上市公司财务报表粉饰行为及其防范分析研究 会计学专业

目录摘要Abstract前言11.财务报表的相关理论22.上市公司财务报表粉饰行为的发展现状33.上市公司财务报表粉饰行为的表现43.1通过关联交易粉饰财务报表43.2通过掩盖交易事实粉饰财务报表43.2.1虚增收入43.2.2虚增资产53.2.3虚减支出53.3通过成本费用粉饰财务报表63.3.1通过存货调节利润63.3.2通过固定资产折旧调节利润63.3.3混淆资本性支出和费用性支出73.4通过资产评估粉饰财务报表73.5通过资产重组和债务重组粉饰财务报表73.6通过变更会计政策粉饰财务报表84.上市公司财务报表粉饰行为的动因分析94.1上市公司财务报表粉饰行为的社会经济基础94.1.1企业利益相关者之间的信息不对称94.1.2会计制度和公司治理机制不健全94.1.3对财务报表粉饰的监管和惩罚力度不足104.2上市公司财务报表粉饰的内部动因104.2.1管理层为了粉饰业绩104.2.2为了掩盖企业可能存在的违法行为114.3上市公司财务报表粉饰的外部动因114.3.1为了获取信贷资金和商业信用114.3.2为了公开发行股份获取并维持上市资格125.上市公司财务报表粉饰行为的识别135.1是否频繁更换会计师事务所135.2业绩是否异常波动135.3会计政策是否变更146.上市公司财务报表粉饰行为的防范156.1完善会计准则和会计制度156.2完善公司治理结构156.3加强监管和惩罚力度156.4改革相关制度，拓宽融资渠道166.5加强注册会计师审计的独立性16结论17参考文献18致谢19上市公司财务报表粉饰行为及其防范摘要财务报表可以反映企业在一段时间内的财务状况、经营成果和现金流动情况，衡量一个企业的基本状况，给使用报表的人提供信息上的支持。是以，财务报表的真实性和准确性就变得极其重要。由于我国证券市场起步较晚，前期发展的不成熟导致现在证券市场的不完善，很多上市公司为了眼前的利益对财务报表进行粉饰，使报表信息失真。财务报表粉饰行为的危害显而易见，不仅阻碍了企业的长远发展，还严重扰乱了市场经济秩序。本文先介绍财务报表及财务报表粉饰的概念，再结合社会现状全面阐述上市公司的财务报表粉饰行为，并通过案例分析其粉饰行为使用的具体手段，联系企业发展和社会背景诠释财务报表粉饰行为发生的内外部原因，说明财务报表粉饰行为对社会对企业及对会计人员审计人员的造成的危害，并根据财务报表粉饰行为发生的原因提出防范该行为的具体措施。关键词：上市公司，财务报表，粉饰，防范The financial statements whitewash behavior of listed company and its preventionAbstractThe financial statements reflect the financial situation,operating results and cash flow of the enterprise in a certain period of time,measure the basic situation of an enterprise,and provide information support for decision making.Therefore,the authenticity and accuracy of financial statements is very important.Due to the late start of China's securities market, the immature development of the early stage of the securities market is not perfect,many listed companies whitewash the financial statements for immediate benefits , distorting the report ' s information.It is obvious that the financial statements whitewash is not only harmful to the long-term development of enterprises,but also seriously affect the development of market economy.This text introduces the concept of financial statements and financial statements whitewash,elaborates the financial statements whitewash behaviors combine with the current situation of the society,explains the specific means of whitewash through the cases analysis,analyses the internal and external causes of whitewash with the development of enterprises and the social context,explains the harm of the financial statements whitewash to the society,the enterprises,the accountants and the auditors,and finally puts forward specific measures to prevent the behavior of financial statements whitewash.Keywords: listed company, financial statements, whitewash, precaution前言财务报表是指根据企业日常的会计核算资料，按照规定的格式、内容和方法定期编制的，综合反映企业某一时点的财务状况和某一时期的经营成果、现金流量情况的书面文件。财务报表具有很重要的作用，通过分析资产负债表可以了解企业的资本结构，对企业的存货质量、资产负债率是否合理等作出一定的判断；通过分析利润表可以了解企业的盈利能力、获利状况和经营效率，判断该公司在行业的竞争中是否具有足够的生存发展能力；现金流量表是企业的测谎器，通过分析现金流量表可以了解企业获取现金和现金等价物的能力，流动资金充足性，并据以预测企业未来的现金流量。财务报表的粉饰则是指企业通过各种各样的方式，这些方式有的是合法的有的是不合法的，借以改变盈利指标，让这些数据把企业的会计报表展现的很漂亮，从而掩盖了真实的财务状况和经营成果。财务报表粉饰行为的危害不言而喻，不仅不利于企业的长远发展，同时阻碍了市场经济的发展，损害投资者的利益，并且对会计行业和注册会计师行业造成了不良影响。本文借鉴了他人的研究成果，对我国上市公司财务报表粉饰行为及其防范进行研究和探索，介绍财务报表的相关理论及其粉饰行为的发展现状，全面阐述上市公司的财务报表粉饰行为采用的手段，并提出相应的防范意见，期待能够对促进我国上市公司和市场经济的健康发展提供有价值的参考。1.财务报表的相关理论 财务报表简称财报，是一套会计文件，是会计主体对外提供的反映其财务和经营状况的会计报表，它反映上市公司过去一段时间的财政表现及期末状况。主要有资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表和附注。财务报表的重要性如下：第一，财务报表全面系统地揭示了企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量，有利于企业管理者了解本单位各项任务指标是否完成，评价经营管理人员的业绩，让企业管理者及时发现问题好调整企业经营战略，并采取措施改善经营管理水平，提高经济效益，为经济预测和决策提供依据。第二，财务报表提供的信息有利于国家经济管理部门了解国民经济的运行状况。汇总并分析上市公司提供的财务报表资料，从而了解和掌握不同行业和地区的经济发展情况，以便进行宏观经济调控，优化资源配置，保证国民经济健康稳定持续发展。第三，上市公司披露财务报表有利于投资者、债权人和其他利益相关者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，进而分析企业的获利能力、债务风险、发展前景等，为他们进行决策提供依据。第四，上市公司披露报表信息有利于财政、税务、工商、审计等部门对企业行为进行监督。通过报表信息可以检查、判断各企业是否遵守国家的各项法律法规、规章制度，是否存在偷税漏税等违法行为。2.上市公司财务报表粉饰行为的发展现状财务报表粉饰行为具体分为两种情况：一种是法律手段，主要是对企业进行盈余管理，利用会计法律法规的漏洞和不完善打擦边球，选择利于企业自身的会计处理方式调节盈利指标，达到合理规避税收、维持股价稳定或增长、或者使经营管理绩效被社会认可的目的。另一种是通过不法手段操控盈利情况，也就是利润操纵，也叫会计造假。利用非法手段人为的对企业营业利润进行伪造，这种粉饰行为表面上合法合规，其实是隐藏在法律法规背后黑暗角落的恶魔。我认为，我们要用辩证的眼光看待财务报表粉饰行为，在合法的情况下，企业可以在一个灵活的空间内处理会计信息，既不损害公众利益又维护了企业的良好形象，促进企业良好发展。但如果是单纯的想误导报表使用者，避免企业自身受到损失，就是道德和法律都不允许的。近年来，我国市场经济发展迅速，上市公司也连年增多。现在，内地市场已经有1300多家上市公司，根据这些上市公司的财务报表分析，上市公司的发展前景一片光明。然而，现实是这1300多家上市公司中仅有12家具有投资价值，上市公司财务报表粉饰行为的泛滥程度显而易见。2001年安然事件的发生，引起了国内外的广泛关注，国际上开始重视财务报表的粉饰行为，加强报表粉饰行为的防范。近几年，证监会也逐渐加大审查上市公司财务报表的力度，被曝光的财务上造假的企业多达数十家，如万福生科、绿大地、紫光古汉、ST派神、海联讯、科龙事件、银广夏等。从这些被曝光的财务造假案中发现，财务报表粉饰的手段越来越隐蔽且向着多元化发展。经分析，目前我国财务报表粉饰行为主要存在以下几个特点：第一，进行财务报表粉饰行为的上市公司一般都不是质优企业，而且经济欠发达地区的报表粉饰行为发生的数量高于经济发达地区。第二，财务报表粉饰金额大，并且持续在上市前到上市后一段时间内。第三，报表粉饰的目的一般是为了操纵利润，粉饰报表的主要手段是利用关联交易和资产债务重组。第四，报表粉饰行为很少被注册会计师发现披露，而且进行报表粉饰行为的上市公司会频繁地更换会计师事务所。第五，监管惩罚力度不够、不触及根本，并没有起到应有的震慑作用。3.上市公司财务报表粉饰行为的表现3.1通过关联交易粉饰财务报表关联交易，顾名思义，就是指关联企业之间进行的交易。具体包括购销商品、购销其他资产、提供资金、担保、代理、租赁、许可协议、提供或接受劳务等。进行关联交易的目的并不在于是否收到价款，而更注重交易实质。大多数上市公司拥有自己的子公司或者母公司，虽然它们相互独立并且各自经营，却不可避免的存在着错综复杂的关联关系和关联交易，这就为财务报表粉饰行为提供了空间。通过分析发现，上市公司通过关联交易粉饰财务报表主要体现在以下两个方面：一是未及时披露或根本不披露关联交易信息。按照企业会计准则的相关规定，企业与关联方发生交易时，应