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基本建设工程财务决算审计浅析基本建设工程财务决算审计浅析一、工程竣工财务决算编制要求 （一）建设成本基本概念《基本建设财务管理规定》（财建〔2002） 394号）明确建设成本 包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投 资支出 建筑安装工程投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的建筑工程和安装工程的实际成本，其中不包括被安装设备本身 的价值以及按照合同规定支付给施工企业的预付备料款和预付工程 款设备投资支出是指建设单位按照项目概算内容发生的各种设备的 实际成本，包括需要安装设备、不需安装设备和为生产准备的不够固 定资产标准的工具、器具的实际成本需要安装设备是指必须将其整 体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设 备；不需要安装设备是指不必因定在一定位置或支架上就可以使用的 设备待摊投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的，按照规定 应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出，包括：建设单位管 理费（其中：业务招待费支出不得超过建设单位管理费总额的10%）、 土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究试验 费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合 同公证及工程质量监理费、社会中介机构审计（查）费、其他待摊投 资等。

其他投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的构成基本建 设实际支出的房屋购置和基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出以 及取得各种无形资产和递延资产发生的支出 （二）基本建设项0竣工财务决算编制依据及内容基本建设项目竣工财务决算的依 据主要包括：可行性研究报告、初步设计、概算调整及其批准文件; 招投标文件（书）；历年投资计划；经财政部门审核批准的项目预算； 承包合同、工程结算等有关资料；有关的财务核算制度、办法；其他 有关资料 基本建设项目竣工财务决算的内容主要包括：（1）基本建设项目竣工财务决算报表主要包括：封血；基本建设项目概 况表；基本建设项目竣工财务决算表；基本建设项目交付使用资产总表；基本建设项目交付使用资产明细表2）竣工财务决算说明书 主要包括：基本建设项目概况；会计账务的处理、财产物资清理及债 权债务的清偿情况；基建结余资金等分配情况；主要技术经济指标的 分析、计算情况；基本建设项目管理及决算中存在的问题、建议；决 算与概算的差异和原因分析；需说明的其他事项 （三）建设项目财务决算编制要求《建设工程质量管理条例》第16条规定建设 工程竣工验收应当具备下列条件：完成建设工程设计和合同规定的各 项内容；有完整的技术档案和施工管理资料；有工程使用的主要建筑 材料、建筑构配件和设备的进场试验报告；有勘察、设计、施工、工 程监理等单位分别签署的质量合格文件；有施工单位签署的工程质量 保修书。

在编制基本建设项目财务决算前，建设单位要认真做好各项清理工作清理工作主要包括基本建设项目档案资料的归集整 理、账务处理、财产物资的盘点核实及债权债务的清偿，做到账账、 账证、账实、账表相符各种材料、设备、工具、器具等，要逐项盘 点核实，填列清单，妥善保管，或按照国家规定进行处理，不准任意 侵占、挪用 基本建设项目竣工时，应编制基本建设项目竣工财务决算建设周期长、建设内容多的项目，单项工程竣工，具备交 付使用条件的，可编制单项工程竣工财务决算建设项目全部竣工后 应编制竣工财务总决算 建设单位应在项目竣工后三个月内完成竣工财务决算的编制工作已具备竣工验收条件的项目，3个月内 不办理竣工验收和固定资产移交手续的，视同项目已正式投产，其费 用不得从基建投资中支付建设单位应当严格执行工程价款结算的制 度规定，坚持按照规范的工程价款结算，建设单位必须按工程价款结 算总额的5%预留工程质量保证金，待工程竣工验收一年后再清算 财政部《关于解释“基本建设财务管理规定”执行中有关问题的通知》 （财建[2003] 724号）规定一个建设单位同口寸承建多个建设项目每个 基本建设项目都必须单独建账、单独核算，同一个建设项目，不论其 建设资金来源性质，原则上必须在同一账户核算和管理；项目存款是 指建设项目的所有建设资金，包括财政拨款、银行贷款等，其产生的 利息收入一律冲减项目建设工程成本；建设项目收尾工程可根据项目 投资总概算5%掌握。

尾工工程超过项目投资总概算5%,不能编制项目竣工财务决算 《江苏省基本建设财务管理暂行规定》（苏财建[2004]61号）规定：工程建设期间，建设单位与施工单位进行工 程价款结算审核前，建设单位应预留15-20%的工程款；工程价款经 审核后，建设单位还必须按工程价款结算总额的5%预留工程质量保 证金，待工程竣工验收一年后再清算 《中国大唐集团公司基本建设工程项目竣工决算报告编制办法（试行）》规定集团公司竣工 决算的费用构成包括从工程筹建开始到竣工验收的全部费用支出：建 筑工程费；安装工程费；设备购置费；其他费用（包括：建设工程前 期费、编制年价差）；基本预备费；建设期贷款利息竣工编报时间 从最后一台机组竣工之FI起6个月内办理竣工决算建设性质"按 新建、扩建、改建、迁建和恢复建设等分类填列；“工程进度"栏中 “开工H期”根据上级批准的开工报告按建筑、安装最先一个永久性 工程项目开工FI期填列；“竣工日期"按整个项目竣工验收报告日期 填列；概算中所列“基本预备费”和“价差预备费”在概算价值栏中 〃其他费用〃栏填列其概算数，实际价值栏不填（在实际价值中的有关 工程项目、费用中己包括了经批准动用的基本预备费和价差预备费）o 二、基本建设工程财务决算审核 （一）明确审核重点《会计师事务所从事基本建设工程预算结算决算审核暂行办法》（财政部财协 字[1999] 103号）要求审核人员在审核基本建设工程决算时，应当重 点审查以下事项：工程项目概算执行情况；工程项目资金的来源、支 出及结余等财务情况；工程项目合同工期执行情况和合同质量等级控 制情况；交付使用资产情况。

会计师事务所接受政府有关部门委托, 审核基本建设工程决算时，还应当审查以下事项：被审核单位是否有 计划外建设项目，有无自行扩大投资规模和提高建设标准的情况；各 项费用支出是否合法，有无混淆生产成本和建设成本的情况；交付使 用资产是否符合条件，有无虚报完成及虚列应付债务或转移基建资金 等情况；历年的各项基本建设拨款数额和结余资金是否真实、准确, 应收回的设备材料以及拆除临时建筑和原有建筑的残值是否作价收 回，对器材的盘盈、盘亏及销售盈亏是否按照有关规定及时处理；报 废工程是否经主管部门审批；竣工投产时间是否符合国家计划规定; 基本建设收入的来源、分配、上缴和留成及使用情况；有无隐匿、截 留或拖延不交应交财政部门的包干结余、竣工结余及各项收入；尾工. 工程的预留工程款及建设情况；有必要审查的其他事项 （二）审核报告出具要求审核人员应当在实施必要的审核程序后，以经过核实的证据为依据， 分析、评价审核结论，形成审核意见，出具审核报告审核人员在出 具基本建设工程决算审核报告时，应附送已审核的《基本建设项目竣 工财务决算表》审核人员应当在基本建设工程决算审核报告的意见 段中说明工程项目资金来源、支出及结余或超支等财务情况，概算执 行情况，工程价款结算情况，尾工工程及未尽事宜处理情况，项目支 出存在的问题，资产交付使用情况。

审核人员与委托人、建设单位、 施工单位在审核意见方面存在异议，且无法协商一致时，或审核人员 认为必要时，应当在意见段之后增列说明段予以说明 （三）重点项目审计策略（1）甲供材超（欠）供的审计策略如某项目审 核中发现公司35kV电力电缆等甲供物资计174, 228.01元超供，公 司已补办退库手续；线路保护2台、监测报警系统1台，上述资产现 场盘点未见实物，单位反映资产待安装 江苏省电力公司文件苏电审[2011]584号《关于进一步加强工程项目报审管理的通知》明 确甲供材料超、欠供的核对和审定是工程竣工结算审计环节的一项重 要工作，各单位在工程竣工结算报审时必须提供“工程项目甲供材料 明细表”（纸质和电子），该表必须经项目所在单位相关部门和施工 单位签字、盖章确认后报审；各单位项目管理部门负责物资、财务等 部门及施工单位填列和核对甲供材料明细表，确定材料实际领用数量, 同时应分析材料填列差异的原因报审的工程竣工决算报告初稿必须 按要求填制完整，应包括编制说明、工程竣工决算报表、项目投资分 析说明和设备差异分析等 根据委托方的要求，审核过程中须履行甲供材建设单位物资、财务、施工单位、工程结算审计等四方数 量核对程序，现场勘察盘点时关注甲供材超（欠）供数量核实；对钢 材、电缆等不便实物盘点资产，可采取现场估算，结合设计概算、工 程结算审计确认施工单位安装费时确认的甲供材结算数量与账面领 料数量核对。

甲供材核对审核要点详见表1： 对于不便盘点且工程结算不反映的甲供材数量核实，如江苏省物价局文件苏价工［201H214号《江苏省物价局关于完善新建居住区供配电工程价格管 理的通知》要求供电公司负责提出居住区规划红线内供配电工程土建 设计要求，提供土建的管材及接地材料、表箱供电公司向开发单位 提供土建的管材及接地材料、表箱，如槽形母线、铁附件、电缆保护 管等，应办理资产交接手续，取得开发单位盖章的居配项目甲供材交 接单等相关证明手续审核中应侧重对上述资料的搜集及核对2）甲供材涉税审核审计过程中若发现建设单位甲供材取得普通 发票入账，需关注甲供材部分是否缴纳建安税费 （3） 土地征用及拆迁补偿费用核实政处费用不允许主业下属多经公司代收代支, 更不允许项目实施单位人员代领；审核费用支出的合理性，需审核政 处费用补偿标准、口径是否一致；审核中要关注政处费是否存在A项 目支出在B项目列支情况；对青苗补偿费等审核中关注原始凭证是否 提供当事人身份证复印件、联系方式，可采取现场勘察、回访等 方式核实 （4）借款利息审核根据规定，“当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化，以后发 生的借款费用应当于发生当期确认为费用"o工程竣工后的利息费用 不应资本化，审核应予以关注。

（5）决算分析列报I I径一•致性审核审核项目概算执行情况时发现甲供材进项税额未纳入工程决算, 但设计概算含进项税额，掩盖项目明节约实超支的实质，类似待摊投 资设计费、工程审计费取得增值税专用发票，税款抵扣影响项目投资 超支或节约分析 三、基建工程财务预算审计实务问题分析（一）基建项目投资的合法性、合规性（1）项目立项审批手续是否 完备，如某建设项目省发改委审批时要求项目实施主体补充资本金， 投资方补充汇入200万元，但项目单位账面作为专项应付款反映，且 对上述款项计提利息计入专项应付款显然，被审计单位的上述处理 与立项审批文件有出入 （2）招投标制度执行情况某项目绿化工程合同价71万元，工程结算审核金额为195万，单位反映增加 绿化品种由原中标公司实施，审核价超出合同价175%,关注招投标 手续履行是否合规；审核中发现某项目土地平整工程部分由个人实施, 施工主体缺少施工资质 （3）建安投资的完整性与准确性如：同一项目出现两份工程造价结算审核报告，X X审［2010］第225号审核结果为893. 39万元；X X审［2011］第012号审核结果为920. 25万 元，涉及如何准确确认工程决算审核金额；某项目内墙砖、配电箱、 消火栓箱等为甲供材料，无需工程结算审计，关注是否存在多结算工 程审计费现象。

(4)设备投资支出设备投资支出应单列，而非直接计入固定资产；基建项目中央空调14. 58万元直接记入固定资 产欠妥，应记入设备投资支出；如某项目从业务单位购进设备所附票 据不完整，缺少发票金额合计75. 32万元;补记施工用料45. 9。