2025高级会计师（四套全真模拟）《高级会计实务》案例分析及答案.docx

2025高级会计师考前测试 高级会计师《高级会计实务》案例分析及答案一【案例分析题】1.甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定1)部门决算批复后，甲单位决算中基本支出结转资金数15万元，年初批复数为10万元，甲单位以10万元作为结转资金执行依据2)为提高职工工作效率，甲单位于2017年1月1日开始实施智能管理信息系统建设项目，已批复经费预算450万元由于技术支持不足，至2018年末，项目仍未完工，经费剩余80万元，甲单位直接作为结转资金管理，结转2019年按原用途继续使用3)2018年12月31日，甲单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为8万元，未作处理2019年年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度2019年4月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批低值易耗品，支付给供应商3万元价款，甲单位财务会计中增加存货3万元，同时增加财政补助收入3万元，未作预算会计处理4)2018年5月，甲单位一辆公车发生交通事故报废，报废残值变价收入1万元甲单位认为该残值收入可以用于本单位固定资产的购置和修理，应计入修购基金。

5)甲单位2018年年初预算批复24000万元，9月份因国家出台相关政策追加项目支出预算600万元2018年年度决算支出26000万元，其中包含上年结转支出2000万元计算甲单位2018年的预算收入完成率和预算支出完成率正确答案】预算收入完成率=(24000+600)÷(24000+600)×100%=100%预算支出完成率=(26000-2000)÷(24000+600)×100%=98%【答案解析】【该题针对“存货的核算”知识点进行考核】2.甲单位为一家中央级事业单位，已实行国库集中支付制度，执行《政府会计制度》和《政府会计准则》，2019年3月，甲单位审计处对该单位2018年预算执行、资产管理等情况进行审计时，关注到如下事项：(1)2018年3月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“M实验室建设”项目经费500万元该项目实施周期为1年，财政批复的项目支出预算包括设备费、会议费和专家咨询费截至2018年10月末，该项目预算执行率为9%，实施工作进展缓慢为加快预算执行进度，经领导班子集体研究同意后，甲单位于2018年11月使用该项目资金300万元，用于另一实验室建设项目的新增设备购置。

2)2018年4月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“业务办理大厅改造”项目经费600万元，项目实施周期为2年甲单位按规定程序实施公开招标并于2018年6月同中标公司签订了600万元的施工合同合同约定，工程款按施工进度支付2018年6月至12月，甲单位根据该工程施工进度累计支付工程款500万元2018年末，经领导班子集体研究同意后，甲单位将该改造项目尚未列支的预算资金100万元作为结转资金处理3)2018年8月，按规定程序报经批准后，甲单位以公开招租形式对外出租闲置办公楼经领导班子集体研究同意后，甲单位确定该闲置办公楼的年出租价格不低于450万元，出租期限不超过5年通过公开招租，X公司以年租金500万元的最高价格获得承租权甲单位随后按程序与X公司签订了5年期的办公楼租赁协议4)甲单位闲置的一套大型专用设备账面原值为900万元，已提取折旧300万元，账面价值为600万元2018年9月，经领导班子集体研究同意后，甲单位随即与具有战略合作关系的乙事业单位签订了捐赠协议，并将该套大型专用设备捐赠给乙事业单位5)2018年10月，甲单位按规定采用竞争性谈判方式采购一套大型专用设备，并成立了由1名本单位采购代表、6名资格符合要求的评审专家共7人组成的竞争性谈判小组。

甲单位2018年11月10日发出谈判文件后5个工作日内，共有6家符合相应资格条件的供应商提交响应文件2018年11月20日，考虑到6家供应商都属于按财政部要求确定的供应商库中的企业，甲单位从中随机抽取了2家供应商参与竞争性谈判，并随后按相关规定程序确定了成交供应商假定不考虑其他因素根据部门预算管理、政府采购、国有资产管理等国家有关规定，逐项判断事项(1)至(4)中甲单位的处理是否正确，如不正确，分别说明理由;指出事项(5)中甲单位处理存在的不当之处，并说明理由正确答案】事项(1)的处理不正确理由：项目支出预算一经批复，单位应严格执行，未经批准不得自行调整事项(2)的处理正确事项(3)的处理正确事项(4)的处理不正确理由：一次性处置账面原值在800万元以上的国有资产，应经上级主管部门审核后，报财政部审批事项(5)处理存在的不当之处：随机抽取了2家供应商参与竞争性谈判理由：应随机抽取不少于3家供应商参与竞争性谈判答案解析】【该题针对“中央级行政事业单位国有资产管理的特殊规定”知识点进行考核】3.甲单位是某市的事业单位，乙计算机信息服务中心是甲单位的下属事业单位(以下简称乙单位)，均执行《政府会计制度》。

郑某是甲单位新任命的总会计师，上任伊始，对甲单位和所属乙单位2019年资产管理情况进行了全面检查，就下列事项的处理提出质疑：(1)甲单位通过单位领导会议形成决议，以本单位接受无偿划拨的一栋办公楼作为抵押物，为乙单位的银行借款提供担保2)甲单位经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼，取得租金收入20万元，直接用于支付职工福利开支3)乙单位报经甲单位批准，以账面价值200万元的办公楼与丙公司共同出资，设立丁公司4)乙单位在资产盘点中，发现30台计算机已到规定报废期限(未达到规定限额)，经本单位的计算机维护部门认定后，予以报废，并进行了核销处理5)经甲单位办公会研究决定，甲单位与某企业签订采购合同，用自筹资金购置物理实验室用中央空调根据合同规定，甲单位向该企业采购价值为1000万元(规定限额为800万元)的中央空调，其中40%的合同款项由甲单位在合同签订后3日内支付，余款在收到中央空调后的30日内付清甲单位在合同签订后15日内收到中央空调请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定，判断上述各项的处理是否正确：如不正确，请说明理由正确答案】1.事项(1)中甲单位的做法不正确理由：除法律另有规定外，事业单位利用国有资产对外担保，应当进行必要的可行性论证，并提出申请，经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批后才可对外担保。

2.事项(2)中甲单位的做法不正确理由：事业单位使用国有资产对外出租所取得的租金收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理，不能直接用于支付职工福利3.事项(3)中乙单位的做法不正确理由：乙单位的对外投资行为应报主管部门(或甲单位)审核，并由市财政局审批4.事项(4)中乙单位的做法不正确理由：事业单位处置规定限额以下的资产，须报主管部门审批，主管部门将审批结果定期报同级财政部门备案5.事项(5)中甲单位的做法不正确理由：根据国有资产管理的相关规定，事业单位用财政性资金以外的资金购置规定限额(800万元)以上的资产，须报主管部门审批，主管部门应当将审批结果定期报同级财政部门备案答案解析】【该题针对“行政事业单位国有资产配置、使用及处置”知识点进行考核】4.甲地质灾害研究所属于中央级事业单位(下称甲单位)，已实行国库集中收付制度除完成国家规定的地质灾害科研任务外，还从事技术咨询、技术服务、培训等经营性业务甲单位有关预算编制、会计处理、政府收入分类以及绩效评价情况如下：(1)在预算编制过程中，通过“二下二上”程序确定的预算收入为5000万元，其中财政拨款收入4500万元2)本年度为某著名公司建造标志性建筑提供地质灾害防范咨询服务，收取技术咨询费100万元，甲地质灾害研究所将技术咨询收入在财务会计中计入了其他收入，并按规定缴纳了相关税金。

3)本年度通过财政部门安排项目支出中购置一台大型科研设备500万元，已经购置完成，按照支出经济分类列入了“资本性支出(基本建设)”科目，按照支出功能分类列入了“科学技术支出”科目4)经上级主管部门审核、同级财政部门审批后，甲单位将闲置的办公楼出租，收到租金200万元，甲单位将租金收入计入了经营收入5)甲单位按照规定从其他单位调入财政拨款结余资金，按照实际调入金额，增加累计盈余请分析、判断甲地质灾害研究所上述业务事项的处理是否正确，如不正确，请指出正确的处理正确答案】1.预算编制过程中通过“二下二上”程序确定预算收入不正确正确的处理：中央部门预算编制程序实行“二上二下”的基本流程2.将技术咨询收入计入其他收入不正确正确的处理：应将技术咨询收入在财务会计中计入经营收入3.将购置大型科研设备支出列入“资本性支出(基本建设)”科目不正确正确的处理：财政部门安排的大型设备购置应列入“资本性支出”科目4.将租金收入计入经营收入不正确正确的处理：中央级事业单位利用国有资产出租、出借取得的收入，应该按照规定纳入单位一般预算管理，全部上缴中央国库，支出通过一般预算，用于收入上缴部门的相关支出，专款专用5.事项(5)的做法正确。

答案解析】【该题针对“中央部门支出预算编制”知识点进行考核】5.甲公司2018年的有关交易或事项如下：(1)2018年1月1日，甲公司以5100万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的一项一般公司债券，期限为4年，面值为5000万元，票面年利率为4%，每年年末付息到期一次还本甲公司购入该项债券投资后，拟长期持有，按期收取利息、到期收回本金，但如果未来市场利率大幅变动时，甲公司不排除将该项债券投资出售以实现收益最大化，甲公司将购入的债券划分为以摊余成本计量的金融资产2)2018年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司2018年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券票面价值总额为1000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度利息甲公司购买丙公司债券支付款项(包括交易费用2.5万元)1022.5万元，其中已到期尚未领取的债券利息为20万元由于收取合同现金流量为目标，甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产核算，且将交易费用2.5万元计入当期损益3)2018年12月1日，甲公司将某项账面余额1000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元;同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。

同日，丁投资银行按协议支付了750万元甲公司认为符合终止确认条件，将该应收账款终止确认4)甲公司利用自有资金购买银行理财产品该理财产品为非保本非固定收益型，根据合同约定，该理财产品期限为三年，预计年收益率6%，当年收益于下年1月底前支付;理财产品到期时按资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金;银行不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益甲公司计划持有该理财产品至到期，甲公司将该理财产品划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产假定不考虑其他因素根据资料(1)至(4)，分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理的不正确之处，并说明理由;对不正确之处，指出正确的会计处理办法正确答案】资料(1)，甲公司将所持乙公司债券分类为以摊余成本计量的金融资产不正确理由：分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，又有出售的动机正确的会计处理：该项金融资产的合同现金流量为本金及利息，甲公司管理该项金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又出售金融资产为目标，因此应将该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融。