审计学综合实验资料2011(共8页).doc

精选优质文档-----倾情为你奉上要求㈠情况(1)：H公司开辟了新的经营场所尽管经过了专家的把关，但在新基地生产的产品能否得到市场的认可,仍有待观察本情况可能影响公司的财务状况，进而导致财务报表产生重大错报，并将增加H公司的经营风险情况(2)：仓储部门安装了新的信息系统，属于仓储管理手段的升级在使用计算机信息系统的初期，可能会因为操作人员的不适应而导致存货计量等方面出现重大错报，从而导致仓储部门重大错报风险，但不导致经营风险由于该系统并未与H公司的财务报告工作直接发生联系，该情况也不导致财务风险，不会导致财务报表产生重大错报风险情况(3)：本情况表明H公司在开发新的原材料由于尚处于试验阶段，而且涉及到化学原料，H公司可能存在新的经营风险，进而导致财务报表产生重大错报情况(4)：通常情况下，开发新产品将导致重大经营风险的增加，但在本合作协议中，H公司以无形资产的使用权出资，除了负责5名工程师的工资外，并未有任何资金投入，从而不导致财务报表产生重大错报情况(5)：稀有玉石的开采是一种风险极高、安全保障较低并严重破坏环境的行业H公司在这种高风险、高波动的市场行业开展业务，将导致财务报表重大错报风险的增加。

删除声音）情况(6)：正常的财务人员轮换有助于降低财务信息的重大错报风险由于轮换后内部审计加强针对性核查与复核工作，故本情况不属于重大错报风险增加的情形既不影响财务报表，也不影响生产经营情况(7)：一般来说，出售分支机构属于导致重大错报风险增加的情况之一，预示着H公司市场的萎缩，可能导致重大的经营风险但由于所出售的分公司处于严重的亏损状态，该出售业务减轻了财务压力，不构成财务风险情况(8)：经营活动受到监管机构的调查可能对财务状况产生严重影响，从而导致财务报表产生重大错报风险该风险主要来自财务方面，如罚款、投巨资治理环境、向当地居民赔偿等，但对H公司的主营业务的经营不构成风险不妥）情况(9)：此交易属于重大的非常规交易返销生产必须的原材料于理不通、不合逻辑很可能直接导致财务报表中利润总额的重大错报，产生重大错报风险情况(10)：按照管理层的特定意图记录交易，很可能导致财务报表产生重大错报风险要求二(1) 事项⑴中所述的内部控制存在如下缺陷： 缺陷①：在发出产成品时才填制销售单，导致赊销审批无法正常进行； 缺陷②：发货凭证的其中一联应交给顾客作为提货单； 缺陷③：会计人员乙同时登记产成品总账与明细账，不相容职务未进行分离。

建议H公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账事项⑵中所述的内部控制不存在缺陷事项⑶中所述的内部控制存在如下缺陷：缺陷①：验收单未连续编号，不能保证所有的采购均已记录或不被重复记录应建议H公司对验收单进行连续编号；缺陷②：验收单月末才交给会计部门，导致相关的材料采购业务不能及时入账，相关款项不能及时支付；缺陷③付款凭单未附订购单及供应商的发票等，财务部将无法核对应付金额是否真实，应建议H公司将订购单和发票等与付款凭单一起交给财务部；事项(4)、⑸中所述的内部控制不存在缺陷事项⑹中所述的内部控制存在如下缺陷：缺陷①：由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离应建议H公司从资金账户支取款项时，由财务部审核记录、由证券部办理；缺陷②：与证券投资有关的活动要由两个以上的部门控制，有关的协议未经独立部门的审查，会使有关条款未能全部在协议中载明，可能存在协议外的约定建议H公司与营业部的协议应经会计部或法律部的审查；缺陷③：证券部自己处理证券买卖的会计处理，证券买卖业务的执行与记录的不相容职务未进行分离，并且未得到适当的授权和批准月末财务部汇总登记证券投资记录，未及时入账、详细核算应建议H公司由财务部负责对投资进行详细核算。

事项(7)中所述的内部控制不存在缺陷：事项(8)中所述的内部控制存在缺陷：缺陷①：银行出纳登记银行存款总账并编制银行存款余额调节表，均违反了不相容职务分离的要求应建议H公司银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制事项(7)中所述的内部控制不存在缺陷：(2) 情况(1)——缺陷①影响“应收账款”项目的“计价和分摊”认定和“营业收入”的准确性认定；缺陷②影响“存货”项目的存在认定；缺陷③影响“存货”项目的“存在”、“完整性”及“计价和分摊”认定相关；情况(3)——缺陷①影响“存货”项目的“存在”、“完整性”认定；缺陷②影响“存货”的完整性认定；缺陷③影响“应付账款”的“计价和分摊”认定情况(6)——缺陷①中“由证券部直接支取款项”与投资业务相关项目的“完整性”认定有关；缺陷②中“与营业部有关的协议未经独立部门的审查”与投资业务的“存在”、“完整性”、“计价和分摊”认定有关；缺陷③中“证券部自己处理证券买卖的会计处理”及“月末会计部汇总登记证券投资记录”与投资业务的“完整性”及“计价和分摊”、“分类和可理解性”认定有关；情况(8)——缺陷①中“银行出纳登记银行存款总账及编制银行存款余额调节表”与财务报表上货币资金项目的“存在”、“完整性”及“计价和分摊”认定有关。

要求三（1） 注册会计师不可减少对11月份之前的销售业务所实施的实质性程序，因为H公司的收入项目存在特别风险：在管理层凌驾于会计记录的情况下，H公司有可能对全年任何一个月份的销售业务进行编造和篡改2） 不可预见性程序如下表：实验二：销售与收款循环审计实验1、一般情况下，应选择以下债务人作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目针对X公司的具体情况，L应选择以下债务人作为函证对象：选择的函证对象简要原因Ｂ账龄接近6年，未收回，也未注销，多年无往来，很可能有纠纷Ｃ控股股东属于重要的关联方，且全年发生额接近应收账款的重要性水平Ｄ已要求退货半年有余，但一直未办理，双方很可能存在纠纷Ｆ账龄长（有的已超过3年）、余额大（超过重要性）、当年往来频繁Ｇ期末余额虽小，全年交易额最大，属于往来频繁重要的客户Ｈ应收余额超过应收账款的重要性水平，接近年末发生交易，风险较高Ｉ账龄长（接近3年）2、 一般情况下，注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程控制：（1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；（2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；（3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；（4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；（5）将发出询证函的情况形成审计工作记录；（6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。

对情况⑴，应要求Ａ公司重新寄出回函，并直接寄到盛夏会计师事务所； 对情况⑵，应要求Ｂ公司根据具体情况尽快复函或将下载文件打印并盖章后寄往盛夏会计师事务所； 对情况⑶，应特别关注错发至C公司的商品是否在有效期之前转发给G公司同时，基于Ｘ公司上年末并未向G公司发出商品这一事实，提请其对上年度财务报表的应收账款、应交税金、营业收入和存货、营业成本等项目进行相应的调整；对情况⑷，应提请X公司向H运输公司查询，同时，基于D公司上年末尚未收到商品这一事实，提请X公司对上年度财务报表的应收账款、应交税金、营业收入和存货、营业成本等项目进行相应的调整；对情况⑸，L应按明细账记载的地址再次向E1公司发函（因为距原定的外勤结束日尚有接近一个月的时间），同时要求Ｘ公司提供正确的号码以便向对方负责人查询； 对情况⑹，应按照正确的地址再次发函（因为距原定的外勤结束日尚有接近一个月的时间）3、 S注册会计师应当合理怀疑X公司存在至少200万元的未入账应付账款⑴如果应付账款的控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，或被审计单位财务困难阶段，应对应付账款实施函证程序S注册会计师应当评估X公司应付账款项目的控制风险处于高水平。

这是因为，虽然控制测试表明X公司与应付账款相关的某些内部控制设计合理、执行有效，但在付款环节上出现了严重缺陷 ⑵应选择金额较大的债权人，以及哪些金额虽然不大但属于Ｘ公司主要供应商的债权人作为函证对象，并采用积极的函证方式在这种函证方式下，未回函的原因可能是由于被询证者根本不存在，或是由于被询证者没有收到询证函，也可能是被询证者没有理会询证函应检查Ｘ公司决算日后应付账款明细账、现金日记账、银行存款日记账，核实所函证的应付账款是否已支付，检查所函证债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性 ⑶通过向Ｘ公司应付账款账户记录的债权人函证，不能发现X公司将应付某一债权人的全部应付账款均不入账的情况，但有助于发现Ｘ公司将大额应付账款以小额入账，或在应付同一债权人的多笔款项中选择少数几笔入账的情况 三、销售费用明细帐的审计存在的问题有：1、 招待客户用餐1050元，应计入“管理费用”账户2、 付赔偿金6000元，应计入“营业外支出”账户3、 付销货合同违约金4000元，应计入“营业外支出”账户实验三：存货与仓储循环审计实验（1）情况序号是否构成缺陷理由（1）是因为存货不进行实地盘点，无法反映存货账实差异，因此，按照会计制度相关规定，企业应对存货定期盘点。

2）是在某些产成品发出计价方法下，发出产成品不按顺序记录，可能影响主营业务成本和存货数额的准确性3）是由于C材料的所有权归属X公司，因此，应与其他存货一样进行会计处理，及时记录其收发情况4）是不符合会计准则和会计制度关于会计分期的要求会计核算截止日为12月31日，12月25日后收发存货应及时进行会计处理5）是不符合会计核算的一贯性原则，不利于会计信息使用者对会计信息的理解6）是代保管材料并非X公司的存货，因为不符合存货的定义，故X公司不应在会计账上予以记录仅在仓库账上记录，以加强对代保管材料的实物管理2）情况序号实质性程序审计目标（1）对上一年度存货会计记录和仓库记录进行适当审阅完整性、权利和义务（2）对年底的存货进行监盘存在、完整性、权利和义务（3）向Y公司进行函证存在、权利和义务、计价和分摊（4）对年底的存货进行截止测试存在、完整性（5）进行计价测试，并与会计制度的要求比较计价和分摊（6）询问管理当局，审阅相关的合同与来往函件，并向Y公司进行函证权利和义务（3）盘点计划内容（1）有不妥之处从了解的情况看，办事处的存货和境外销售公司的存货所占的比例较高，X公司永续盘存记录存在纰漏，因而盘点的结果对财务报表有重要影响，对各个办事处和境外销售分公司的盘点应同时进行(或对分析后表明的主要存货同时进行盘点)。

盘点计划内容（2）有不妥之处在各商场寄销的存货不能以账面记录为准，要实施盘点盘点计划内容（3）有不妥之处在盘点时，存货应尽可能停止流动，因而，不能因销售旺季而持续生产，还发出彩电，在盘点计划中应明确指出如果存货的移动是难以避免的，在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录盘点计划内容（4）没有不妥之处盘点计划内容（5）有不妥之处外单位寄存X公司的存货要单独摆放，单独记录，并排除在盘点的范围之外盘点计划内容（6）有不妥之处废品和毁损品与合格品要分开摆放，分开列示4）监盘计划内容（1）有不妥。