产品目标成本的预测方法.ppt

单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,第五级,,,,,*,,单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,第五级,,,,*,第,2,章 成本预测,第,2,章 成本预测,2.1,成本预测概述,,2.2,成本预测的方法,,,2.3,本、量、利预测方法,,2.4,产品目标成本的预测,,本章教学与学习指导,学习目标：,,,,1.,了解成本预测的定义、原则和程序；,,,2.,掌握成本预测中各种定性、定量预测的具体方法；,,,3.,在了解成本性态及贡献毛益（率）等量本利基本概念基础上，掌握盈亏临界预测、目标利润预测及敏感分析的方法；,,,4.,掌握产品目标成本预测的主要方法，了解日本,“,成本企画,”,模式是如何对产品目标成本进行预测学习重难点：,,,1.,定性、定量预测的具体方法,,,2.,盈亏临界预测、目标利润预测及敏感分析的方法,,讲授方式：,,启发式讲解,2.1,成本预测概述,一、学习重点,,掌握成本预测的概念、内容和程序二、内容,,,1.,成本预测的定义和内容,,,2.,成本预测的指导思想和原则,,,3.,成本预测的程序,,2.1,成本预测概述,2.1.1,成本预测的作用和内容,,,定义：,成本预测是根据与成本有关的各种数据，根据影响成本的各种因素可能发生的变化和将要采取的各种措施，采用一定的专门方法，对未来的成本水平及其变化趋势做出科学的测算。

定量描述和逻辑推断,2.1,成本预测概述,成本预测与成本管理其他环节的关系：,,成本预测既是成本管理工作的起点，也是成本事前控制成败的关键合理有效的成本决策方案和先进可行的成本计划都必须建立在科学严密的成本预测基础之上通过对不同决策方案中成本水平的测算和比较，可以从提高经济效益的角度，为企业选择最优成本决策和制定先进可行的成本计划提供依据2.1,成本预测概述,（,1,）成本预测的作用,,1,）可为企业成本决策提供足够多的可供选择的各种方案，从而保证企业成本决策的正确性2,）可以为编制企业成本计划提供正确的依据，从而保证企业成本计划的正确性3,）可以为企业成本控制和分析、考评提供正确的依据，从而保证企业成本控制的合理性和企业成本分析、考评的正确性2.1,成本预测概述,（,2,）成本预测的内容,,,1,）生产经营规划中的中长期成本预测,,◆企业经营项目的成本预测,,◆产品设计与改造的成本预测,,2,）生产经营过程中的近短期成本预测,2.1,成本预测概述,2.1.2,成本预侧的指导思想和原则,,（,1,）指导思想：,,①,以提高经济效益为原则；,,②,坚持勤俭节约的原则；,,③,要从实际出发，寻求降低成本的途径；,,④,要采用正确的方法进行测算；,,⑤,要全面预测分析。

2.1,成本预测概述,（,2,）成本预测的原则,,,1,）充分性原则,,,2,）相关性原则,,,3,）时间性原则,,,4,）客观性原则,,,5,）可变性原则,,,6,）效益性原则,2.1,成本预测概述,2.1.3,成本预测的程序,,（,1,）制定成本预测计划,,（,2,）信息资料的收集和处理,,（,3,）建立预测模型,,（,4,）利用模型进行预测,,（,5,）分析、评价预测结果，提出预测报告,,（,6,）分析预测误差,,是针对定量预测,2.2,成本预测的方法,一、学习重点,,掌握成本预测的具体方法,,二、内容,,,1.,定性预测方法,,,2.,定量预测方法,2.2,成本预测的方法,,,,定性预测法,,成本预测的方法,,定量预测法,,,2.2,成本预测的方法,2.2.1,定性预测方法,,,定义：,成本的定性预测是成本管理人员根据专业知识和实践经验，对成本的发展趋势,、,性质，以及可能达到的水平所做的分析和推断常用方法：,调查研究判断法和主观概率法预测的基础：,由于定性预测主要依靠管理人员的素质和判断能力，预测必须建立在对企业成本耗费历史资料、现状及影响因素的了解之上2.2,成本预测的方法,（,1,）调查研究判断法,,涵义：,这是通过对事物历史与现状的调查了解，查阅有关资料和咨询专业人员，结合经验教训，对今后事物发展方向和可能程度做出推断的方法。

实例：,美国兰德公司提出的所谓,“,德尔菲法,”,就是一种调查研究判断法该法采用函询调查的方式，向有关领域的专家提出所要预测的问题，请他们各自独立做出书面答复，然后将收集的意见进行综合，整理和归类，并匿名反馈给各个专家，再次征求意见如此经过多次反复之后，往往会对所需预测的问题取得较为一致的意见，从而得出预测结果2.2,成本预测的方法,（,2,）主观概率法,,涵义：,是通过调查个人对事件信念程度的基础上，用数字说明人们对事件可能发生程度的主观估计这种方法是对专家经验的一种量化定性分析方法特点：,由于掌握相同情况的不同人很可能对同一事件提出不同的概率，所以，用主观概率法能够汇总并定量考虑不同专家的不同意见，从而得出一种量化的结果2.2,成本预测的方法,（,3,）类推法,,理论依据：,事物的类推性原理即客观事物之间存在着某种类似的结构和发展模式，人们可以根据已知事物的某种类似的结构和发展模式来类推某个未知事物的结构和发展模式涵义：,根据企业经济活动内部各组成部分之间的相似性，由一事物的结构和发展趋势类推另一事物的结构和发展趋势，这种定性方法称为类推法2.2,成本预测的方法,2.2.2,定量预测方法,,涵义：,定量预测方法是利用历史成本统计资料以及成本与影响因素之间的数量关系，通过一定的数学模型来推测，计算未来成本的可能结果。

成本的定量预测法需以一定的数学模型为基础数学模型,，是指在某些假定条件下，将影响经济活动变化的、相互制约、相互依存的几个主要因素，按一定的数量关系结合起来，借以描述某种经济活动变化规律的一组数学关系式2.2,成本预测的方法,（,1,）因果关系成本预测模型,,涵义：,该模型是建立成本,Y,与影响因素,x,之间的某种函数关系,Y= F,（,x,），式中,x,表示影响因素的集合，利用收集的统计资料，对函数,Y = F,（,x,）中的参数进行估计和统计检验，从而得到与统计资料发展趋势大体相符的成本预测模型分类：,因所采用的自变量或预测的对象不同，,,,一元线性回归模型,,多元线性回归模型,,非线性回归模型等本书只对一元和二元线性回归模型进行阐述2.2,成本预测的方法,一元线性回归预测,y=a+bx,,,方法步骤：,,①判断自变量,X,与因变量,Y,之间是否存性关系及其相关程度；,,②确认因变量与自变量之间存性关系之后，便可建立回归直线方程；,,③根据方程进行成本预测2.2,成本预测的方法,,确定,X,与,Y,之间是否线性相关及其相关程度,的判别方法主要有,“,散布图法,”,与,“,相关系数法,”,。

散布图法,，就是将有关的数据绘制成散布图，然后依据散布图的分布情况判断,x,与,y,之间是否存性关系；,2.2,成本预测的方法,相关系数法,，就是通过计算相关系数,r,判别,x,与,y,之间的关系相关系数可按下列公式进行计算：,,,2.2,成本预测的方法,表,2-3,相关系数相关性判断表,相关系数的数值,因变量与自变量的关系,|r|>0.7,强相关,0.3<|r|<0.7,显著相关,|r|<0.3,弱相关,|r|=0,不相关,2.2,成本预测的方法,在确认因变量与自变量之间存性关系之后，便可,建立回归直线方程,：式中，,y,为因变量，,x,为自变量，,a,、,b,为回归系数根据最小二乘法原理，可得到求,a,、,b,的公式,：（这样的,a,、,b,值能使实际值与观察值的离差平方和最小）,,,,,关于最小二乘法原理,,离差平方和,D=∑【Y,i,-F,（,X,i,）,】,2,,一元线性回归下,,,D=∑【Y,i,-,（,a+bX,i,）,】,2,,最小二乘法就是找出能使,D,达到最小的最优函数表达式，一元线性回归下，找出能使,D,最小的函数表达式下对应的,a,、,b,值,----,方法：,D,分别对,a,、,b,求一阶偏导数即可得出以下方程组：,,Y=a+bx ∑Y=na+b∑X,,XY=ax+bX,2,∑ XY=a∑x+b∑X,2,2.2,成本预测的方法,（,2,）时间关系成本预测模型,,涵义：,时间关系成本预测模型是以时间为自变量，依据一系列统计资料建立的成本发展趋势预测模型。

前提条件：,假定在一定条件限制下，未来时期的成本情况将大致按这种趋势延续发展模型：,,Y=F(t),（,Y,成本，,t,时间变量）,2.2,成本预测的方法,1,） 移动平均法,,,假定：,过去的成本趋势及其规律性依然不变基本计算公式：,,,某期预测值,=,最后一期移动平均数,+,推后期数,×,最后一期趋势移动平均数,,举例：,参见例,2-5,2.2,成本预测的方法,2,） 指数平滑法,,公式：,,,F,n,=F,n-1,+a,（,D,n-1,- F,n-1,）,,,=aD,n-1,+,（,1 - a)F,n-1,,,由上式类推下去，可得展开式：,,,F,n,=aD,n-1,+a(1-a)D,n-1,+a(1-a),2,D,n-2,+,…,+,,a(1-a),t-1,D,n-t,+(1-a),t,F,n-t,,,其中：,F,n,表示预测期预测值,,,F,n-1,表示上期预测值,,,D,n-1,表示上期实际值,,,a,为平滑数,(,其取值范围为,0<,a,<1),2.2,成本预测的方法,（,3,）结构关系成本预测模型,,涵义：,即建立影响成本诸因素之间的某种比例关系，通过因素之间相互依存的结构比例变化，预测成本的数值。

常用的结构关系模型：,,投入产出分析模型,,经济计量模型,,2.2,成本预测的方法,1,）投入产出分析模型,,2,）经济计量模型（因素测算法）,,实质：,进行因素测算,,涵义：,是根据因素间客观的经济联系，利用各种经济因素之间的数量依存关系来建立基本数学模型，然后通过这个模型来分析各因素的变化规律，预测未来的经济变动最常用,的经济计量模型,——,盈亏平衡分析模型,,公式：,(,可参见下节相关内容）,,,利润＝销量,×,（单价－单位变动成本）－固定成本,,保本销售量＝固定成本,÷,（单价－单位变动成本）,,保利销售量＝,（目标利润＋固定成本）,,（单价－单位变动成本）,2.3,本、量、利预测方法,一、学习重点,,掌握盈亏临界预测、目标利润预测及敏感分析的方法,,二、内容,,,1 .,贡献毛益和贡献毛益率,,,,2 .,盈亏临界点的预测,,,,3 .,本量利分析的基本假设,,,,4 .,目标利润的预测,,,5 .,利润预测中的敏感分析,,2.3,本、量、利预测方法,本、量、利预测,,概念：,是在对成本－业务量－利润三者内在联系进行分析的基础上，预测和确定有关目标利润、目标销售量（额）及盈亏临界点等指标，进而分析有关因素变动对企业盈亏的影响。

基础：,成本性态分析,,利润,=,销量,*,（单价,-,单位变动成本）,-,固定成本,,,假设产销相等；不考虑各种税金包括生产环节及销售、管理环节的变动及固定成本2.3,本、量、利预测方法,2.3.1,贡献毛益和贡献毛益率,,,（,1,）贡献毛益,（,反映产品盈利能力的重要指标,）,,涵义：,产品的销售收入扣除变动成本后的余额贡献毛益,-,固定成本,>0,，利润,,,<0,， 亏损,,两种表现形式：,,,单位贡献毛益,(=,产品的销售单价,-,单位变动成本,),,,贡献毛益总额,(=,销售收入总额,-,各种产品的变动成本总额,),,收入,=,贡献毛益,+,变动成本,,------,,1,=,贡献毛益率,+,变动成本率,,,2.3,本、量、利预测方法,例,2,－,7,：假设某公司在某月只出售一单位产品，该产品单价为,10,元，单位产品变动成本,6,元，固定成本总额,2000,元，则该公司的单位贡献毛益和贡献毛益总额计算如下：,,,,单位贡献毛益＝,10,－,6,＝,4,（元）,,贡献毛益总额＝,(10×1),－,(6×1),＝,4(,元,),,,净收益＝,4,－,2000,＝,-1996,（元）,2.3,本、量、利预测方法,（,2,）贡献毛益率,,涵义：,是指以单位贡献毛益除以销售单价或者以贡献毛益总额除以销售收入总额。

计算公式：,,,2.3,本、量、利预测方法,2.3.2,盈亏临界点的预测,,盈亏临界点的预测：,是以盈亏临界点为基础，对成本、销售量、利润三者之间所进行的盈亏平衡预测分析实际销售量,<,盈亏临界点，亏损,,,>,，盈利,,盈亏临界点,,(,损益平衡点或保本点,),,：,是指在一定销售量下，企业的销售收入和销售成本相等，不盈也不亏即企业利润等于零时的销售量盈亏临界（保本）销售量,,＝固定成本,÷,（单价－单位变动成本）,2.3,本、量、利预测方法,前提条件：只销售一种产品,,盈亏临界点的计算可以采用以下两种形式：,,（,1,）按,实物单位,计算,,盈亏临界点,销售量,,,＝固定成本,÷,（单价－单位变动成本）,,＝固定成本,÷,单位产品贡献毛益,,,（,2,）按,金额,计算,,盈亏临界点,销售额,,,＝固定成本,÷,贡献毛益率,,＝固定成本,÷,（,1,－变动成本率）,2.3,本、量、利预测方法,前提条件：企业生产、经营多种产品,,盈亏临界点不能以实物数量表示，只能以销售额来表示计算步骤：,,①计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重；,,各种产品的销售额比重＝各种产品销售额,÷,全部产品总销售额,,②求出各种产品综合的加权贡献毛益率；,,综合贡献毛益率＝∑（各种产品贡献毛益率,×,各种产品的销售额比重）,,③计算整个企业综合的盈亏临界点销售额；,,综合的盈亏临界点销售额＝固定成本总额,÷,综合的加权贡献毛益率,,④计算各种产品的盈亏临界点销售额。

各种产品的盈亏临界点销售额＝综合盈亏临界点销售额,×,各种产品的销售额比重,2.3,本、量、利预测方法,例,2,－,9,：某企业生产甲、乙、丙三种产品，销售单价分别为,20,元、,10,元、,15,元，单位变动成本分别为,15,元、,7,元、,9,元，固定成本总额为,16000,元，预计销售量为甲产品,1000,件、乙产品为,5000,件、丙产品为,2000,件要求：计算企业的盈亏临界点2.3,本、量、利预测方法,（,1,）计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重：,,甲产品＝（,20×1000,）,÷,（,20×1000,＋,10×5000,＋,15×2000,）,×100%,＝,20%,,乙产品＝（,10×5000,）,÷,（,20×1000,＋,10×5000,＋,15×2000,）,×100%,＝,50%,,丙产品＝（,15×2000,）,÷,（,20×1000,＋,10×5000,＋,15×2000,）,×100%,＝,30%,,（,2,）计算企业综合加权贡献毛益率：,,甲产品＝（,20,－,15,）,÷20×100%,＝,25%,,乙产品＝（,10,－,7,）,÷10×100%,＝,30%,,丙产品＝（,15,－,9,）,÷15×100%,＝,40%,,综合的加权贡献毛益率,,＝,25%×20%,＋,30%×50%,＋,40%×30%,＝,32%,2.3,本、量、利预测方法,（,3,）计算整个企业综合的盈亏临界点销售量：,,综合的盈亏临界点销售额,,＝,16000÷32%,＝,50000,（元）,,（,4,）计算各种产品盈亏临界点的销售额：,,甲产品＝,50000×20%,＝,10000,（元）,,乙产品＝,50000×50%,＝,25000,（元）,,丙产品＝,50000×30%,＝,15000,（元）,,分析：,上述计算结果表明，该企业总的销售收入要达到,50000,元，其中甲产品的销售收入要达到,10000,元，乙产品的销售收入要达到,25000,元，丙产品的销售收入要达到,15000,元才可以保本。

2.3,本、量、利预测方法,2.3.3,本量利分析的基本假设,,（,1,）假定产品的单位销售价格不变，企业的销售总收入同产品的销售量成正比例地变动2,）假定所有的成本都划分为固定成本和变动成本两部分其中假定固定成本是处于,“,相关范围,”,内，其总额在全期内保持不变，不受销售量变动的影响；单位产品的变动成本不变，变动成本总额同产品的销售量成正比例地变动3,）假定企业生产和销售一种产品，如果同时生产和销售多种产品时，其品种结构不变4,）假定在一定的会计期间内产品的生产量与销售量平衡，不考虑产成品存货水平变动对利润的影响2.3,本、量、利预测方法,2.3.4,目标利润的预测,,,（,1,）预测利润,,预计利润＝销量,×,（单价－单位变动成本）－固定成本,,（,2,）预计目标销售量,,,预测目标销售量 ＝（固定成本＋目标利润）,,÷,（单位售价－单位变动成本）,,＝（固定成本＋目标利润）,÷,单位贡献毛益,2.3,本、量、利预测方法,2.3.5,利润预测中的敏感分析,,,涵义：,是指企业的目标利润确定后，还要根据本企业的生产能力及市场预测的情况，分析各有关因素的变动对企业目标利润的影响程度根据公式：,,利润＝销量,×,（单价－单位变动成本）－固定成本,,,逐一计算为保证目标利润的实现，各有关因素（销量、单价、单位变动成本、固定成本等）所应采取的措施。

2.4,产品目标成本的预测,一、学习重点,,掌握产品目标成本的预测方法,,二、内容,,,1 .,产品目标成本及其预测,,,2 .,产品目标成本的预测方法,,,3 .,日本,“,成本企画,”,模式对产品目标成本的预测,2.4,产品目标成本及其预测,2.4.1,产品目标成本及其预测,,(1),产品目标成本：,,涵义：,是企业在生产经营活动中某一时期要求实现的产品成本水平它既是一个目标概念，又是一个成本概念特点：,先进性、可行性、可修正性2.4,产品目标成本及其预测,（,2,）目标成本预测：,,涵义：是指企业对未来一定时期应以何种成本水平为适宜目标所做的预测它依据成本行为各因素变动与成本变动的因果关系，全面分析这些因素对成本的影响方向及其程度对未来一定时期的成本变动趋势和水平做出预见内容,：,,,Ⅰ.,目标总成本预测Ⅱ.,单位产品目标成本的预测Ⅲ.,成本降低目标的预测2.4,产品目标成本及其预测,2.4.2,产品目标成本的预测方法,,（,1,）费用要素（或成本项目）预测汇总法,,（,2,）变动趋势预测分析法,,（,3,）量本利预测分析方法,,（,4,）利润,—,成本分析预测法,,（,5,）经验判断预测法,,（,6,）设计成本测算分析法,,（,7,）价值工程的功能评价法,,（,8,）数学模型预测法,,下面着重介绍,(1),和,(4),两种方法,,,（,3,）可参见上节。

2.4,产品目标成本及其预测,（,1,）费用要素（或成本项目）预测汇总法,,,涵义：,这种方法要求按费用要素,(,或成本项目,),分别预测，然后汇总得出初步的目标总成本值计算公式：,,1,）目标总成本,=∑(,每要素基期水平,±,客观原因对每一要素的影响程－主观努力对每一要素的影响程度,),,,2,）目标总成本,=,基期总成本水平＋∑,(±,客观原因对每一要素的影响程度－主观努力使每一要素降低的程度,)=,基期总成本水平,±∑,每一要素增减变动值,2.4,产品目标成本及其预测,(4),利润,—,成本分析预测法,,,涵义：,这种方法是先根据对企业内外情况和因素的预测、分析，确定出计划期的销售收入和目标利润，然后根据销售收入，目标利润和应纳税金直接计算出目标成本参考值公式：,,单一产品,生产条件下产品目标成本,,＝预计销售收入－应缴税金－目标利润,,多产品,生产条件下全部产品目标成本,,,＝∑预计销售收入－ ∑应缴税金－总体目标利润,,,(,这种方法建立在产销平衡的基础上）,2.4,产品目标成本及其预测,例题：,A,企业生产甲产品，假定产销平衡，预计甲产品销售量为,5000,件，单价为,600,元，增值税率为,17%,，另外还需交纳,10%,的消费税。

假设该企业甲产品购进货物占销售额的预计比重为,40%,，若该企业所在地区的城市维护建设税税率为,7%,，教育费附加为,3%,，同行业先进的销售利润率为,20%,要求：预测该企业的目标成本解：根据题目资料可知，本题应采用利润,—,成本分析预测法进行预测2.4,产品目标成本及其预测,例题解答,:,,目标利润,=,5000,×,600,×,20%,=,600 000,（元）,,,应缴销售税金,=,5000,×,600,×,10%,＋,〔300000,＋,5000,×,600,×,（,1,－,40%,）,×,17%〕,×,（,7%,＋,3%,）,=,360 600,,目标成本,=,5000,×,600,－,360 600,－,600 000,,,=,2 039 400,（元）,,借：银行存款等,117,,,贷：主营业务收入,100,,,应交税金,---,增,/,（销项税）,17,,应视同代税务部门暂收，反映为负债的增加,,,借：原材料等,50,,,应交税金,---,增,/,（进项税）,8.5,,贷：银行存款等,58.5,,视同纳税，反映为负债减少解缴当期税款：,,借：应交税金,---,增,/,（已交税金）,8.5,,,营业税金及附加,8.5*10%,,,贷：银行存款,9.35,,,2.4,产品目标成本及其预测,（,1,）,“,成本企画,”,模式对产品目标成本的理解,,成本企画,:,是指在产品的策划、开发中，根据顾客需求设定相应的目标，希冀同时达成这些目标的综合性利润管理活动。

日本成本企画特别委员会,),,基本立足点,:,完全生命周期成本（,whole life cycle cost,wlcc),思想2.4,产品目标成本及其预测,成本企画的特点：,,①鲜明的市场导向；,,传统的成本管理,—,先有成本，后有价格,,成本企画,——,先有价格，后有成本,,②以开发设计作为产品成本控制的重点；,,③追求成本的战略性抑减；,,④强调企业之间的协作2.4,产品目标成本及其预测,（,2,）日本,“,成本企画,”,模式中产品目标成本的两个重要特性,,,①必达目标特性②全生命周期成本特性产品生命周期：产品从诞生到被使用者废弃的过程包括： 设计阶段,,生产阶段,,服务及退出市场阶段,,2.4,产品目标成本及其预测,（,3,）日本,“,成本企画,”,模式中产品目标成本的预测方法,,,目标成本,(,扣除方式,),＝目标售价－目标利润,,目标售价,的设定，主要考虑,四项因素,：,,顾客需求、欲望、品味；,,顾客支付的欲望；,,竞争分析；,,期望的市场占有率等目标利润,须兼顾多种因素,:,,企业的经营战略,,企业的长期投资计划、中期利润计划、要求的资产报酬率等,,。