企业所得税纳税申报讲解(2)

所得税纳税申报表解析所得税纳税申报表解析所得税司所得税司岳光富岳光富所得税纳税申报表解析内容附表六附表十四（12张表）预缴纳税申报表适用于核定征收企业纳税申报表税前弥补亏损概述当纳税调整后所得为正数，可弥补以前年度亏损，一年弥补不足的，可逐年连续弥补，弥补期最长不超过5年，5年内不论盈利还是亏损，都作为实际年限计算税前弥补亏损填报基本要求一、亏损或盈利额填报主表“纳税调整后所得”加上税务机关查增的应纳税所得额注意：1、税务机关查增的应纳税所得额不得弥补亏损2、纳税人当年亏损，应将查增额调减亏损3、经税务检查由亏损调整为盈利的，第2列填0税前弥补亏损填报基本要求二、合并分立转入可弥补亏损填按税法规定可并入的被合并、分立企业的亏损（）：1、以吸收合并方式改组的，分别各自弥补亏损2、以新设合并及吸收方式合并，被吸收企业不具备独立纳税人资格的，可延续弥补3、分立前未弥补的，分立后由各自份额分担亏损4、合并企业支付被合并企业的价款中，除股权以外的非股权支付额，不高于股权面值20%，可弥补,弥补额=所得额*(被合并资产/合并后净资产)税前弥补亏损填报基本要求二、合并分立转入可弥补亏损5、分立企业支付被合并企业的价款中，除分立企业股权以外的非股权支付额，不高于股权面值20%，经确认，被分立企业不确认分离资产的所得或损失；被分立企业的亏损可按分离资产占总资产比例进行分配，由接收企业继续弥补税前弥补亏损填报基本要求三、本年度可弥补的以前年度亏损 纳税调整后所得不足弥补的，按亏损年度的顺序弥补免税所得及减免税概述：本表由免税所得、减免税、抵免税三部分组成其中：免税所得：税收上准予在应纳税所得中抵扣项目减免税：税务审批或备案的各类免征、减征项目抵免税额：国产设备投资在本期的抵免税额据以填报主表的相关项目免税所得及减免税填报基本要求免税所得注意区分收入和所得的区别：收入：国债利息、免税补贴收入、免税基金附加、免于补税的投资收益所得：是收入扣减成本费用后的所得，如免税的治理“三废”收益、种、养植业及农林产品初加工所得等免税所得及减免税填报基本要求免税所得一、国债利息所得填报国债的持有收益即附表三中持有国债利息收入部分；国债的经营所得，即净价单列明应付利息以外的资本利得，作为投资所得和损失，不作减税二、免税的补贴收入实际收到退还的增值税、消费税、营业税和国家给予的定额补贴及财政扶持领域给予的其他补贴免税所得及减免税免税所得填报要求三、免税的纳入预算管理的基金、收费或附加：注意把握：国务院或财政部批准或会同有关部门批准及省级政府批准的、纳入同级预算或预算外资金专户、实行收支两条线管理四、免于补税的投资收益持有收益注意把握：1、投资方税率与被投资方税率一致2、被投资方符合享受定期减税、免税优惠的免税所得及减免税减免税额填报要求一、高新企业及技术进步企业1、高新企业取消审批，报备案，自行申报2、软件、集成电路新办的从获利起两免三减半3、科研机构转制企业5年免税范围：原国家经贸委、建设部所属转制机构以及省市政府批准的科研机构免税所得及减免税减免税额填报要求二、各类区域类优惠减免1、西部大开发减免国家鼓励类产业减按15%税率经省级政府批准,民族自治地区减征或免征新办的交通、水利、电力、邮政、广播电视企业，享受“两免三减半”2、西气东输获利年度起，享受“两免三减半”免税所得及减免税减免税额填报要求二、各类区域类优惠减免 3、东北老工业基地减免暂不填（税基优惠）4、老少边穷减免经批准的减征免征所得税三、第三产业减免新办服务企业咨询、信息、技术服务业或交通运输、邮电通讯企业，开业之日两年免税免税所得及减免税减免税额填报要求四、文教卫生减免1、非营利性医疗机构按规定收取的服务收入2、学校培训班收入政府举办的、学校举办免税3、29届奥运会减免组委会分期支付的补偿收入、按比例支付的盈余分成收入免税所得及减免税减免税额填报要求四、促进就业减免1、民政福利企业民政部门举办、安置“四残”人员35%以上免征；安置10%35%减半2、劳动服务就业企业安置占企业人员60%以上的，可免征3年；期满后新安置占企业人员30%以上的，可减半征收两年；为安置随军家属、军队自主择业干部新办企业，占总人数60%以上的，3年免征所得税免税所得及减免税减免税额填报要求四、促进就业减免3、下岗再就业、国有企业主辅分离商贸、服务企业中加工型企业新招人员，定额减扣4000元，浮动20%（营业税、城建税、教育附加、所得税），减扣不足的不得结转；对国有企业主辅分离安置人员新办企业，符合一定条件的，3年免征所得税；免税所得及减免税减免税额填报要求五、金融类减免1、农村信用社国家农信社、西部地区和江西、吉林实行改革试点地区的农信社免征；其他试点地区的农信社减半征收2、国有独资银行购金融资产管理公司的专项债券利息收入免征3、开放式基金从基金分配中取得收入，免征免税所得及减免税减免税额填报要求五、金融类减免4、封闭式基金从证券市场取得收入、从基金分配中取得国债利息、储蓄存款利息及买卖股票差价收入，免征；企业投资者买卖基金单位获得差价收入，应征税免税所得及减免税减免税额填报要求六、其他减免1、福利彩票机构发行销售福利彩票取得收入免征2、社保基金银行存款利息收入、从证券市场中取得的收入，免征捐赠支出概述会计上捐赠支出在营业外支出核算，无支出限额税收上：公益性捐赠可按标准扣除，非公益性和直接对个人的捐赠，不得扣除填报应注意以下几点：1、捐赠包括现金资产和实物资产捐赠；实物资产捐赠应按公允价值视同销售和捐赠两项业务处理捐赠支出概述填报应注意以下几点：2、扣除限额和允许税前扣除的捐赠额的计算，应按“分项不分户”的原则，按扣除率分项归类计算捐赠的基数：主表纳税调整后所得；3、所有捐赠只能在“计算捐赠的基数”内扣除，但不得使主表“16-17-18+19-20行”为负数；如无应纳税所得额，无论按比例还是允许全额扣除的捐赠，都不得税前扣除捐赠支出填报基本要求1、金额按营业外支出中的捐赠额分项，同时从“成本费用表”中剔除捐赠支出额2、扣除比例公益性捐赠在应纳税所得额中比例3%：企业的公益性捐赠100%：红十字、老年服务机构、农村义务教育、青少年活动场所10%：国家重点交响乐团等、公益图书馆、博物馆等、重点文物保护单位捐赠支出填报基本要求2、扣除比例公益性捐赠在应纳税所得额中比例1.5%：金融、保险企业的捐赠注意：向非关联方的科研机构和高校研究新产品、新技术研究开发经费的资助，其资助可全额扣除捐赠支出填报应把握以下几点1、正确区分公益性和非公益性支出2、严格按照分项不分户原则3、注意把握计算基数，不能使16-17-18+19-20行为负4、涉及非货币性捐赠，先按处置资产视同销售规定计提并缴纳各项税款，按资产账面价值加相关税费作为捐赠支出捐赠支出举例:企业向乡小学捐赠10万为自己生产空调50台，成本2000元/台，市场3000元/台，增值税率17%借：营业外支出捐赠支出 100000 贷：库存产成品100000填表：1、调整：借：营业外支出捐赠支出 125500 贷：库存产成品100000 应交税金25500捐赠支出举例:企业向乡小学捐赠10万为自己生产空调50台，成本2000元/台，市场3000元/台，增值税率17%2、按公允价15万元确认视同销售收入，12.55确认销售成本3、按12.55万元确认捐赠技术开发费加计扣除概述企业研究开发新产品、新技术、新工艺发生费用除正常扣除外，比上年增加10%的开发费，可按当年的发生额加扣50%，当年不足扣除的，可结转扣除5年；本表为主表21行提供数据可加计扣除的金额，不得使主表22行为负技术开发费加计扣除填报基本要求1、技术开发费范围设计制定费、设备调整试验费、10万以下设备、工资、折旧等其中：工资按实际发生额计算增长比例不含财政和主管部门的拨款、集团公司向其所属单位定额分摊金额2、本年应加计扣除额根据计算的最高限额技术开发费加计扣除填报基本要求3、以前年度结转未抵扣额前4年未抵扣额4、抵扣前应纳税所得主表16-17-18+19-20行当其为负数时，本年不得抵扣当其为正数时，从最前年依此向后进行抵扣，可将以前年度依此扣完，但最高不得超过“本年应加计扣除额”技术开发费加计扣除填报应把握以下几点1、亏损企业当年的技术开发费可据实扣除，但不实行达到比例加计扣除办法2、国家和主管部门拨付部分，不得税前扣除，也不得计入抵扣基数3、加计扣除适用范围：各种所有制工业企业4、取消审批，企业自主申报5、按国发20066号精神和现行政策执行境外所得税抵扣概述1、避免双重征税：扣除法、抵税法、免税法、抵免法；其中抵免法中分为全额抵免和限额抵免；2、我国采用分国不分项的限额抵免法境外所得已在境外缴纳税款，准予扣除，但扣除额不得超过一定限额，超过限额5年内抵免3、本表为主表26行、27行提供数据境外所得税抵扣概述填报应注意以下几点1、境外所得抵减免采取“分国不分项”计算抵免2、境外之间盈亏可互相弥补，境内外不能相互弥补3、计算抵免时，可选择“限额抵免”或“定率抵免”4、实缴税款包括：被投资方已缴税中按分配额及股权比例应摊计给投资方部分、投资方取得红利时缴纳的税款境外所得税抵扣概述填报应注意以下几点5、实缴税款低于限额的，可按实扣除；超过限额的，按限额扣除，超过限额部分可用以后年度扣除限额余额补扣，但补扣不超过5年6、境内、外所得分别核算，年终合并申报境外所得税抵扣填报基本要求1、境外所得包括免税所得设全资机构的境外所得：收入减成本费用未设全资机构的投资所得：分配利润、股息等注意所得的确认：如果以税后净所得核算，应还原为税前所得不包括未分配所得，包括已分配未汇回所得亏损额以负表示，但不合计（不同国家不弥补）境外所得税抵扣填报基本要求2、弥补亏损同一国家(地区)间不同机构或项目3、境外应纳税所得额为负数时，应填04、境外已纳税款不包括减免税或纳税后又得到补偿，避免双重征税协定的，按协定执行；5、扣除限额境外、境外应纳税总额*所得额/境内、外所得6、超过境外税扣除限额余额各行可填负，但合计只合计正数，不得用负数冲减境外所得税抵扣填报应注意把握的几点1、汇总纳税成员企业所得，单独申报，就地纳税2、弥补亏损、扣除限额、超限额余额计算，坚持“分国不分项”原则3、本表与主表“抵免税额”没有直接对应，应结合8至11行分析填报4、弥补亏损、超过扣除限额余额、前五年未抵扣余额的结转、抵扣可建立台账境外所得税抵扣举例：某企业境外A国分别设全资分公司A国甲：1200万（含240免税所得）、缴税320万、04年亏160万企业应纳税所得4000万；税率33%填报：1、境外所得：1200-160-240=8002、境外应纳税：800*33%=2643、境外扣除限额：（264+1320）800/（800+4000）=264境外所得税抵扣举例：某企业境外A国分别设全资分公司A国甲：1200万（含240免税所得）、缴税320万、03年亏160万、04年未抵扣40万企业应纳税所得4000万；税率33%4、超过限额的余额：320-264=565、实缴税款超过限额56万，04年未抵扣40万元不能抵扣；下年未抵扣余额56+40=966、主表境外应纳税=2647、主表境外抵免税=允许扣除额=264广告费支出概述广告费当期发生、税收可扣除、以前结转、结转以后及纳税调整额二级附表为附表四、附表五提供数据广告费支出填报基本要求1、广告发布类型主要在销售（营业）费用中核算的当期发生额注意区分广告、赞助、宣传属于广告费的条件：通过工商部门批准的专门机构制作的已实际支付费用，并取得发票通过一定媒体传播广告费支出填报基本要求2、纳税调整如符合条件小于扣除限额，不符合条件的为调整如符合条件大于扣除限额，实际支出的与限额的差作纳税调整3、结转以后年度如符合条件的支出大于限额，则其差额可结转如符合条件的支出小于限额，则没有结转额广告费支出相关税收政策1、发生的广告费不超过销售（营业）收入2%，据实扣除，超过部分无限期结转扣除2、食品、日化、家电、软件开发、房地产等，不超过销售（营