初级实务第4章文字课件.doc

第四章　所有者权益【字体：大 中 小】【打印】 　　考情分析　　所有者权益是所有者对企业净资产的所有权，其确认计量与资产和负债的确认计量相联系本章最大的特点是涉及到的法律、法规比较多由于所有者权益的确认依赖于资产，负债的确认，所以，在考查本章容时，同样经常涉及资产等知识本章在考查时以客观题为主，计算或综合题主要是将本章的容与资产等知识结合考查分数波动也比大，如2005年考查了17分，2006年只考查了1分考生在复习时，不仅应把握好相关知识点，还应注意将实收资本、资本公积与有关资产的结合，留存收益与收入费用利润的结合　　 ［基本要求］　　（一）掌握实收资本的核算　　（二）掌握资本公积的来源及核算　　（三）掌握留存收益的核算　　（四）熟悉利润分配的容　　（五）熟悉盈余公积和未分配利润的概念及容第一节　实收资本　　企业应通过“实收资本”科目，股份通过“股本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况　　一、接受现金资产投资　　（一）一般企业接受现金资产投资　　对于实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积　　 　　［例4-1］甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例为60%、25%和15%。

按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项A有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：　　[答疑编号10040101：针对该题提问]　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000 000　　　　贷：实收资本－甲　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200 000　　　　　　　　　　－乙　　　　　　　　　　　　　　　　　　500 000　　　　　　　　　　－丙　　　　　　　　　　　　　　　　　　300 000 　　【例题1】ABC公司注册资本为450万元，现有D出资者出资现金200万元，使得注册资本增加到600万元，其中D出资者占注册资本的比例为25%ABC公司接受D出资者出资时，应计入资本公积的金额为（　）万元　　A.0　　B.50　　C.150　　D.200　　[答疑编号10040102：针对该题提问]　　【答案】B　　【解析】D出资者的出资中，150万元计入实收资本，D出资者的实际出资超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积　　（二）股份接受现金资产投资　　按发行的股数与股票面值的乘积计入“股本”。

　　股份发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减盈余公积和未分配利润　　 　　［例4-2］B股份发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑以行过程中的税费等因素根据上述资料，B股份应作如下账务处理：　　应记入“资本公积”科目的金额=50 000 000-10 000 000=40 000 000（元）　　编制会计分录如下：　　[答疑编号10040103：针对该题提问]　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000 000　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000　　　　　　资本公积－股本溢价　　　　　　　　　　　　　　40 000 000　　 　　B公司发行股票实际收到的款项为50 000 000元，应借记“银行存款”科目；实际发行的股票面值为10 000 000元，应贷记“股本”科目，按其差额，借记“资本公积－股本溢价”科目　　　【例题2】某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股100 000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。

按协议，证券公司从发行收入中收取3%的手续费则该公司最终计入资本公积的数额为（　）元　　A.16 400　　B.100 000　　C.116 400　　D.0　　 　　[答疑编号10040104：针对该题提问]　　【答案】A　　【解析】计入资本公积的数=（1.2-1）×100 000-100 000×1.2×3%=16 400（元）　　【例题3】在按面值发行股票的情况下，公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，直接计入当期财务费用　）　　[答疑编号10040105：针对该题提问]　　【答案】×　　【解析】在按面值发行股票的情况下，公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，应冲减盈余公积和未分配利润　　　　二、企业接受非现金资产投资　　对于投资合同或协议约定的价值（不公允除外）超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积　　 　　［例4-3］甲公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元（假设不允许抵扣）合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：　　[答疑编号10040106：针对该题提问]　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 340 000　　　　贷：实收资本－乙公司　　　　　　　　　　　　　　　　2 340 000　　该项固定资产合同约定的价值与公允价值相符，并且甲公司接受的固定资产投资产生的相关增值税进项税额不允许抵扣，因此，固定资产应按合同约定价值与增值税进项税额的合计金额2 340 000元入账。

甲公司接受乙公司投入的固定资产按合同约定金额作为实收资本，因此，可按2 340 000元的金额贷记“实收资本”科目　　 ［例4-4］乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为17 000元B公司已开具了增值税专用发票假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：　　[答疑编号10040107：针对该题提问]　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000　　　　应交税费－应交增值税（进项税额）　　　　　　　 17 000　　　　贷：实收资本－B公司　　　　　　　　　　　　　　　 117 000　　原材料的合同约定价值与公允价值相符，因此，可按照100 000元的金额借记“原材料”科目；同时，该进项税额允许抵扣，因此，增值税专用发票上注明的增值税税额17 000元，应借记“应交税费－应交增值税（进项税额）”科目乙公司接受的B公司投入的原材料按合同约定金额作为实收资本，因此可按117 000的金额贷记“实收资本”科目。

　　［例4-5］丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同的约定价值为60 000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同的约定价值为80 000元假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素丙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：　　[答疑编号10040108：针对该题提问]　　借：无形资产－非专利技术　　　　　　　　　　　　　　　　60 000　　　　　　　　－土地使用权　　　　　　　　　　　　　　　　80 000　　　　贷：实收资本－A公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60 000　　　　　　　　　　－B公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80 000　　 　　非专利技术与土地使用权的合同约定价值与公允价值相符，因此，可分别按照60 000元和80 000元的金额借记“无形资产”科目A、B公司投入的非专利技术和土地使用权按合同约定金额作为实收资本，因此可别按60 000元和80 000元的金额贷记“实收资本”科目。

　　三、实收资本的增减变动　　 （一）实收资本的增加　　1.企业接受投资者追加投资的，与初始投资的处理原则一致　　 　　2.资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本　　 　　［例4-6］甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资A公司会计分录如下：　　[答疑编号10040201：针对该题提问]　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000　　　　贷：实收资本－甲　　　　　　　　　　　　　　　　　　　125 000　　　　　　　　　　－乙 　500 000　　　　　　　　　　－丙　　　　　　　　　　　　　　　　　　　375 000　　 　　甲、乙、丙按原出资比例追加实收资本，因此，A公司应分别按照125 000元、500 000元和375 000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。

　　［例4-7］承［例4-6］，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1 000 000元转增资本A公司会计分录如下：　　[答疑编号10040202：针对该题提问]　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000　　　　贷：实收资本－甲　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　125 000　　　　　　　　　　－乙　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500 000　　　　　　　　　　－丙　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　375 000　　资本公积1 000 000元按原出资比例转增实收资本，因此，A公司应分别按照125 000元、500 000元和375 000元的金额贷记“实收资本”科目中，甲、乙、丙明细分类账　　［例4-8］承［例4-6］，因扩大经营规模需要，经指认，A公司按原出资比例将盈余公积1 000 000元转增资本A公司会计分录如下：　　[答疑编号10040203：针对该题提问]　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000　　　　贷：实收资本－甲　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　125 000　　　　　　　　　　－乙　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500 000　　　　　　　　　　－丙　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　375 000　　盈余公积1 000 000元按原出资比例转增实收资本，因此，A公司分别按照125 000元、500 000元和375 000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。

　　【例题1】甲企业收到乙企业以设备的出资该设备的原价为50万元，已提折旧6万元，投资合同约定该设备的价值为40万元（假定是公允的），占注册资本30万元，则应作的会计处理为（　）　　A.借：固定资产　　　　　40　　　　　贷：实收资本　　　　40　　B.借：固定资产　　　　　44　　　　　贷：实收资本　　　　44。