上市公司治理特征与审计重大错报风险关系研究分析会计学专业

上市公司治理特征与审计重大错报风险关系研究 摘要：目前，我国审计环境复杂性日益增加。注册会计师在审计被审计单位时对于重大错报风险的识别和评估的难度也日益增加。现阶段，我国上市公司治理还处于发展不成熟的阶段，相对应的财务指标存在一定的差错，审计人员所面临的审计风险加大，新审计准则将评估和识别重大错报风险作为审计程序起点，因此加深对于公司治理特征与审计重大错报风险关系的理解是十分重要的。本文是在综合考虑我国上市公司发展现状基础之上，结合被证监会处罚的财务舞弊公司的状况，沿着公司治理这条主线，研究公司治理特征对审计重大错报风险的影响以及它们之间的相互关系。本文研究了不同治理特征下带来的审计难度，考虑了股权结构、董事会、监事会三种公司治理特征下导致重大错报风险增加的原因，以此为依托指出了财务信息失真的内因，并提出了对应的对策。这对避免审计人员由于双方信息不对等所造成的审计失误有非常重要的意义。 关键词：公司治理特征；重大错报风险；违规 Study on the relationship between the governance characteristics of listed companies and the risk of audit major misstatements Abstract: With the increasingly complex audit environment, the difficulty of identifying and assessing the risk of major misstatements in the process of audit has gradually increased. At the present stage, Chinese corporate governance efficiency is low, Financial information is seriously disordered, and the audit litigation responsibility increases. Modern audit model and new auditing standards introduced, The starting point of audit procedures is that assess and identify the risk of material misstatement. So understanding plays an important role in corporate governance characteristics and audit risk of material misstatement. This paper is based on a comprehensive consideration of the current development of Chinese listed companies, combined with the punishment by the Commission of financial fraud. Along with corporate governance, this paper studies the relationship between governance characteristics of company audit risk of material misstatement. This paper studies the different governance characteristics caused by the audit difficulty, considering the risk of material misstatement in different ownership structure, the board of directors, and board of supervisors. Under the level, this paper put forward the cause of the distortion of the accounting information, and puts forward the corresponding countermeasures. It is of great significance to reduce the audit personnel's face legal responsibility. Key words: Characteristics of Corporate Governance; Risks of Material Misstatement; Violation 前 言 随着社会的进步，经济的发展越来越迅速，上市公司在资本市场中所发挥的作用日益重要，但会计信息失真的现象也层出不穷，维护市场秩序有序进行是每一个企业的责任。为人所熟知地安然集团正是由于财务舞弊被发现所带来的连锁效果使得这个世界级的大公司迅速衰败。对于投资者来说，安然集团的破产所带来的打击是毁灭性的，但更为严重的是由此带来的信任危机。在公司内部审计制度不健全情况的下，加之公司高层若有意违反市场规则，审计人员的审计难度极度加大。据此，从股权结构、董事会特征和监事会特征三方面展开，本文试图研究上市公司治理特征与重大错报风险之间的内在关系。本文选取了被证监会银监会处罚的上市公司，从中分析出重大错报风险过高与公司治理特征的内在关系，为降低审计人员的审计难度，提出相应的建议。 一、公司治理特征与重大错报风险相关理论 （一）公司治理的相关理论 1.公司治理的相关概念 在公司治理方面，国内的发展晚于国外。林毅夫(1997)指出公司治理可以划分为外部和内部两个层面，在实际的操作过程中人们更多的是关注外部治理，而内部治理则是公司所有者对公司做出的一系列的制度安排，以加强对公司经营者的监督和控制。张维迎(1998)认为公司治理有广义狭义之分，广义的公司治理内涵是有可能对企业的发展产生影响的方面，更多是一种制度上的安排；狭义的公司治理内涵是协调公司内部各权力机构，并将公司内部相关人员的权、责、利安排妥当。 一个企业的公司治理结构情况的关键点是内外部机制的联系，公司内部治理相对于外部治理来说是事前治理。本文研究的不仅仅是内部治理结构，更是公司治理结构与重大错报风险之间的内在联系。 2.公司治理特征的相关概念 公司内部治理的一部分是公司治理特征，同时，公司治理特征又包括股权结构、董事会特征、监事会特征三个方面。 公司内部治理的一部分股权结构对内控系统起着指导性的作用，在股权结构不合理的情况下，公司的外部治理是否完善都不足以弥补股权结构不完善所带来的后果。例如随着新股的增发或并购，股权结构会出现过度集中或是和过度分散的情况，就会使公司财务信息的可信度极大降低。公司的控制权一旦集中在某些固定的管理层手里，他们就极有可能出现为了一己私欲采用违法的手段左右注册会计师的决策，由此市场的外部治理机构就很难发挥作用董事会在企业治理中发挥着重要作用，董事会是企业的重要权利机构，决定企业重大决策，董事会兼有对管理层进行监督的作用，在企业的运行过程中担任的是委托的角色。董事会成员的作用不在于参与公司的具体决策与运行，而是对于公司的决策给予自己的意见以行使自己董事会成员的权益。 根据《中华人民共和国公司法》规定，监事会是由股东大会选举的监事以及由公司职工民主选举的监事组成的，对公司的业务活动进行监督和检查的法定必设和常设机构。监事会是与董事会同级的，是在股东大会的领导下，对董事会成员和公司管理层行使监督的内部组织。 选任 选任 负责 负责 监督 选任 负责 监督 监事会 经理层 股东会 董事会 图1-1 公司治理特征模型 （二）重大报错风险的相关理论 1.重大错报风险的相关概念 《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》中对重大错报风险的定义为：重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。其中第十六条指出：“被审计单位在实施战略以实现其目标的过程中可能面临各种经营风险，注册会计师应当重点关注可能影响财务报表的经营风险。”由此可以得到以下关于重大错报风险的信息：(1)重大错报风险是在注册会计师审计财务报表之前就已经存在的固有风险；(2)错报、漏报的金额及项目能够引起财务报表使用者做出不同的决策。 2.重大错报风险的分类 重大错报风险的两个层次分别为财务报表层次的重大错报风险以及认定层次的重大错报风险。 财务报表层次的重大错报风险与财报的整体性相关，它有可能会影响多项认定。引起财务报表层次的重大错报风险的事项有很多种。控制环境薄弱是其中之一，管理层的诚信问、专业能力是否能够胜任经理层的职位、公司治理结构不合理以及管理层参与公司的运行和管理都是会造成控制环境薄弱的原因。此外，资金流动出现问题、融资能力受到限制、资不抵债、无法偿还到期债务等都会财务报表使用者导致对公司持续经营能力产生重大疑虑。 表1-1 重大错报风险的分类 财务报表层次 (1)控制环境薄弱； (2)与管理层凌驾在内部控制之上有关； (3)特别风险 认定层次 (1)收入、费用和其他交易； (2)账户余额； (3)财务报表披露 资料来源：整理自《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》[1] 与特定交易类别、账户余额、列报的相关的重大错报风险都是认定层次上的重大错报风险。一般情况下属于认定层次的重大错报风险包括被审计单位的应收账款的可收回程度具有高度的不确定性等。在上述这种情况下应当把重要性水平按照各层次应分配的比例来分配到各类认定层次之中，根据相应的分配结果显示的重大错报风险来确定注册会计师可接受的检查风险水平。 （三）公司治理与重大错报风险的相关性 1.委托代理理论 随着企业内部制度的逐渐完善，现如今大多数的上市公司采用经营权与所有权相分离的经营方式，委托代理关系便是指上述这种情况下就的经营者与企业所有者的关系。企业的经营者负责公司的日常经营活动，并且有义务对企业的所有者汇报企业的发展状况，企业的所有者又根据企业的发展状况对代理人的日常经营活动作出监督和评价。 委托代理理论[2]的主要观点是契约关系，在契约关系中，公司的股东并不直接参与公司的运作，而是通过聘请他人代为行使权力，委托人在委托过程中必须授予被委托人一定的决策权，以便公司的运作，而被委托人通过手里的权力来实现企业利益最大化。但由于经营者与企业所有者所扮演的角色不同，因此他们所代表的股东和管理层在一定程度上会产生分歧，为解决两者在对待公司问题上的分歧企业必须采取多种解决措施，否则，在利益的驱使下，公司管理层易出现