财务与会计复习讲义--- 流动负债

2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十三章）第 1 页下篇会计 第十三章流动负债一、本章概述本章系统阐述了应付账款、应付票据、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、其他应交款、以现金结算的股份支付、交易性金融负债和其他应付款等流动负债的界定及主要会计处理。考生应重点掌握如下知识点：别是委托加工应税消费品的会计处理；用归属科目及非货币性福利的会计处理；、知识点精讲【知识点】短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。主要账务处理如下：银行存款贷：财务费用贷：短期借款应付利息贷：银行存款【知识点】应付及预收账款（一）品或接受劳务供应等而发生的债务。入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。【基础知识题】甲公司销售商品给乙公司，售价 100 万元，增值税率 17%，成本 80 万元，执行现金折扣条件:2/10；1/20；n/30，乙公司于第 9 天结付了款项。甲公司借：应收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费项税额） 172015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十三章）第 2 页乙公司借：库存商品100应交税费项税额）17贷：应付账款 117甲公司借：银行存款 117×98%财务费用 117×2%贷：应收账款 117乙公司借：应付账款 117贷：银行存款 117×98%财务费用 117×2%：应付账款贷：营业外收入【关键考点】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理。（二）预收账款预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。借：银行存款 10贷：预收账款 10预收账款借：应收账款 107预收账款 10贷：主营业务收入 100应交税费项税额）17借：预收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费项税额） 17借：银行存款 107贷：预收账款 1071.“预收账款”的双重性。企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。在期末列报时，如果截至期末“预收账款”为借方余额则应列入应收账款项，如为贷方余额则列入预收账款项。如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十三章）第 3 页2.“预收账款”的列报方法根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额之和再减去“坏账准备”，记入“应收账款”项，而根据明细账的贷方余额之和记入“预收账款”项。【关键考点】掌握预收账款的列报方法。【知识点】应付票据（一）：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷： 30 日、12 月 31 日计提利息时：借：财务费用贷：应付票据应付利息贷：银行存款（二）：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：银行存款【知识点】应付职工薪酬一、职工和职工薪酬的范围及分类（一）职工的概念职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。具体包括：全职、董事会成员、监事会成员等。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十三章）第 4 页（二）指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。）短期薪酬 是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿（属辞退福利）除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费 活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公赴外地就医费用、职工疗养费用、防暑降温费等；丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费等。医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；短期带薪缺勤；指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等；短期利润分享计划指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议；非货币性福利；其他短期薪酬；（2）离职后福利 是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外；按其特征可分为：设定提存计划是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。即养老保险费和失业保险费。设定受益计划 是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。（3）辞退福利 是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿；（4）其他长期职工福利。是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。【关键考点】掌握职工薪酬的内容。二、短期薪酬的确认和计量（一）货币性短期薪酬 工工资、奖金、津贴和补贴大部分的职工福利费2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十三章）第 5 页医疗保险费、工伤保险费和生育保险费住房公积金实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。一般会计分录如下：借：生产成本（一线工人薪酬）制造费用（生产管理人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）研发支出（从事研发人员的薪酬）在建工程（从事工程建设人员的薪酬）贷：应付职工薪酬【关键考点】记住薪酬的费用归属方向。【基础知识题】2×15 年 6 月，甲公司当月应发工资 1560 万元，其中：生产部门直接生产人员工资1000 万元，生产部门管理人员工资 200 万元，公司管理部门人员工资 360 万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的 10%和 8%计提医疗保险费住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司分别按照职工工资总额的 2%和 提工会经费和职工教育经费。假定不考虑所得税影响。答案解析甲公司应作如下账务处理： 借：生产成本 1000+1000×（10%+8%+2%+ 1215制造费用200+200×（10%+8%+2%+ 243管理费用360+360×（10%+8%+2%+ 付职工薪酬工资1560医疗保险费 156住房公积金 工会经费职工教育经费 ）积带薪缺勤 是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用；非累积带薪缺勤 是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。【基础知识题】乙公司共有 1000 名职工从 2×15 年 1 月 1 日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受 5 个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未使用的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十三章）第 6 页2×15 年 12 月 31 日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为 2 天。乙公司预计 2×16 年有 950 名职工将享受不超过 5 天的带薪年休假，剩余 50 名职工每人将平均享受 6 天半年休假，假定这 50 名职工全部为总部管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为 300 元。答案解析乙公司在 2×15 年 12 月 31 日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债即为 75 天（50×）的年休假工资金额 22500 元（75×300），并作如下账务处理：借：管理费用 22500贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤 业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。即非累积带薪缺勤发生时视为全勤，按正常全勤状态进行会计处理。（三）短期利润分享计划 业应当确认相关的应付职工薪酬：（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。【备注】属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额；该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式；过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而无法享受利润分享计划福利的可能性。需要全部支付利润分享计划产生