稽核底稿、事实确认与稽核报告教材课程.ppt

稽核工作底稿、事实确认与评价、稽核报告,省联社审计稽核处江海,(一)稽核工作底稿的概念和一般规定 内审准则中的定义：审计工作底稿，是指内部审计人员在审计过程中形成的工作记录，是联系审计证据和审计结论的桥梁 稽核工作底稿是稽核证据的载体，是指稽核人员在执行稽核过程中形成的全部工作记录和获取的资料其内容包括稽核人员在制定和实施稽核计划时直接编制的、用以反映其稽核思路和稽核过程的工作记录，稽核人员从被稽核单位或其他有关部门取得的、用作稽核证据的各种原始资料，以及稽核人员接受并审阅他人代为编制的稽核记录稽核工作底稿的全部内容，是稽核人员形成稽核结论、发表稽核意见的直接依据一、稽核工作底稿,(二)编制和取得稽核工作底稿存在的主要问题 就全省农村合作金融机构而言，目前稽核部门和稽核人员在形成稽核工作底稿方面存在的问题可归结为以下几点： 1.对稽核工作底稿的重要性认识不足用作草稿纸) 2.稽核工作底稿形成的方式单一有：编制、取得两种） 3.复核制度未真正形成做到：A、B角复核） 4.格式不统一，甚至同一个稽核项目编制类的稽核工作底稿格式五花八门使用单位便签、文稿纸等代替底稿纸，反映稽核人员工作态度【素质】） 5.编制工作底稿不认真、不规范。

编制中：字迹不清楚、要素缺少） 6.保密意识不强工作中到处存放、检查中使用的电脑资料应删除等）,(三)稽核工作底稿的分类和形式 根据稽核工作底稿的性质和作用，可将其分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿三类 1.综合类工作底稿：是指稽核人员在稽核计划和稽核报告阶段，为规划、控制和总结整个稽核工作并发表稽核意见所形成的稽核工作底稿该类工作底稿主要包括稽核计划、稽核报告书未定稿、稽核总结及稽核调整分录汇总表等综台性的稽核工作记录 2.业务类工作底稿：是指稽核人员在稽核实施阶段执行具体稽核程序所编制和取得的工作底稿该类工作底稿主要包括稽核人员在执行预备调查、符合性测试和实质性测试等稽核程序时所形成的工作底稿指：现场检查，目前使用的内控制度审计（符合性测试）；单位内部控制制度是否起到应由的内部控制作用),符合性测试和实质性测试是内部控制测试的两种方法 符合性测试，是针对被稽核单位的内部控制设计和执行是否有效所进行的检查和验证有业务测试和功能测试两大基本类型 业务测试是指采用顺查或逆查的方法对某项经济业务的整个流程或程序所采取的一切控制措施进行审查，其目的在于揭示这些控制措施是否都在发挥控制功能，其发挥的程度和效能如何。

例如对贷款业务进行测试是从授权授信和借款人申请，进行贷款调查和贷款审批开始，一直到签订借款合同，将贷款发放出去进行贷后管理，发生逾期拖欠直至最终收回贷款本息或作为损失进行核销为止，要按照贷款业务处理的有关程序进行系统审核功能测试是指对某项控制措施是否一贯地被有效执行所进行的测试，以明确该控制措施是否有效执行例如：对单位活期存款账户的定期对账这一控制措施进行测试，就需要对行社向客户发送的“余额对账单”等有关文件进行抽样，然后将样本与开户单位鉴送的“对账回单”相核对，以确认这项控制措施是否被有效执行 实质性测试是对被稽核单位内部控制发挥作用的结果或者说是对内部控制的实际效能所进行的检查和验证通过实质性测试，主要了解和掌握内部控制是否真正起到了应有的控制作用，控制目标是否真正实现等实质性测试有细节测试和分析性复核两大基本类型细节测试也称详细测试具体包括交易的细节测试和余额的细节测试交易的细节测试是通过检查交易过程涉及的文件和会计记录来审核各笔交易的真实性和恰当性余额的细节测试是直接查证账户余额交易的细节测试和余额的细节测试的区别在于交易的细节测试是为了审定某一笔交易的正确性，而余额的细节测试是为了审定某一个账户余额的正确性 。

分析性复核主要是通过分析复核各种财务会计数据和非财务会计数据之间的关系所进行的测试在实质性测试中运用分析性复核技术，往往以五种比较关系为基础这五种比较关系是：,(1)本期财务会计信息与前期财务会计信息的比较； (2)本期财务会计信息与预测则务会计信息的比较； (3)本单位财务会计信息与同行业财务会计信息的比较； (4)财务会计信息各构成要素之间的比较； (5)财务会计信息与相关非财务会计信息的比较 分析性复核的有效运用，将会使稽核结论更加可靠、更加准确，因此，随着计算机的广泛使用及稽核人员在财务分析技术上的加强，分析性复核必将在稽核实务中得到更广泛使用符合性测试和实质性测试的联系 符合性测试的结果，对实质性测试的影响很大若符合性测试被认为好的方面，可以缩小实质性测试的范围和数量相反，则要扩大实质性测试的范围和数量因此，实质性测试是在符合性测试之后进行的，是符合性测试的继续、深入和发展 另外，需要说明的是，在稽核实务中，符合性测试和实质性测试在每次的稽核过程当中总是自觉或不自觉地混合、交替运用的3.备查类工作底稿：是指稽核人员在稽核过程中形成的，对稽核工作仅具有备考作用的稽核工作底稿。

该类工作底稿主要包括与稽核事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、章程等原始资料的副本或复印件 按照稽核工作底稿形成的方式，可将其分为编制的工作底稿和取得的工作底稿 稽核工作底稿的形式：可以是纸质、磁带、磁盘、胶片或其他有效的信息载体无纸化的工作底稿应制作备份四)稽核工作底稿的作用 稽核工作底稿是稽核人员实施稽核检查时普遍使用的专业工具编制或取得稽核工作底稿是稽核人员最主要的稽核工作稽核工作底稿的主要作用表现在以下几个方面： 1. 是联结整个稽核工作的纽带 稽核项目小组一般由多人组成，项目小组内要进行合理的分工，不同的稽核程序、不同会计账项、经营管理事项的稽核往往由不同人员执行而最终形成稽核结论和发表稽核意见时，则主要根据稽核目的综合评价因此，必须把不同稽核人员的稽核工作有机地联结起来，以便对整体性发表意见，而这种联结必须借助于稽核工作底稿2. 是稽核人员形成稽核结论、发表稽核意见的直接依据 稽核结论和稽核意见是根据稽核人员获取的各种稽核证据，以及稽核人员一系列的专业判断形成的而稽核人员所收集到的稽核证据和所做出的专业判断，都完整地记载于稽核工作底稿中。

因此，稽核工作底稿理所当然地成为稽核人员发表稽核结论与提出稽核意见的直接依据3、证实稽核人员是否尽职，是解脱或减轻稽核人员的稽核责任，评价或考核稽核人员专业能力与工作业绩的依据 稽核人员依照稽核工作操作规范的要求，实施了必要的稽核程序，方可解脱或减轻其稽核责任稽核人员专业能力的大小、工作业绩的好坏，主要体现在对稽核程序的选择、执行和有关的专业判断上，而稽核人员是否实施了必要的稽核程序，稽核程序的选择是否合理，专业判断是否准确都必须通过稽核工作底稿来体现和衡量4. 为稽核质量控制与质量检查提供了可能 稽核部门进行稽核质量控制，主要是指导和监督稽核人员选择实施稽核程序，编制稽核工作底稿，并对稽核工作底稿进行严格复核稽核主管部门或其他上级有关单位或部门进行稽核质量检查，也主要是对稽核工作底稿的检查因此，没有稽核工作底稿，稽核质量的控制与检查就无法落到实处 5. 对未来的稽核业务具有参考备查价值 稽核业务有一定的连续性，同一被稽核单位前后年度的稽核业务具有众多联系或共同点因此，当年度的稽核工作底稿对以后年度稽核业务具有很大的参考或备查作用 6.有利于提高稽核人员的专业素质五)稽核工作底稿的基本要素 (1)被稽核单位名称(宜细不宜粗)； (2)稽核项目名称； (3)稽核实施日期； (4)稽核过程记录，包括稽核查证的主要事实及其来源，计算和分析的结果、认定事实的依据； (5)编制者姓名； (6)复核者姓名及复核日期； (7)索引号及页次； (8)其他应说明事项。

稽核工作底稿基本格式示例：,(六)形成稽核工作底稿的原则和要求 1.形成稽核工作底稿应坚持的原则 (1)实事求是的原则稽核工作底稿必须真实反映稽核工作实施过程和检查结果，严禁弄虚作假、任意扩大或缩小 (2)质量至上原则稽核工作底稿记录的数据、资料、事实、证据必须精确、完整，能在进行稽核评价、撰写稽核报告时运用 (3)讲求时效的原则稽核工作底稿是稽核实施阶段和文字性总结，同时也是稽核报告的前提，因此必须在稽核人员进行稽核核查、核对、分析时及时完成，否则将影响实施阶段的工作进度和整个稽核工作进程4)讲求规范的原则稽核工作底稿作为书面文件，必须合乎规范，这样都能反映稽核实施阶段的工作业绩，才能为撰写稽核报告提供可靠有效的依据，同时也为复查稽核结论、总结稽核工作提供准确、完整的资料2.形成稽核工作底稿的要求 稽核工作底稿的形成方式有编制与获取两种，对稽核工作底稿的基本要求也应从这两方面来认识 （1）编制稽核工作底稿的基本要求 要扭转稽核工作底稿就是工作草稿的错误认识稽核人员在编制稽核工作底稿时，应当做到内容完整、格式规范、记录清晰、结论明确，客观反映项目稽核计划与稽核方案的制定及实施情况，并包括与形成稽核结论、评价和建议有关的所有重要事项。

应便于其他有关人员在复核、检查或使用稽核工作底稿时，能够理解和接受稽核工作底稿的内容稽核底稿是提供别人看的） 稽核工作底稿应注明索引编号和顺序编号相关工作底稿之间如存在勾稽关系应予以清晰反映，相互引用时应交叉注明索引编号2)获取稽核工作底稿的基本要求 稽核人员可直接从被稽核单位或其他有关单位取得稽核工作底稿，也可以要求被稽核单位有关人员代为编制有关会计账项的明细分类或汇总底稿，甚至可以要求被稽核单位就有关事项提供声明，诸如从被稽核单位取得的有关法律性文件、合同与章程，从与被稽核单位有往来关系的对方单位获取的往来款项询证函，要求被稽核单位编制的盘点清单等对于上述稽核资料，稽核人员必须做到： 注明资料来源； 实施必要的稽核程序，如对有关法律性文件的复印件审阅并同原件核对一致；（复印件应由被稽核单位注明此件与云间相一致后盖章确认） 形成相应的稽核记录，稽核人员在审阅或核对后，应形成相应的文字记录并签名，方能形成稽核工作底稿七)稽核工作底稿的复核 1、稽核工作底稿复核制度与复核的作用 一张稽核工作底稿往往由一名稽核人员独立完成，编制者对有关资料的引用、对有关事项的判断、对会计数据的加计复算等都可能出现误差。

因此，在稽核工作底稿编制完成后，通过一定的程序，经过多层次的复核显得十分必要稽核部门应结合本部门实际情况制定出实用有效的复核制度所谓稽核工作底稿复核制度，就是稽核部门对有关复核级别、复核程序与要点、复核职责等做出的明文规定稽核部门负责人对稽核工作底稿的复核负完全责任稽核工作底稿复核的作用主要体现在以下三方面： （1）减少或清除人为的稽核误差，以降低稽核风险，提高稽核质量； (2)及时发现和解决问题，保证稽核计划顺利执行，并能够不断地协调稽核进度、节约稽核时间、提高稽核效率； (3)便于对稽核人员进行稽核质量监控和工作业绩考评2. 稽核工作底稿的复核要点 （1）所引用的有关资料是否翔实、可靠； (2)所获取的稽核证据是否充分、适当； (3)稽核判断是否有理有据； (4)稽核结论是否恰当3.稽核工作底稿复核的基本要求 (1)稽核工作底稿的复核应由比工作底稿编制人员职位更高或具有丰富经验的稽核人员担任2)稽核项目负责人应加强对工作底稿的现场复核 (3)复核时应做好复核记录，对工作底稿中存在的问题和疑点要明确指出，并以文字记录于稽核工作底稿中； (4)复核人签名并签署日期选样，有利于划清稽核责任，也有利于对复核人的监督； (5)书面表示复核意见； (6)督促编制人及时修改、完善稽核工作底稿； (7)复核工作的时间安排要列入稽核项目计划并及时进行。

应在现场编制底稿） 编制不规范的稽核工作底稿示例：,二、稽核事。