制造企业主要经济业务的核算.ppt

第五章第五章第五章第五章 制造企业主要经济业务的核算制造企业主要经济业务的核算制造企业主要经济业务的核算制造企业主要经济业务的核算­ 内容介绍­本章以制造业为例，着重介绍会计循环的第一个步骤，即怎样分析制造业的主要业务，编制会计分录共分六节：­第一节 主要经济业务概述­第二节 资金筹集业务的核算 ­第三节 供应过程业务的核算­第四节 生产过程业务的核算 ­第五节 销售过程业务的核算 ­第六节 财务成果形成与分配业务的核算1第一节 主要经济业务概述­制造企业是产品的生产单位，其生产经营过程主要由供应、生产、销售过程所组成­企业为了进行生产经营活动，就必须拥有一定数量的资金，随着企业供、产、销过程的不断进行，企业的资金也在不断地进行循环与周转☆首先：企业要从各种渠道筹集生产经营所需资金，进入供应过程☆根据马克思生产要素理论，企业要进行产品生产必须具备劳动力、劳动对象和劳动资料三要素，而这三要素均在供应过程取得但作为一个已进行正常生产、经营的企业，劳动力和劳动资料已基本固定。

因此，供应过程为生产产品做好各项准备，该过程的主要业务就是在途物资业务2☆☆生产过程是制造经营过程的中心环节既是产品的制造过程（产品成本的形成过程） ，又是生产要素的耗用过程（活劳动和物化劳动的消耗过程）该过程主要是对生产费用的发生和生产成本的形成等会计事项进行核算☆销售过程是制造业的最后一个阶段，是企业出售产品或劳务，按售价取得销售收入的过程,即产品价值实现过程在这个过程中其主要业务是产品销售业务☆☆财务成果的形成与分配 企业实现了收入，扣除各项成本、费用之后的差额即为企业所得利润按照税法规定企业所得利润一部分要向国家交纳所得税，另一部分按规定程序在各有关方面进行合理分配3 第二节第二节 资本筹集业务的核算资本筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算（一（一（一（一 ）投入资本）投入资本）投入资本）投入资本1.1.投入资本及其相关概念的含义投入资本及其相关概念的含义投入资本及其相关概念的含义投入资本及其相关概念的含义投入资本投入资本投入资本投入资本: :投资人因投资而缴入的现金或现金等价物投资人因投资而缴入的现金或现金等价物投资人因投资而缴入的现金或现金等价物投资人因投资而缴入的现金或现金等价物. .实收资本实收资本实收资本实收资本: :企业设立时收到的缴入资本企业设立时收到的缴入资本企业设立时收到的缴入资本企业设立时收到的缴入资本( (股本按面值计算股本按面值计算股本按面值计算股本按面值计算). ).注册资本注册资本注册资本注册资本: :企业工商注册申报登记的投资总额企业工商注册申报登记的投资总额企业工商注册申报登记的投资总额企业工商注册申报登记的投资总额( (规定应等于实收资本规定应等于实收资本规定应等于实收资本规定应等于实收资本). ).2.2.投资者及投资方式投资者及投资方式投资者及投资方式投资者及投资方式投资者投资者投资者投资者: :国家、法人、个人、外商国家、法人、个人、外商国家、法人、个人、外商国家、法人、个人、外商投资方式及计价：投资方式及计价：投资方式及计价：投资方式及计价：现金现金现金现金: :按实际交纳到存款户金额计算按实际交纳到存款户金额计算按实际交纳到存款户金额计算按实际交纳到存款户金额计算实物、无形资产实物、无形资产实物、无形资产实物、无形资产（专利技术、土地使用权等）：按合同、协议或市（专利技术、土地使用权等）：按合同、协议或市（专利技术、土地使用权等）：按合同、协议或市（专利技术、土地使用权等）：按合同、协议或市场价计算，无形资产投资的比重一般不得超过注册资本的场价计算，无形资产投资的比重一般不得超过注册资本的场价计算，无形资产投资的比重一般不得超过注册资本的场价计算，无形资产投资的比重一般不得超过注册资本的20%20%。

3.3.账户设置账户设置账户设置账户设置 实实实实 收收收收 资资资资 本本本本( (按投资人设明细账按投资人设明细账按投资人设明细账按投资人设明细账) )1 1 实际收到的缴入资本实际收到的缴入资本2 2 由资本公积、盈余公由资本公积、盈余公 积转增的资本积转增的资本经批准的减经批准的减资资余余: :实收资本实有数实收资本实有数注意注意注意注意: :公司组织改设公司组织改设公司组织改设公司组织改设股本股本股本股本账户账户账户账户, ,不设明细账不设明细账不设明细账不设明细账; ;实收实收实收实收股股股股本按股票面值计算本按股票面值计算本按股票面值计算本按股票面值计算, ,溢价溢价溢价溢价部分作为资本公积处理部分作为资本公积处理部分作为资本公积处理部分作为资本公积处理. .44.投入资本的账务处理投入资本的账务处理[ [实例分析实例分析实例分析实例分析] ]由由由由A A、、、、B B、、、、C3C3人各等额出资人各等额出资人各等额出资人各等额出资100 000100 000元组建联元组建联元组建联元组建联营公司营公司营公司营公司. .①①①①收到收到收到收到A A出资款转账支票出资款转账支票出资款转账支票出资款转账支票100 000100 000元元元元, ,送存银行送存银行送存银行送存银行. .借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：实收资本贷：实收资本—A 100 000②②②②B B以房屋投资以房屋投资以房屋投资以房屋投资( (原值原值原值原值1212万万万万, ,已折旧已折旧已折旧已折旧4 4万万万万), ),余款以存款补齐余款以存款补齐余款以存款补齐余款以存款补齐. .借：固定资产借：固定资产 120 000 银行存款银行存款 20 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 40 000 实收资本实收资本—B 100 000 5③③CC以专利技术作价以专利技术作价以专利技术作价以专利技术作价3 3万元、存款万元、存款万元、存款万元、存款7 7万元交齐出资款万元交齐出资款万元交齐出资款万元交齐出资款. .借：无须资产借：无须资产 30 000 银行存款银行存款 70 000 贷：实收资本贷：实收资本—C 100 000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 固定资产固定资产固定资产固定资产实收资本实收资本银行存款银行存款无形资产无形资产实收资本实收资本------A A实收资本实收资本------B B实收资本实收资本------C C 100 000 100 000100 000 100 000①①①①• •40000 40000 ——————————————120000120000100 000 20 000100 000 20 000②②100000 30000100000 300007000070000③③③③③③③③100000100000①①①①100000100000②②②②8000080000 20000 200006（二）（二） 资本公积资本公积1.1.含义含义含义含义由资本溢价等形成的资本准备金由资本溢价等形成的资本准备金由资本溢价等形成的资本准备金由资本溢价等形成的资本准备金, ,它可用于转增资本。

它可用于转增资本它可用于转增资本它可用于转增资本2.2.构成（资本公积的种类）构成（资本公积的种类）构成（资本公积的种类）构成（资本公积的种类）­­资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价 投资人实际缴付资本大于注册资本或股票面投资人实际缴付资本大于注册资本或股票面投资人实际缴付资本大于注册资本或股票面投资人实际缴付资本大于注册资本或股票面值的部分值的部分值的部分值的部分3.3.账户设置账户设置账户设置账户设置­­ 资本公积的减少资本公积的减少( (转增资转增资本本) )资本公积的增加资本公积的增加( (资本溢价等资本溢价等) )余余: :资本公积结余资本公积结余明细账按资本公明细账按资本公积类别设置积类别设置. .资资 本本 公公 积积74.资本公积账务处理资本公积账务处理[实例实例](续上例续上例)①①ABC商定商定,接纳接纳D缴纳缴纳16万元加入联营公司万元加入联营公司,4人人享有同等权利享有同等权利.收到收到D交来交来16万元存款万元存款.借：银行存款借：银行存款 160 000 贷：实收资本贷：实收资本—D 100 000 资本公积资本公积 60 000②②以资本公积转增资本以资本公积转增资本12万元万元. 借：资本公积借：资本公积 120 000贷：实收资本贷：实收资本 120 00084.资本公积账务处理资本公积账务处理过账：过账：实实实实 收收收收 资资资资 本本本本 资资资资 本本本本 公公公公 积积积积 银银银银 行行行行 存存存存 款款款款1600001600006000060000100000100000①①①①120000 120000120000 120000②②②②9二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算（一）账户设置：（一）账户设置：（一）账户设置：（一）账户设置： 设设设设“ “ “ “短期借款短期借款短期借款短期借款” ” ” ”、、、、 “ “ “ “长期借款长期借款长期借款长期借款” ” ” ”账户、核算借款及借款的归还情况。

属账户、核算借款及借款的归还情况属账户、核算借款及借款的归还情况属账户、核算借款及借款的归还情况属负债类负债类负债类负债类账户 借借借借 短期（短期（短期（短期（长期长期长期长期）借款）借款）借款）借款 贷贷贷贷 偿还借款偿还借款偿还借款偿还借款 借入借款借入借款借入借款借入借款 余：尚未偿还的借款余：尚未偿还的借款余：尚未偿还的借款余：尚未偿还的借款 （二）实例分析：（二）实例分析：（二）实例分析：（二）实例分析：1. 1. 1. 1.借人借款：借人借款：借人借款：借人借款： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：短期（贷：短期（贷：短期（贷：短期（长期长期长期长期）借款）借款）借款）借款 2. 2. 2. 2. 偿还借款：偿还借款：偿还借款：偿还借款： 借：短期（长期）借款借：短期（长期）借款借：短期（长期）借款借：短期（长期）借款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款10 第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算 供应过程的主要经济业务有：采购业务、结算业务及计供应过程的主要经济业务有：采购业务、结算业务及计算在途物资成本。

算在途物资成本 一、供应过程按实际成本计价核算需要设置的主要账户一、供应过程按实际成本计价核算需要设置的主要账户 1 1、在途物资、在途物资 核算购入的各种材料的买价和采购费用，计算确定在途核算购入的各种材料的买价和采购费用，计算确定在途物资的实际成本，属于物资的实际成本，属于资产类资产类账户，账户，按材料的名称、规格等按材料的名称、规格等设明细账设明细账 借借 在途物资在途物资 贷贷 购入材料的买价购入材料的买价 结转入库材料结转入库材料 采购费用采购费用 的实际成本的实际成本 余：在途材料的实际成本余：在途材料的实际成本 11 2 2、原材料、原材料 核算库存材料的增减变化及结存情况。

属于核算库存材料的增减变化及结存情况属于资产类资产类账户，账户，按材料按材料的名称、规格等设明细账的名称、规格等设明细账 借借 原材料原材料 贷贷 结转入库材料的实际成本结转入库材料的实际成本 发出材料的实际成本发出材料的实际成本 余：结存材料的实际成本余：结存材料的实际成本 3 3、应收账款、应收账款 核算应付供应单位款项的发生及归还情况属于核算应付供应单位款项的发生及归还情况属于负债类负债类账户按按供应单位名称设明细账供应单位名称设明细账 借借 应付账款应付账款 贷贷 偿还供应单位账款偿还供应单位账款 应付未付的账款应付未付的账款 余：余： 尚未偿还的账款尚未偿还的账款 12 4 4、预付账款、预付账款 核算预付给供应单位的货款及结算情况，属于核算预付给供应单位的货款及结算情况，属于资产类资产类账户。

账户按供按供应单位名称设明细账应单位名称设明细账 借借 预付账款预付账款 贷贷 预付供应单位账款预付供应单位账款 购货金额及退会多付货款购货金额及退会多付货款 余：已预付未收货的金额余：已预付未收货的金额 5 5、应交税费、应交税费 核算企业应交纳的各种税费属于核算企业应交纳的各种税费属于负债类负债类账户按税种等设明细按税种等设明细账 借借 应交税费应交税费 贷贷 上缴各种税费上缴各种税费 应交未交的税费应交未交的税费 余：尚未缴纳的税费余：尚未缴纳的税费 13 二、供应过程主要经济业务的核算二、供应过程主要经济业务的核算 1. 1.采购材料，货款已付采购材料，货款已付 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费————应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：银行存款贷：银行存款 2. 2.采购材料，货款未付采购材料，货款未付 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费————应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：应付账款贷：应付账款14 3. 支付材料的运输费等采购费用支付材料的运输费等采购费用 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费————应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：银行存款贷：银行存款 4. 4. 偿还前欠货款偿还前欠货款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 5. 5.预付货款预付货款 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款15 6. 已预付款的材料购回已预付款的材料购回 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费————应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：预付账款贷：预付账款 7. 7.补付货款补付货款 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 8. 8.结转入库材料的实际采购成本结转入库材料的实际采购成本 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资16 第四节第四节第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算生产过程的核算生产过程的核算 生产过程的主要经济业务有：生产耗用材料，生产工人的工资及生产过程的主要经济业务有：生产耗用材料，生产工人的工资及职工福利费，固定资产的折旧，管理和组织生产发生的各项费用，职工福利费，固定资产的折旧，管理和组织生产发生的各项费用，产品成本的计算。

产品成本的计算一、生产过程核算需要设置的主要账户一、生产过程核算需要设置的主要账户 1 1、生产成本、生产成本 核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际生产成核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际生产成本属于成本类成本类账户按产品的品种或类别设明细账按产品的品种或类别设明细账 借借 生产成本生产成本 贷贷 直接材料直接材料 结转完工产品的结转完工产品的 直接人工直接人工 实际成本实际成本 制造费用制造费用 余：余： 在产品成本在产品成本 17 2 2、制造费用、制造费用 用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用。

属于用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用属于成成本类本类账户按费用项目设明细账按费用项目设明细账期末一般无余额期末一般无余额 借借 制造费用制造费用 贷贷 发生的各项制造费用发生的各项制造费用 分配转入生产成本账户分配转入生产成本账户 3、应付职工薪酬、应付职工薪酬 核算企业应付给职工的工资薪酬总额属于核算企业应付给职工的工资薪酬总额属于负债类负债类账户账户 借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷 发放职工薪酬发放职工薪酬 应付未付的职工薪酬应付未付的职工薪酬 余：尚未支付的职工薪酬余：尚未支付的职工薪酬 184 4、固定资产、固定资产 核算固定资产原值的增减变化和结存情况，属于核算固定资产原值的增减变化和结存情况，属于资产类资产类账户。

账户按按类别设明细账类别设明细账 固定资产原值：购建全新的固定资产达到可使用状态前一切合理、固定资产原值：购建全新的固定资产达到可使用状态前一切合理、必要的支出必要的支出 借借 固定资产固定资产 贷贷 固定资产原值的增加固定资产原值的增加 固定资产原值的减少固定资产原值的减少 余：余： 结存的固定资产原值结存的固定资产原值5、累计折旧、累计折旧 核算计提固定资产的折旧情况属于核算计提固定资产的折旧情况属于资产类资产类账户 借借 累计折旧累计折旧 贷贷 冲销折旧额冲销折旧额 计提折旧额计提折旧额 累计折旧额累计折旧额 固定资产原值固定资产原值—累计折旧额累计折旧额=固定资产净值固定资产净值19 6 6、库存商品、库存商品 核算库存商品的增减变化及结存情况。

属于核算库存商品的增减变化及结存情况属于资产资产类类账户按品种、类别设明细账按品种、类别设明细账 借借 库存商品库存商品 贷贷 结转完工产品的实际成本结转完工产品的实际成本 发出商品的实际成本发出商品的实际成本 结存商品的实际成本结存商品的实际成本20 二、生产过程主要经济业务的核算生产过程主要经济业务的核算 1 1、生产领用材料、生产领用材料 借：生产成本（生产产品用）借：生产成本（生产产品用） 制造费用（车间一般耗用）制造费用（车间一般耗用） 管理费用（管理部门用）等管理费用（管理部门用）等 贷：原材料贷：原材料 2 2、分配工资费用、计提福利费时、分配工资费用、计提福利费时 借：借： 生产成本（生产产品人员工资）生产成本（生产产品人员工资） 制造费用（车间管理人员工资）制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（管理部门人员工资）等管理费用（管理部门人员工资）等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬21 3 3、发放工资及福利费时、发放工资及福利费时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存现金贷：库存现金4 4、以存款支付制造费用、管理费用、以存款支付制造费用、管理费用 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款22 6 6、计提折旧、计提折旧 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 7 7、分配制造费用、分配制造费用 借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用 8 8、结转完工产品成本、结转完工产品成本 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 23 第五节第五节第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算销售过程的核算销售过程的核算 销售过程是企业以一定方式将产品销售给购货单位，并按销售过程是企业以一定方式将产品销售给购货单位，并按销售价格取得销售收入的过程。

销售价格取得销售收入的过程 销售过程核算的主要内容有：销售收入的核算、销售成本销售过程核算的主要内容有：销售收入的核算、销售成本的核算、营业税费的核算，销售货款的结算等的核算、营业税费的核算，销售货款的结算等一、销售过程核算需要设置的主要账户一、销售过程核算需要设置的主要账户 1 1、主营业务收入、主营业务收入 核算企业销售产品、提供劳务取得的收入属核算企业销售产品、提供劳务取得的收入属损益类（收入损益类（收入类）类）账户，账户，按销售产品类别设置明细账按销售产品类别设置明细账 借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷 期末转入本年利润期末转入本年利润 取得已售产品销售收入取得已售产品销售收入24 2 2、其他业务收入、其他业务收入 核算企业除主营业务以外的其他业务收入的实现及核算企业除主营业务以外的其他业务收入的实现及其转销情况。

属于其转销情况属于损益类（收入类）损益类（收入类）账户按其他业务按其他业务种类设置明细账种类设置明细账 借借 其他业务收入其他业务收入 贷贷 期末转入本年利润期末转入本年利润 其他业务收入的实现数其他业务收入的实现数 25 3 3、主营业务成本、主营业务成本 核算企业销售产成品、自制半成品和工业性劳务的成本属核算企业销售产成品、自制半成品和工业性劳务的成本属于于损益类（费用类）损益类（费用类）账户按产品类别设置明细账按产品类别设置明细账 借借 主营业务成本主营业务成本 贷贷 结转已售产品结转已售产品 期末转入本年利润期末转入本年利润 的实际成本的实际成本 4 4、销售费用、销售费用 核算企业销售过程中发生的各项费用。

属于损益类核算企业销售过程中发生的各项费用属于损益类（费用类）（费用类）账户按费用项目设置明细账按费用项目设置明细账 借借 销售费用销售费用 贷贷 发生的各项销售费用发生的各项销售费用 期末转入本年利润期末转入本年利润 26 5 5、其他业务成本、其他业务成本 核算企业除主营业务以外的其他业务成本的发生及核算企业除主营业务以外的其他业务成本的发生及其转销情况属于其转销情况属于损益类（费用类）损益类（费用类）账户按其他业务按其他业务种类设置明细账种类设置明细账 借借 其他业务成本其他业务成本 贷贷 其他业务成本的发生数其他业务成本的发生数 期末转入本年利润期末转入本年利润 27 6 6、营业税金及附加、营业税金及附加 核算应由销售产品、提供劳务等负担的销售税费及附加属于损核算应由销售产品、提供劳务等负担的销售税费及附加属于损益类益类（费用类）（费用类）账户。

账户按产品类别设置明细账按产品类别设置明细账 借借 营业税金及附加营业税金及附加 贷贷 计算应负担计算应负担 的销售的销售 期末转入本年利润期末转入本年利润 税费及附加税费及附加 7 7、应收账款、应收账款 核算企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的货款核算企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的货款属于属于资产类资产类账户按欠款单位设明细账按欠款单位设明细账 借借 应收账款应收账款 贷贷 应收未收的账款应收未收的账款 实际收回账款实际收回账款 尚未收回的账款尚未收回的账款28 二、销售过程主要经济业务核算二、销售过程主要经济业务核算 1 1、销售商品收回货款存人银行、销售商品收回货款存人银行 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费————应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 2 2、销售商品货款暂时未收、销售商品货款暂时未收 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费————应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 3 3、收回客户前欠货款、收回客户前欠货款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款29 4 4、结转商品销售成本、结转商品销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 5 5、计算营业税金及附加、计算营业税金及附加 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费 6 6、发生销售费用、发生销售费用 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款（等）贷：银行存款（等） 30 第六节第六节 财务成果的形成及其分配的核算财务成果的形成及其分配的核算 财务成果是企业一定时期内生产经营活动最终在财务财务成果是企业一定时期内生产经营活动最终在财务是所实现的成果，即净利润或净亏损。

是所实现的成果，即净利润或净亏损 净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税所得税 利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出 营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用- -销售费用销售费用- -资产减值损失资产减值损失+ +投资收益投资收益+ +公允价值变动损公允价值变动损益益★★利润分配顺序：利润分配顺序：1 1、被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚、被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款2 2、弥补企业以前年度的亏损弥补企业以前年度的亏损31 3 3、提取法定盈余公积金按税后净利扣除前两项、提取法定盈余公积金按税后净利扣除前两项的的10%10%提取，达到注册资本的提取，达到注册资本的50%50%时可不在提取时可不在提取 4 4、提取公益金提取公益金 5 5、向投资者分配利润以前年度未分配的利润、向投资者分配利润以前年度未分配的利润可并入本年度向投资者分配可并入本年度向投资者分配 一、财务成果形成及分配核算设置的账户一、财务成果形成及分配核算设置的账户 1 1 、本年利润：核算企业内年度内实现的利润、本年利润：核算企业内年度内实现的利润（或亏损）总额及净利润。

属所有者权益类账户或亏损）总额及净利润属所有者权益类账户 2 2、投资收益：、投资收益： 核算对外投资取得的收益或发核算对外投资取得的收益或发生的投资损失属于损益中的收入类账户生的投资损失属于损益中的收入类账户按投资按投资收益的种类设明细账收益的种类设明细账 32 借借 本年利润本年利润 贷贷转入：主营业务成本转入：主营业务成本 转入：主营业务收入转入：主营业务收入 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务收入其他业务收入 销售费用销售费用 投资收益投资收益 其他业务成本其他业务成本 营业外收入营业外收入 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 借余：借余：亏损总额亏损总额 贷余：贷余： 利润总额利润总额 转入：所得税费用转入：所得税费用 净亏损净亏损 净利润净利润33 借借 投资收益投资收益 贷贷 发生的投资损失发生的投资损失 取得投资收益取得投资收益 期末净收益转入期末净收益转入 期末净损失转入期末净损失转入 本年利润本年利润 本年利润本年利润 3 3、营业外收入、营业外收入 核算企业发生的与生产经营活动没有关系的各项收入。

属损益核算企业发生的与生产经营活动没有关系的各项收入属损益中的收入类账户中的收入类账户 借借 营业外收入营业外收入 贷贷 期末转入本年利润期末转入本年利润 取得的各项营业外收入取得的各项营业外收入 4 4、营业外支出、营业外支出 核算企业发生的与生产经营活动没有关系的各项支出属损益核算企业发生的与生产经营活动没有关系的各项支出属损益中的支出类账户中的支出类账户34 借借 营业外支出营业外支出 贷贷 发生各项营业外支出发生各项营业外支出 期末转入本年利润期末转入本年利润 5 5、所得税费用、所得税费用 核算企业按规定从本年损益中扣除的所得税。

属损益中的支出核算企业按规定从本年损益中扣除的所得税属损益中的支出类账户 借借 所得税费用所得税费用 贷贷 发生的所得税费用发生的所得税费用 期末转入本年利润期末转入本年利润 6 6、管理费用、管理费用 核算企业行政管理部门为组织管理生产发生的各项费用属损核算企业行政管理部门为组织管理生产发生的各项费用属损益中的支出类账户益中的支出类账户按费用项目设明细账按费用项目设明细账 借借 管理费用管理费用 贷贷 发生的各项管理费用发生的各项管理费用 期末转入本年利润期末转入本年利润35 7 7、财务费用、财务费用 核算企业行为筹集资金而发生的各项费用。

属损益中的支出类核算企业行为筹集资金而发生的各项费用属损益中的支出类账户按费用项目设明细账按费用项目设明细账 借借 财务费用财务费用 贷贷 发生的各项财务费用发生的各项财务费用 期末转入本年利润期末转入本年利润 8 8、利润分配、利润分配 核算企业利润分配及亏损弥补情况属所有者权益账户核算企业利润分配及亏损弥补情况属所有者权益账户按分按分配项目设明细账配项目设明细账 借借 利润分配利润分配 贷贷 利润分配数利润分配数 转入的净利润转入的净利润 转入的亏损额转入的亏损额 亏损的弥补额亏损的弥补额 借余：借余：未弥补的亏损未弥补的亏损 贷余：未分配利润贷余：未分配利润36 9 9、盈余公积、盈余公积 核算盈余公积的提取和使用情况的。

属所有者权益账户核算盈余公积的提取和使用情况的属所有者权益账户 借借 盈余公积盈余公积 贷贷 弥补亏损或转增资本弥补亏损或转增资本 提取的盈余公积数提取的盈余公积数 盈余公积结余数盈余公积结余数 1010、应付利润、应付利润 核算企业应付给投资者的利润属负债类账户核算企业应付给投资者的利润属负债类账户 借借 应付利润应付利润 贷贷 实际支付给投资者利润实际支付给投资者利润 应付未付给投资者利润应付未付给投资者利润 尚未支付给投资者利润尚未支付给投资者利润 二、财务成果形成及分配主要业务的核算二、财务成果形成及分配主要业务的核算37 利润核算程序图利润核算程序图: 主营业务成本主营业务成本 本年利润本年利润 主营业务收入主营业务收入 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务收入其他业务收入 销售费用销售费用 期末转期末转 期末转期末转 投资收益投资收益 管理费用管理费用 入入 成本成本 入收入入收入 营业外收入营业外收入 财务费用财务费用 费用费用 期末转期末转 取得取得 其他业务成本其他业务成本 入本年入本年 收入收入 营业外支出营业外支出 利润利润 发生成发生成 期末转入期末转入 本费用本费用 “本年利润本年利润 ” 亏损亏损 利润利润 所得税费用所得税费用 总额总额 总额总额 发生所发生所 期末转入期末转入 转入转入 得税得税 “本年利润本年利润” 所得税所得税 净亏损净亏损 净利润净利润38 1 1、其他业务收支的核算、其他业务收支的核算 如：销售材料收入如：销售材料收入 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费————应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 结转材料销售成本结转材料销售成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 2 2、营业外收支的核算、营业外收支的核算 取得营业外收入取得营业外收入 借：银行存款（等）借：银行存款（等） 贷：营业外收入贷：营业外收入39 发生营业外支出发生营业外支出 借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款（等）贷：银行存款（等） 3 3、投资收益的核算、投资收益的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：投资收益贷：投资收益 4 4、将损益类账户的余额转入本年利润、将损益类账户的余额转入本年利润 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 贷：本年利润贷：本年利润40 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 5 5、所得税的核算、所得税的核算 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费————应交所得税应交所得税41 借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用 6 6、将净利润转入利润分配、将净利润转入利润分配 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配————未分配利润未分配利润 7 7、分配利润、分配利润 借：利润分配借：利润分配————提取盈余公积提取盈余公积 ————应付利润应付利润 贷：盈余公积贷：盈余公积 应付利润应付利润 8 8、将利润分配其他明细账的余额转入未分配利润、将利润分配其他明细账的余额转入未分配利润42 借：利润分配借：利润分配————未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配————提取盈余公积提取盈余公积 ————应付利润应付利润 9 9、发生亏损时，将亏损转入利润分配、发生亏损时，将亏损转入利润分配 借：利润分配借：利润分配————未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润 盈余公积弥补亏损时盈余公积弥补亏损时 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配————未分配利润未分配利润43。