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会会 计计 学学1MBA会计学导论教材：教材： 《会《会计学》学》 夏冬林主夏冬林主编 清清华大学出版社，大学出版社，2011年年7月第月第3版版 2011年年7月第月第7次印刷次印刷2MBA会计学导论会会计学学学学习目的目的l1. 熟悉熟悉财务报表主要构成表主要构成l2.熟悉熟悉财务报表的主要表的主要结构构l3.了解了解财务报表的生成表的生成过程程–了解每一个具体报表项目的主要会计处理–了解哪些具体报表项目经常用于各种目的的财务舞弊l4.了解了解财务报表分析的基本方法表分析的基本方法l5.掌握管理会掌握管理会计基本知基本知识3MBA会计学导论会会计学学学学习特点特点l从一从一头雾水、毫无知水、毫无知觉到逐到逐渐有感悟的有感悟的过程程l从枯燥的数字到敏感的数字关系从枯燥的数字到敏感的数字关系过程程l从多从多边复复杂的会的会计处理方法到具有一定理方法到具有一定规律的律的会会计处理方法的感悟理方法的感悟过程程–如果有可能，多做练习、多看报表4MBA会计学导论引例引例l在很久很久以前，在山清水秀的江南某地住着一个名在很久很久以前，在山清水秀的江南某地住着一个名叫江公正的庄主，叫江公正的庄主，统治着方治着方圆十平方公里十平方公里领地，管地，管辖南山、溪南山、溪东二个村，二个村，约200余人。

每年春天，当余人每年春天，当积雪雪开始融化开始融化时，他就开始，他就开始盘算来年的事情算来年的事情l又一年春天来又一年春天来临了，庄主正在考了，庄主正在考虑雇用雇用谁来种植来种植50亩水稻田50亩土地，按往年的土地，按往年的经验，每，每亩能收能收500斤斤谷子谷子”，他，他对管家管家说，，“可是叫可是叫谁来种地呢？来种地呢？”，管家，管家说“南山的南山的迟发财和溪和溪东的梅有的梅有钱，人本份老，人本份老实，又，又勤快能干勤快能干应该叫他叫他们来种来种这些地些地”于是迟发财和和梅有梅有钱应召来到了江公正的庄园召来到了江公正的庄园5MBA会计学导论l“迟发财，你，你负责种种30亩地，梅有地，梅有钱负责种种20亩地地”，，庄主接着庄主接着说，，“我我给迟发财900斤谷种和斤谷种和18000斤肥料斤肥料（（10斤肥料斤肥料值1斤谷子，斤谷子，1斤谷种斤谷种值3斤谷子），斤谷子），给梅梅有有钱600斤谷种和斤谷种和12000斤肥料再斤肥料再给你你们每人一每人一头水水牛，但你牛，但你们需要自己去犁匠那里需要自己去犁匠那里买犁顺便便说一下，一下，这两两头牛均牛均为三三岁，，还从未耕从未耕过地，耕十年地大概地，耕十年地大概还不成不成问题。

要用心照管它要用心照管它们，因，因为一一头牛牛值10000斤斤谷子，今年秋天把牛、犁和收成一谷子，今年秋天把牛、犁和收成一块交交给我l迟发财和梅有和梅有钱告告别了庄主之后，了庄主之后，带着庄主着庄主给的的东西西离开了庄园离开了庄园6MBA会计学导论l夏天一晃就夏天一晃就过去了，接着就是秋收收割完庄稼后，去了，接着就是秋收收割完庄稼后，迟发财和梅有和梅有钱回到了庄主那里回到了庄主那里归还庄主春天借庄主春天借给他他们的的东西，西，迟发财说，，“江老江老爷，我把，我把这头牛，牛，还有有这个破的不能再修的犁和个破的不能再修的犁和16000斤谷子交斤谷子交给您但为了了这个犁去年春天我欠犁匠的个犁去年春天我欠犁匠的200斤谷子斤谷子现在也没有在也没有还并且我用完了春天并且我用完了春天时你你给我的所有谷种和肥料我的所有谷种和肥料还有，有，您已您已经从我的收成里拿走了从我的收成里拿走了300斤谷子自己用了斤谷子自己用了l梅有梅有钱接着接着说“老老爷，我把，我把这头不常使不常使唤过的牛、的牛、这个个犁和犁和12000斤谷子交斤谷子交给您，我已您，我已经从收成拿出从收成拿出200斤谷斤谷子子给犁匠我也用光了春天您犁匠。

我也用光了春天您给我的所有麦种和肥料我的所有麦种和肥料还有前几天，您有前几天，您刚刚从我的收成里拿走了从我的收成里拿走了100谷子，我谷子，我认为这犁至少犁至少还可以供您使用两年可以供您使用两年7MBA会计学导论l“你你们做得都很好，我不会做得都很好，我不会亏待你待你们的的”，， 江公江公正正说道谢之后，两个之后，两个农民离开了庄园民离开了庄园l在他在他们离开后，江公正反复掂量离开后，江公正反复掂量发生的事情他生的事情他说，，“他他们干的都不干的都不错，但我怎么能知道，但我怎么能知道谁干的干的更好呢？更好呢？”l要求：要求：l（（1）以每个）以每个农民民为单位位编制生制生长季季节开始日和开始日和结束日的束日的资产负债表，及整个季表，及整个季节的利的利润表（不表（不要担心你要担心你还没有充分的理解没有充分的理解资产负债表和利表和利润表，表，尽可能根据你的直尽可能根据你的直觉去做l（（2））评价哪一个价哪一个农民干的更好些？民干的更好些？为什么？什么？8MBA会计学导论 导 论© The McGraw-Hill Companies, Inc., 19991基本概念和理论基本概念和理论9MBA会计学导论学学习目的：目的：l了解企了解企业基本活基本活动l初步初步认识会会计报表表l了解会了解会计准准则l了解会了解会计涵涵义，会，会计职业 教材：第一章教材：第一章10MBA会计学导论本章内容：本章内容：l企企业活活动概述概述l财务报告告l会会计报表的使用者及用途表的使用者及用途l会会计规范范l会会计涵涵义及及职业l企企业会会计的内部管理的内部管理11MBA会计学导论企企业活活动( (微微软公司与汽公司与汽车公司公司案例案例) )企业战略•业务范围• 多角化程度• 多角化类型•竞争定位• 成本领先• 差异化•关键致胜因素与风险企业活动•融资活动•投资活动•经营活动企业环境•政府有关法规•劳动力市场•资本市场•产品市场•供应商•客户•竞争对手•财 务 报 告• 会 计 系 统企业的资金运动资金运动的结果12MBA会计学导论财务报告：告：l什么是什么是财务报告？告？综合反映企合反映企业一定一定时期期财务状况，状况，经营结果以及果以及现金流量情况的金流量情况的书面面报告告文件。

主体文件主体为资产负债表，利表，利润表，表，现金流量金流量表三表三张基本基本报表l为什么要提供什么要提供财务报告？提供什么信息？告？提供什么信息？13MBA会计学导论 财务信息的使用者：信息的使用者：企业会计报表公司股东企业管理者债权人监管部门会计师事务所供货商、客户和内部职工14MBA会计学导论财务报告的目标财务报告的目标财务报告应提供以下信息财务报告应提供以下信息: :1，为现有的与潜在的投资者和债权人做出，为现有的与潜在的投资者和债权人做出合理的投资和贷款决策提供有用的信息合理的投资和贷款决策提供有用的信息2，为那些对营业与经济活动具有合理的理，为那些对营业与经济活动具有合理的理解能力并愿意以合理的勤勉来研究这些解能力并愿意以合理的勤勉来研究这些信息的人提供可理解的信息信息的人提供可理解的信息3，关于企业经济资源及其对它们的索取权，，关于企业经济资源及其对它们的索取权，以及资源和资源索取权变动的交易事项以及资源和资源索取权变动的交易事项所产生影响的信息所产生影响的信息4，关于企业某一时期内财务成果的信息，关于企业某一时期内财务成果的信息15MBA会计学导论 财务报告的告的组成成l资产负债表表l利利润表（表（损益表）益表）l现金流量表金流量表l会会计报表附注表附注l独立独立审计报告告16MBA会计学导论资产负债表资产负债表某公司资产负债表某公司资产负债表2010年年1212月月3131日日(单位：千元) 资产资产 负债与所有者权益负债与所有者权益流动资产:流动负债:货币资金￥ 1,449短期借款 ￥ 5,602交易性金融资产246应付账款1,000应收账款净值9,944其他应付款876存货10,623应交税费1,541预付账款 389一年内到期的长期负债 500 流动资产小计 ￥ 22,651 流动负债小计 ￥ 9,519流动部分流动部分17MBA会计学导论资产负债表资产负债表 资产资产 负债与所有者权益负债与所有者权益固定资产:非流动负债:固定资产原值 ￥ 26,946 长期借款 ￥ 2,000 减：累计折旧 13,534 递延所得税负债824 固定资产净值 13,412 负债合计 12,343 长期投资1,110 所有者权益:无形资产403 股本1,000商誉 663 资本公积11,256留存收益13,640所有者权益合计25,896 资产总额 ￥ 38,239负债与所有者权益总额 ￥ 38,239非流动部分非流动部分18MBA会计学导论资产资产 是指企业过去交易或事项形成的、是指企业过去交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，包括财产、债权带来经济利益的资源，包括财产、债权和其他权利。

和其他权利会计等式会计等式 会计恒等式（会计方程式）会计恒等式（会计方程式）资产= 负债 + 所有者权益19MBA会计学导论会计等式会计等式负债负债 是指债权人对企业资产是指债权人对企业资产的索取权，是由企业过去的交的索取权，是由企业过去的交易、事项所形成的预期会导致易、事项所形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务经济利益流出企业的现时义务资产= 负债 + 所有者权益20MBA会计学导论会计等式会计等式所有者权益所有者权益是指企业所有是指企业所有者对企业净资产的所有权，者对企业净资产的所有权，其金额为资产减去负债后其金额为资产减去负债后的余额 计价问题？资产= 负债 + 所有者权益21MBA会计学导论营业收入收入￥￥75,478减：减：营业成本成本52,227减：减：销售售费用用10,785利利润总额12,466 所得税所得税 6,344净收益收益￥￥ 6,122利润表（损益表）利润表（损益表）某某 公司利润表公司利润表2010年(单位：千元)22MBA会计学导论与利与利润表相关的会表相关的会计等式等式l收入－收入－费用＝利用＝利润l什么是收入？什么是收入？l利利润总额－所得税＝－所得税＝净利利润l净利利润－盈余公－盈余公积－分配股利＝未分配利－分配股利＝未分配利润23MBA会计学导论 现金流量表金流量表 三三维公司公司现金流量表金流量表2010年度年度 项目目 金金额一、一、经营活活动的的现金流量金流量 销售商品、提供售商品、提供劳务收到的收到的现金金 9600000 购买商品、接受商品、接受劳务支付的支付的现金金 （（6530000）） 支付各支付各项税金税金 （（820000）） 经营活活动产生的生的现金流量金流量净额 2250000二、投二、投资活活动的的现金流量金流量 投投资活活动收到的收到的现金金 购建固定建固定资产所支付的所支付的现金金 （（6200000）） 投投资活活动产生的生的现金流量金流量净额 （（6200000））24MBA会计学导论现金流量表金流量表 三三维公司公司现金流量表金流量表2010年度年度 项目目 金金额三、融三、融资活活动的的现金流量金流量 银行借款所收到的行借款所收到的现金金 4500000 发行股票和行股票和债券所收到的券所收到的现金金 1040000 偿还银行借款利息所支付的行借款利息所支付的现金金 （（100000）） 分配股利所支付的分配股利所支付的现金金 （（400000）） 融融资活活动所所产生的生的现金流量金流量净额 5040000四、四、现金金净增加增加额 109000025MBA会计学导论会会计报表附注表附注l为什么需要会什么需要会计报表附注？表附注？l不符合会不符合会计核算基本前提的核算基本前提的说明明 重要会重要会计政策、会政策、会计估估计及其及其变更的更的说明明 或有事或有事项和和资产负债表日后事表日后事项的的说明明 关关联方关系及其交易的披露等方关系及其交易的披露等 会会计报表重要表重要项目的明目的明细资料料 26MBA会计学导论独立独立审计报告告信息不对称所有权与控制权分离独立独立审计 由注册会由注册会计师进行行审计报告无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见27MBA会计学导论基本的会基本的会计循循环- -入入门速成速成lABC企企业在在2011年年1月份月份发生了如下生了如下经济活活动：：l1.1月月1日，企日，企业从股从股东获得得1000万万资金投入，投入方式金投入，投入方式全部全部为现金人民金人民币。

公司将公司将这些些资金全部存入金全部存入银行，行，3.6%年利率年利率l2.1月月2日，用日，用银行存款行存款购买了生了生产产品所需的原材料品所需的原材料100吨，吨，购买成本（包括价格成本（包括价格+运运输费用用+入入库前整理前整理费用），用），合合计100万元万元l3.截至截至1月月31日，企日，企业将将这些材料投入生些材料投入生产过程中，共程中，共为此需要支付此需要支付员工薪酬工薪酬10万元，工万元，工资于于2月月10号支付l4. 1月月20日，公司日，公司销售一批售一批产品品给客客户，售价，售价50万元，万元，款款项尚未收回尚未收回该产品成本品成本30万元万元28MBA会计学导论基本的会基本的会计循循环- -入入门速成速成l5. 公司在公司在1月月15日向日向银行借款行借款100万元，年利万元，年利率率6%.l6.公司在公司在1月月30号号签订了一了一项采采购意向合并，意向合并，标的的200万元；万元；l7.公司在公司在1月月30日日签订了一了一项销售意向合同，售意向合同，标的的300万元；万元；l8.公司每天都会公司每天都会发生利息收入或利息支出，生利息收入或利息支出，虽然未必每天都付出然未必每天都付出现金；金；l9.公司的固定公司的固定资产每天都在磨每天都在磨损，，虽然公司未然公司未必每天都使用固定必每天都使用固定资产；；29MBA会计学导论基本的会基本的会计循循环- -入入门速成速成l思考：思考：l上述上述经济活活动，分，分别如何影响如何影响资产、、负债、收、收入、入、费用、利用、利润、所有者、所有者权益。

益30MBA会计学导论基本的会基本的会计循循环- -入入门速成速成l只有影响了只有影响了资产、、负债、所有者、所有者权益、收入、益、收入、费用、利用、利润的的经济活活动，才会，才会进入入财务报表表表表内l为此，上述此，上述经济活活动，需要，需要进入入财务报表表内表表内的包括：的包括：l这些影响了如上六大会些影响了如上六大会计要素的要素的经济活活动，称，称为会会计上的上的交易或事交易或事项31MBA会计学导论基本的会基本的会计循循环- -入入门速成速成l其中，其中，这些交易或事些交易或事项可以划分可以划分为两大两大类：：l第一，企第一，企业与企与企业外部外部发生的生的经济活活动；；–称为交易或外部事项l第二，企第二，企业内部内部发生的生的经济活活动–称为内部事项l对于于经济活活动6和和 7，如果是重要的（站在外部，如果是重要的（站在外部信息使用者角度判断），信息使用者角度判断），应该通通过披露方式提披露方式提供（非供（非财务报表表内）表表内）32MBA会计学导论l为此，会此，会计两大手段提供信息：两大手段提供信息：–影响会计要素者，表内信息–暂时不影响会计要素但重要信息，披露l两者构成年报的主要内容l为此，会此，会计人人员首先首先应该识别哪些哪些经济活活动应该进入入财务报表？表？l那么，那么，这些影响了会些影响了会计要素的要素的经济活活动，具体，具体如何影响呢？如何影响呢？33MBA会计学导论基本的会基本的会计循循环- -入入门速成速成l1.1月月1日，企日，企业从股从股东获得得1000万万资金投入，金投入，投入方式全部投入方式全部为现金人民金人民币。

公司将公司将这些些资金金全部存入全部存入银行，行，3.6%年利率年利率–银行存款增加了1000万，股东权益增加了1000万l2.1月月2日，用日，用银行存款行存款购买了生了生产产品所需的品所需的原材料原材料100吨，吨，购买成本（包括价格成本（包括价格+运运输费用用+入入库前整理前整理费用），合用），合计100万元万元–银行存款减少了100万，原材料增加了100万34MBA会计学导论基本的会基本的会计循循环- -入入门速成速成l3.截至截至1月月31日，企日，企业将将这些材料投入生些材料投入生产过程中，共程中，共为此需要支付此需要支付员工薪酬工薪酬10万元，工万元，工资于于2月月10号支付–材料变为产成品或半成品，价值增加了10万；欠员工的款项增加了10万l4. 1月月20日，公司日，公司销售一批售一批产品品给客客户，售价，售价50万元，款万元，款项尚未收回尚未收回该产品成本品成本30万元万元–应收款增加了50万、收入增加了50万；–产品减少了30万，销售成本增加了30万35MBA会计学导论基本的会基本的会计循循环- -入入门速成速成l5. 公司在公司在1月月15日向日向银行借款行借款100万元，半年万元，半年期限，年利率期限，年利率6%.–银行存款增加了100万、短期借款增加了100万l如上如上这些交易或事些交易或事项体体现了什么特点呢？了什么特点呢？l第一，所有的交易或事第一，所有的交易或事项都至少影响了两种都至少影响了两种项目的目的变化，化，这些些项目必定都可以目必定都可以归类到六大会到六大会计要素中。

且影响金要素中且影响金额相等l第二，所有的交易或第二，所有的交易或实现影响会影响会计要素的方式要素的方式不外乎如下几种方式：不外乎如下几种方式：36MBA会计学导论基本的会基本的会计循循环- -入入门速成速成l资产内不同内不同项目一增一减；目一增一减；l资产与与负债同增或同减；同增或同减；l资产与所有者与所有者权益同增或同减；益同增或同减；l负债与所有者与所有者权益一增一减；益一增一减；l收入增加必然伴随着收入增加必然伴随着资产增加或增加或负债减少；减少；l费用增加必然伴随着用增加必然伴随着资产减少或减少或负债增加增加l收入和收入和费用用变动必定最必定最终影响所有者影响所有者权益l为此，此，资产=负债+所有者所有者权益益l 收入收入-费用用=利利润 恒等恒等37MBA会计学导论基本的会基本的会计循循环- -入入门速成速成l既然所有交易或事既然所有交易或事项必定是必定是归结六大会六大会计要素，要素，而而经济活活动又非常繁又非常繁杂，不能，不能单纯依依赖六大要六大要素素进行行简单归类为此，各个要素都再此，各个要素都再进行内行内部部细分l例如，例如，资产划分划分为库存存现金、金、银行存款、其他行存款、其他货币资金、金、应收收账款、固定款、固定资产、原材料、、原材料、产成品等等。

成品等等负债划分划分为短期借款、短期借款、应付付账款、款、应付付职工薪酬、工薪酬、应付票据、付票据、长期借款等期借款等l会会计要素的要素的这些些细分分项目，目，在会在会计上称上称为会会计科目科目，承，承载会会计科目的科目的结构，叫做构，叫做会会计账户38MBA会计学导论基本的会基本的会计循循环- -入入门速成速成l既然每一既然每一项交易或交易或实现的影响都是至少两个的影响都是至少两个项目，目，即，影响至少两个会即，影响至少两个会计科目会计上，上，对这些交些交易或事易或事项的的处理采用复式理采用复式记账法，符号是法，符号是“借、借、贷”借借贷两两边必定是相等的必定是相等的–借和贷只是符号，并不是普通意义上的借钱和贷款–一项交易，如果是资产的增加，它肯定是由收入或负债或所有者权益增加引起；为此，资产的增加所采用的符号必定与收入、负债、所有者权益增加的符号相反；–会计上，统一设定，资产的增加放在借方，这是约定俗成的，资产的减少在贷方39MBA会计学导论基本的会基本的会计循循环- -入入门速成速成l为此，借此，借贷记账规则如下：如下：l借方代表借方代表资产的增加、的增加、负债的减少、所有者的减少、所有者权益的减少、收入的减少、益的减少、收入的减少、费用的增加；用的增加；l贷方代表方代表资产的减少、的减少、负债的增加、所有者的增加、所有者权益的增加、益的增加、费用的减少；用的减少；l有借必有有借必有贷、借、借贷必定相等。

必定相等40MBA会计学导论基本的会基本的会计循循环- -入入门速成速成l1.1月月1日，企日，企业从股从股东获得得1000万万资金投入，投入方式全金投入，投入方式全部部为现金人民金人民币 公司将公司将这些些资金全部存入金全部存入银行，行，3.6%年年利率利率–银行存款增加了1000万，股东权益增加了1000万–会计记录：–借：银行存款 1000– 贷：股本（实收资本） 1000–承载会计分录的，在会计上称为记账凭证；记账凭证的记账依据，即交易或事项轨迹的书面表达，在会计上一般是原始凭证41MBA会计学导论基本的会基本的会计循循环- -入入门速成速成l2.1月月2日，用日，用银行存款行存款购买了生了生产产品所需的品所需的原材料原材料100吨，吨，购买成本（包括价格成本（包括价格+运运输费用用+入入库前整理前整理费用），合用），合计100万元万元–银行存款减少了100万，原材料增加了100万l 借：原材料借：原材料 100l 贷：：银行存款行存款 10042MBA会计学导论基本的会基本的会计循循环- -入入门速成速成l3.截至截至1月月31日，企日，企业将将这些材料投入生些材料投入生产过程中，共程中，共为此需要支付此需要支付员工薪酬工薪酬10万元，工万元，工资于于2月月10号支付。

号支付–材料变为产成品或半成品，价值增加了10万；欠员工的款项增加了10万–借：生产成本 10– 贷：应付职工薪酬 10–借：产成品 10– 贷：生产成本 10l4. 1月月20日，公司日，公司销售一批售一批产品品给客客户，售价，售价50万元，款万元，款项尚未收回尚未收回该产品成本品成本30万元万元–应收款增加了50万、收入增加了50万；–产品减少了30万，销售成本增加了30万43MBA会计学导论基本的会基本的会计循循环- -入入门速成速成l4. 1月月20日，公司日，公司销售一批售一批产品品给客客户，售价，售价50万元，款万元，款项尚未收回尚未收回该产品成本品成本30万元万元–应收款增加了50万、收入增加了50万；–产品减少了30万，销售成本增加了30万–借：应收账款 50– 贷：主营业务收入 50–借：主营业务成本 30– 贷：产成品 3044MBA会计学导论基本的会基本的会计循循环- -入入门速成速成l5. 公司在公司在1月月15日向日向银行借款行借款100万元，半年万元，半年期限，年利率期限，年利率6%.–银行存款增加了100万、短期借款增加了100万l借：借：银行存款行存款 100l 贷：短期借款：短期借款 10045MBA会计学导论基本的会基本的会计循循环- -入入门速成速成l8.公司每天都会公司每天都会发生利息收入或利息支出，生利息收入或利息支出，虽然未必每然未必每天都付出天都付出现金；金；l9.公司的固定公司的固定资产每天都在磨每天都在磨损，，虽然公司未必每天都然公司未必每天都使用固定使用固定资产；；l由于由于这些交易或事些交易或事项每天都在每天都在针对同一个同一个标的物重复的物重复发生，不可能生，不可能时时刻刻重复做刻刻重复做这些些账务处理，因此，一般理，因此，一般会会计期期间结束日期，即束日期，即报表截止日期，做表截止日期，做这一段一段时间累累计的会的会计分分录。

l例如，例如，1.1月月1日，企日，企业从股从股东获得得1000万万资金投入，投金投入，投入方式全部入方式全部为现金人民金人民币 公司将公司将这些些资金全部存入金全部存入银行，行，3.6%年利率，每个月利息收入年利率，每个月利息收入3万元，万元，1月月31日做会日做会计处理理46MBA会计学导论基本的会基本的会计循循环- -入入门速成速成l例如，例如，1.1月月1日，企日，企业从股从股东获得得1000万万资金金投入，投入方式全部投入，投入方式全部为现金人民金人民币 公司将公司将这些些资金全部存入金全部存入银行，行，3.6%年利率，每个月利年利率，每个月利息收入息收入3万元，万元，1月月31日做会日做会计处理理l借：借：银行存款（或行存款（或应收利息收利息 ）） 3万万l 贷：利息收入（或：利息收入（或财务费用）用） 3万万l会会计上上对这些会些会计分分录，称，称为期末期末调整事整事项47MBA会计学导论基本的会基本的会计循循环- -入入门速成速成l那么，企那么，企业将所有将所有这些影响了些影响了资产、、负债、所有、所有者者权益、收入、益、收入、费用和利用和利润的交易和事的交易和事项，按照，按照各个会各个会计科目科目进行了会行了会计分分录编制之后，是否可制之后，是否可以以马上上进行行报表表编制呢？制呢？l因因为企企业日常活日常活动繁繁杂多多样，例如，一个月内会，例如，一个月内会计分分录中涉及中涉及银行存款增加和减少的，分行存款增加和减少的，分别有成有成千上万笔；影响千上万笔；影响应收收帐款增加或减少的，也分款增加或减少的，也分别有成千上万笔。

有成千上万笔单纯根据会根据会计分分录不能很不能很难确切确切知道期末各个会知道期末各个会计科目的累科目的累积余余额为此，需要此，需要在做完会在做完会计分分录之后，根据会之后，根据会计科目科目进行重新行重新汇总，，汇总每个会每个会计科目的累科目的累计发生生额48MBA会计学导论基本的会基本的会计循循环- -入入门速成速成l例如，会例如，会计分分录：：l借：借：银行存款行存款 100l 贷：短期借款：短期借款 100l在在这笔会笔会计分分录之前，之前，银行存款累行存款累计剩余假定剩余假定为500万，短期借款假定万，短期借款假定为20万l那么，做完那么，做完这比分比分录之后，之后，银行存款累行存款累计600万，短万，短期借款累期借款累计120万l那么，会那么，会计上，将上，将记账凭凭证的的记录内容分内容分别传递至相至相应项目的目的过程，称程，称为过账，承，承载过账后内容的是后内容的是账簿，簿，如短期借款如短期借款账簿、簿、应收收帐款款账簿、簿、银行存款行存款账簿簿49MBA会计学导论基本的会基本的会计循循环- -入入门速成速成l例如，一个月内，涉及的例如，一个月内，涉及的应收收帐款款记账凭凭证有有10万个，万个，这10万个万个记账凭凭证都要都要过账到到应收收帐款款账簿中。

因此，簿中因此，期末，我期末，我们就可以就可以汇总出出应收收帐款款账簿余簿余额l在在这十万个十万个应收收帐款款详细信息中，其中，信息中，其中，债务人甲乙人甲乙丙丁分丙丁分别发生了生了2.5万笔为了确切知道了确切知道应收收帐款期款期末甲乙丙丁分末甲乙丙丁分别是多少欠款，在会是多少欠款，在会计上，上，过账时候，候，除了除了设置一个置一个应收收帐款款账簿之外，我簿之外，我们还会根据会根据应收收帐款（甲乙丙丁）分款（甲乙丙丁）分别设置置账簿，甚至，簿，甚至，对于甲，可于甲，可能会根据需要又按照其欠款的能会根据需要又按照其欠款的币种种设置置账簿，那么，簿，那么，在会在会计上，将其称上，将其称为应收收帐款款总账和和应收收帐款明款明细账，，以示区分以示区分50MBA会计学导论基本的会基本的会计循循环- -入入门速成速成l为此，每一个会此，每一个会计帐簿，必定存在如下关系簿，必定存在如下关系l账簿期末余簿期末余额=期初余期初余额+本期增加本期增加额-本期减少本期减少额l总账期末余期末余额=明明细账期末余期末余额合合计l那么，取得了每一个会那么，取得了每一个会计账户的期末余的期末余额之后，我之后，我们就可以据此就可以据此编制制资产负债表和利表和利润表了。

表了l现金流量表的金流量表的编制，制，则不是根据会不是根据会计分分录，而是将，而是将所有涉及所有涉及现金流入或流出的金流入或流出的项目目，按照，按照现金流量表金流量表项目目进行分行分类整理之后，整理之后，编制51MBA会计学导论基本的会基本的会计循循环- -入入门速成速成l例例题52MBA会计学导论基本的会基本的会计循循环- -入入门速成速成l编制完制完报表之后，由于表之后，由于资产负债表表项目都属于目都属于时点数字，点数字，例如，去年年底数字就是今年年初数字，即，去年年初例如，去年年底数字就是今年年初数字，即，去年年初金金额自自动延延续为今年年初金今年年初金额，所以，今年的，所以，今年的账簿在去簿在去年年账簿基簿基础上沿用l对于利于利润表表项目，由于都是目，由于都是针对特定期特定期间的，去年的收的，去年的收入不能作入不能作为进行的收入因此例如，去年的主行的收入因此例如，去年的主营业务收收入入账簿余簿余额在在编制利制利润表之后，在今年年初表之后，在今年年初应该“清零清零”，使得今年的主，使得今年的主营业务收入收入账簿簿仅仅统计今年的收入今年的收入l会会计上，将上，将这类不需要不需要“清零清零”的的账户，称，称为“实账户”，，将将这类需要需要“清零清零”的的账户称称为虚虚账户，清零的，清零的过程称程称为“结账”53MBA会计学导论如此，即是会如此，即是会计循循环的的过程程l第一，第一，识别经济活活动是否属于交易或事是否属于交易或事项，，载体是原始凭体是原始凭证；；l第二，交易或事第二，交易或事项，按照会，按照会计复式复式记账，借，借贷记账符号符号编制会制会计分分录，，载体是体是记账凭凭证；；l第三，将第三，将记账凭凭证重新重新归类整理，整理，传递进入入总账簿和明簿和明细账簿，即簿，即过账过程。

程l第四，根据第四，根据总账簿余簿余额，，编制制报表l第五，第五，对虚虚账户进行行“清零清零”，即，即“结平平”，是会，是会计的的结账过程54MBA会计学导论。