增量借款利率未确认融资费用的分摊未确认融资费用(最低租赁付款总额减租入资产的入账价值) 可以采用实际利率法、直綫法或年数总和法等计入各会计期间 未确认融资费用应采用实际利率法计入租赁期的各会计期间 ， 从而使各期就负债余额承担一个固定的利率。

但如果分摊结果接近，也可采用直线法、年数总和法等融资租赁－承租人会计(3)CASIAS 17租赁谈判费用可直接归属于承租人为获得融资租赁所进行的活动而发生的费用，如律师费、佣金、差旅费、有关税金等,应计入当期费用该等成本可被资本化为资产的成本融资租赁－承租人会计(4)CASIAS 17租赁资产折旧n与自有应折旧资产相一致的折旧n能合理确定租赁期满时取得租赁资产所有权n按资产使用年限n不能合理确定取得租赁资产所有权n按资产可使用年限与租赁期两者较短者与CAS一致融资租赁－承租人会计(5)CASIAS 17披露n每类租入资产在资产负债表日的帐面原值、累计折旧及帐面净值n资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款总额n未确认融资费用的余额n分摊未确认融资费用所采用的方法n披露范围广泛经营租赁－承租人会计CASIAS 17n初始直接费用应当在发生当期确认为费用n有限度披露:­每类租入资产在资产负债表日的帐面原值、累计折旧及帐面净值­资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，及以后年度将支付的最低租赁付款总额­未确认融资费用余额­分摊未确认融资费用所采用的方法n没有相关规定n披露范围广泛经营租赁－释例n经营租赁的租金收支，应在租赁期内(包括免租期) 按直线法确认；如果其它方法更合理，也可采用其它方法。

与IAS 17的处理方法一致 2001年1月1日，企业A向企业 B 租用一厂房，为期两年，头 3 个月免租金，之后每月租金是 10,000 元 2001年1月会计分录： 借：租金费用8,750 贷： 应付租金8,750 [租金费用= (10,000 X 21)  24]融资租赁－出租人会计(1)CASIAS 17应收融资租赁款的入账金额n将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值n同时记录未担保余值(分别反映)n上述两项之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益(作为应收融资租赁款的减项)n如有需要,对应收融资租赁款计提坏帐准备n与CAS大致相同，但未担保余值也列入应收租赁款内融资租赁－出租人会计(2)CASIAS 17初始直接费用n应当在发生当期确认为费用n既可以直接确认为费用也可以在租赁期内分摊若出租人是制造商或经销商，其初始直接费用应在租赁期开始时确认为费用融资租赁－出租人会计(3)CASIAS 17未实现融资收益分配应在租赁期内各个期间进行分配，采用实际利率法但如果与按实际利率法计算的分配结果无重大差异时也可采用直线法、年数总和法融资收益的确认，应按反映出租人在融资租赁中的未收回投资净额能在每个期间获得固定的回报率的模式进行。

与CAS一致融资收入的确认超过一个租金支付期未收到租金，应停止确认融资收入，其已确认但未收到的融资收入， 应予冲回，转作表外核算在实际收到租金时，将租金中所含融资收入确认为当期收入当未来经济利益不是很可能流入企业时停止确认融资收入另外当不确认融资收入的情况出现，须同时考虑对应收融资租赁款计提减值准备融资租赁－出租人会计(4)CASIAS 17披露n资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款总额n未实现融资收益的余额n分摊未实现融资收益所采用的方法n披露范围广泛经营租赁－出租人会计CASIAS 17n初始直接费用应当在发生当期确认为费用n只需披露每类租出资产在资产负债表日的帐面价值n初始直接费用既可以直接确认为费用,也可以在租期内分摊n披露范围广泛租赁－售后租回交易CASIAS 17融资租赁售价与资产账面金额差额 递延，并按租赁资产折旧 进度进行分摊，调整折旧费用售价超过账面金额差额递延，并在租赁期内分摊经营租赁售价与资产账面金额差额 递延，并在租赁期内按租金支付比例分摊n售价 = 公允价值立即确认损益n售价 < 公允价值立即确认损益，但若损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，则应将其递延n售价 > 公允价值差额应予递延与财务报告及披露有关的准则与财务报告及披露有关的准则现金流量表－分类CASIAS 7n现金流量分为经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量三类 n经营活动现金流量以直接法加间接法编制，在附注中按间接法调节n现金流量分类与CAS相同n经营活动现金流量可以直接法或间接法编制 现金流量表－特殊项目CASIAS 7收到的股利 经营活动或投资活动 投资活动支付的股利 经营活动或筹资活动 筹资活动收到的利息 经营活动或投资活动 投资活动支付的利息 经营活动或筹资活动 筹资活动中期财务报告－定义CASIAS 34n中期，指短于一个完整的会计年度的报告期间,包括月、季度、半年n中期财务报告，指以中期为基础编制的财务报告n与CAS类似，但中期财务报告可以是涵盖一个中期的一套完整的财务报表或一套简明的财务报表的财务报告中期财务报告－内容CASIAS 34n资产负债表n利润表n现金流量表n会计报表附注n(简明)资产负债表n(简明)损益表n(简明)现金流量表n(有选择的)说明性附注n(简明)权益变动表中期财务报告－比较报表CASIAS 34n资产负债表: 本期末、上年末n利润表: 本中期、年初至本期末、上年可比期间n现金流量表: 年初至本期末/ 、上年可比期间n资产负债表: 同CASn损益表: 同CASn现金流量表: 同CASn权益变动表: 年初至本期末、上年可比期间中期财务报告－所得税CASIAS 34n应在中期确认所得税费用n可采用应付税款法n同CASn只能采用纳税影响会计法中期财务报告－会计政策变更CASIAS 34n对以前年度比较会计报表和本会计年度以前中期会计报表的相关项目予以追溯调整基准方法n重述本财务年度内以前各中期报表及以前财务年度内可比中期报表允许使用方法n重述本财务年度内以前各中期报表，对以前财务年度内可比中期不需重述关联方交易－定义CASIAS 24n在企业财务和经营决策中，如一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，或两方或多方同受一方控制，则他们之间为关联方 n存在控制关系n合营企业n联营企业n主要投资者个人及关键管理人员n与CAS大致相同 n未包括合营企业n受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员重大影响的其他企业也视为关联方关联方交易－披露内容CASIAS 24控制关系披露控制情况, 企业的经济性质或类型、名称、主营业务等披露控制关系交易内容关联方关系的性质、交易性质或类型及交易要素、定价政策等与CAS大致相同关联方交易－披露内容(续)CASIAS 24公允性n当关联方交易价格的确定高于或低于一般交易价格时，说明其价格的公允性 n上市公司与关联方之间的交易，对显失公允的交易价格部分一律不得确认为当期利润，应作为资本公积处理n无要求披露交易价格公允性资产负债表日后事项CASIAS 10持续经营概念不适用无提及不应再以持续经营概念编制财务报表现金股利调整事项一般为非调整事项或有事项－定义CASIAS 37n n或有资产或有资产 过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生予以证实n与CAS一致或有事项－定义(续)CASIAS 37n n或有负债或有负债 过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能(概率<=50%)导致经济利益流出企业；又或该义务的金额不能可靠地计量n与CAS一致 或有事项－一般原则CASIAS 37n不确认或有负债和或有资产n只披露可能导致经济利益流出企业的或有负债n只披露很可能会为企业流入经济利益的或有资产n与CAS基本一致 或有事项－确认为负债的条件CASIAS 37n与或有事项相关的义务是企业承担的现时义务n与或有事项相关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业n与或有事项相关的义务的金额能够可靠地计量n未就推定义务及亏损性合同、未来经济损失及重组作出有关指引n与CAS基本一致，但涵盖范围较广，除法定义务亦考虑推定义务(constructive obligation) ，并要求确认涉及亏损性合同、未来经济损失及重组的现时义务为负债或有事项－现时义务CASIAS 37n不论将来如何处理，一定存在义务(不论是法律义务或推定义务[有效预期])n一定是涉及对第三者的义务(不一定需确实知道是谁)n单单是管理层的决定不足够确定产生了现时义务n与CAS相同 或有事项－决策树或有事项 有潜在义务？ 有现时义务？金额能够可靠地计量？ 极小可能？ 经济利益很可能流出？ 与贴现承兑汇票、未 决诉讼及向其他单位提供债务担保有关？披露「或有负债」不 用 处 理 确认为负债 否 否 否 否 否 否 是 是 是 是 有 有 或有事项－计量方法CASIAS 37n存在一个金额范围 估计的上下限金额的平均数n不存在一个金额范围单个项目：按最可能发生金额确定多个项目：可能发生额X发生概率n当或有负债符合确认条件时，企业需根据履行现时义务所须支出的最佳估计来确认负债，即最有可能发生的金额来核算，方法较为客观可靠或有事项－例nA 与 B 有合同纠纷，法庭的判决很可能对B不利。

据有关专业人士估计，赔偿金额可能是界乎100 万至200万之间 CAS：150万 IAS：需估计最有可能发生的金额来确认负债nA胜诉的可能性是30%，而败诉的可能性是70%如果败诉，A 很可能要赔偿200万元 CAS：200万 IAS：200万或有事项－主要披露事项CASIAS 准备1.在资产负债表上分别披露2.期初和期末金额及变动3.义务性质4.预期经济利益流出时间祗要求作相应披露其内容或有负债1.形成原因2.预计财务影响3.补偿的可能性其他1.己贴现商业承兑汇票2.未决诉讼3.向第3者提供债务担保取决于发生经济利益流出企业的可能性大小问题与讨论。