2023年上市公司执行企业会计准则监管报告.docx

2023 年上市公司执行企业会计准则监管报告2023 年是上市公司执行企业会计准则的第四年，为进一步提高上市公司财务信息披露质量，我会始终亲热关注上市公司年报披露状况，乐观争论会计确认、计量和披露中涉及的 各类实务问题，不断完善和统一证监会系统会计监管标准，切实加强对上市公司会计实务的 监视和指导，坚决订正违反会计准则和财务信息披露标准的各类问题从上市公司2023 年年报财务信息披露状况看，绝大多数上市公司能够严格依据企业会计准则的要求，选择稳健 的会计政策、恰当运用会计估量，真实完整地反映公司财务状况和经营成果同时，随着多层次资本市场体系的建设和国民经济的平稳较快进展，上市公司及其经济活动不断呈现出 的特点，年报财务信息披露的内容更加丰富，的业务模式和交易特点不断涌现，反映出会 计准则执行过程中一些值得进一步争论和标准的问题总体看，上市公司 2023 年年报财务信息披露具有以下特点：第一，信息披露格式更加标准从年报披露状况看，绝大多数上市公司能够依据《公开发行证券的公司信息披露编报规章第15 号——财务报告的一般规定》(2023 年修订)的要求， 披露财务报告及其附注，披露格式比较标准、不同公司对同类交易和事项的披露格式较为统 一，有利于投资者阅读和理解公司的财务信息。

其次，信息披露内容更加丰富年报分析中觉察，越来越多的上市公司能够结合自身的实际状况，在遵循根本披露要求和原则的前提下，对会计政策和会计估量做出更表达公司自身经营特点的共性化披露，帮助投资者了解公司的运作模式、业务操作状况等，有针对性地评价公司的各类财务指标，财务信息的可读性得到进一步提升第三，对简洁事项的会计处理更加符合规定企业会计准则执行 4 年来，上市公司对股份支付等交易事项以及公允价值确定等涉及简洁会计估量事项的理解和运用力气不断增加， 2023 年度相关交易的会计处理更加标准，公司对简洁交易所涉及的背景、内容、处理方法以及处理结果的披露更加清楚和完整，上市公司财务信息的牢靠性进一步提高第四，以原则为导向的会计处理理念更加深入企业会计准则以原则为根底，对把握权 的认定、资产转让时点确实定等需要上市公司结合实际交易状况依据会计准则的原则性规定 进展具体推断从年报披露状况看，企业会计准则体系执行以来，随着有关监管原则和理念 的进一步宣传贯彻，上市公司运用根本会计原则处理具体交易事项的意识和力气逐步增加， 公司会计核算人员和会计师在充分猎取证据的根底上进展会计专业推断的主动性和乐观性 有所增加，专业推断对财务处理结果的影响更加突出。

第五，会计信息可比性进一步增加企业会计准则执行以来，随着各类解释文件的出台和监管标准的细化，特别是针对一些会计准则未予标准的交易在有关监管标准出台以后，实务中对同类交易实行不同做法的会计处理个案进一步削减，上市公司财务信息可比性进一步提高我们在年报分析中重点关注了企业合并、金融工具等对会计报表影响较大的会计处理难点问题，并关注了《企业会计准则解释第 4 号》等的会计处理规定的执行状况及对年报的影响下文将分总体状况和专题分析两局部，结合上市公司年报披露的财务信息和年报涉及的典型会计处理案例，具体说明上市公司2023 年财务信息披露状况，并重点分析年报披露中反映出的会计准则执行中问题专题分析包括收入确认、资产减值、会计估量变更和过失更正、企业合并和长期股权投资、格外常性损益及所得税相关会计处理等六个专题第一局部 上市公司 2023 年度财务报告总体状况截止到 2023 年 12 月 31 日，沪深证券交易所共有 2,063 家上市公司，其中主板 1,379 家、中小板 531 家、创业板 153 家除 2023 年 2 月终止上市的太行水泥外，2,062 家公司均按期公布了 2023 年年度报告。

本文的分析以上述2,062 家上市公司公开披露的年报数据为根底一、收入规模快速增长，收益质量进一步提高总体看，2023 年上市公司业绩普遍消灭大幅增长，共实现营业收入人民币 173,442.28亿元，较 2023 年增加人民币 45,428.39 亿元，同比增长 35.49%；盈亏相抵后，实现净利润人民币 16,471.80 亿元，较 2023 年增加人民币 4,634.57 亿元，同比增长 39.15 %2023 年上市公司平均每股收益人民币 0.50 元，同比增加人民币 0.10 元，增长 25.64%；平均净资产收益率 14.44%，同比增加 1.44 个百分点，增长 11.10%；其中，1,945 家公司实现盈利， 占全部上市公司的 94.33%从实现利润的总额和收益质量看，2023 年上市公司净利润水平较 2023 年有较大提高2023 年营业收入大幅增加，营业利润相应增加，同时扣除格外常性损益后的净利润也有较大幅度增长，反映了收益质量的进一步提高与2023 年状况相像，公允价值变动和营业外收支对净利润的影响总体不明显2,062 家上市公司共实现利润总额人民币 22,223.51 亿元， 较 2023 年增加人民币6,277.05 亿元，同比增长 39.36%。

从利润构成看，2023 年营业利润为人民币 16,471.80 亿元，较2023 年增加人民币 4,634.57 亿元，同比增长39.15%； 2023 年公允价值变动显示为净收益，金额为 人民币 86.98 亿元，较 2023 年下降人民币 47.55 亿元，同比下降35.34% ;2023 年营业外收支净额为 人民币 771.51 亿元，较 2023 年增加人民币 252.55 亿元，同比增加48.67%； 2023 年投资收益为人民币 3,449.98 亿元，较 2023 年增加人民币 424.35 亿元，同比增长 14.03%； 资产减值损失人民币 2,360.31 亿元，较 2023 年增加人民币 377.61 亿元，同比增长 19.05%从收益质量看，2023 年 扣除格外常性损益的净利润 为人民币 15,637.09 亿元，较 2023 年增加人民币 4,680.25 亿元，同比增长 42.72%从各行业实现营业收入和净利润的状况看，2023 年依据证监会行业分类的十四个行业的营业收入和净利润均实现同比增长，且十四个行业均为整体盈利其中，收入增幅最大与净利润增幅最大的行业均为交通运输、仓储业。

二、专业推断力气进一步提升，推断结果对会计处理影响更加明显在以原则为根底的会计准则框架下，上市公司能够依据会计准则和信息披露规章的要求 编制和披露年报，财务信息列报质量较以往年度进一步提高特别是针对简洁的经济交易事 项，上市公司能够运用会计准则的原则规定，充分结合实际状况进展推断和处理，反映出上 市公司整体专业推断力气进一步提升同时，会计专业推断结果对财务报表的影响更加明显， 也给监管工作带来更大的压力和挑战合并报表合并范围以把握为根底予以确定，因而把握的认定是几乎每家持有对被投资单 位投资的上市公司都面临的问题依据企业会计准则的规定，把握是指一个企业能够打算另 一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中猎取利益的权利从年报 披露看，上市公司能够依据准则的要求，不仅仅依照股权比例来认定把握，特别是在股权比 例与把握权不对等的状况下，公司能够依据实质重于形式的原则确定对被投资单位的具体核 算方法例如，上市公司与第三方公司合资设立工程公司从事房地产开发等工程经营时，虽 然上市公司和第三方公司从法律形式上均表现为对工程公司出资，但依据合同规定上市公司 享有工程公司全部治理及经营决策权，第三方公司每年获得其出资额固定比例的投资回报， 并且上市公司保证第三方公司最低收益金额及保证本金的收回。

在此状况下，第三方公司对 于工程公司的出资从实质上应视为债权性投资，在编制上市公司合并报表时，应依据100% 的比例确认工程公司归属于母公司的净利润和全部者权益递延所得税资产确实认是多数上市公司普遍存在的需要实施专业推断的问题依据企业会计准则的规定，资产、负债的账面价值与其计税根底不同产生可抵扣临时性差异的，在估量将来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣临时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣临时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产递延所得税确实认较大程度上依靠专业推断，而递延所得税资产确实认会影响当期的所得税费用，并最终影响当期净利润的实现状况从2023 年报披露看，多数上市公司能够依据企业会计准则的规定，慎重确认递延所得税资产并做出充分披露但我们也关注到，有个别盈利公司本期计提大额减值预备但未确认任何递延所得税资产，也有个别累计亏损金额较大的公司本期确认较大金额递延所得税资产，但在报表附注中未披露任何相关确实认依据三、个别交易、事项的会计处理仍存在模糊生疏，有待于进一步明确和统一依据我们在监管中觉察公司在会计处理过程中存在的共性问题，2023 年我会以系统内问题解答的形式对会计估量与会计过失的区分、发行权益性证券相关的费用等进展了标准， 并就其中涉及的某些问题在 2023 年年报通知(《证监会公告[2023]37 号》)中进展了强调。

从年报披露状况看，少数上市公司对会计估量变更的生效日期、会计估量变更与会计过失的 区分等尚存在模糊生疏，有待进一步统一会计估量变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从 而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进展调整上市公司对会计估量变更应当承受将来适用法处理，即会计估量变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；会计估量变更既影响变更当期又影响将来期间的，其影响数应当在变更当期和将来期间予以确认因此，会计估量变更应自该估量变更被正式批准后生效，为便利实务操作，会计估量最早可以自最近一期尚未公布的定期报告开头使用，原则上不能追溯到更早会计期间实务中，有些公司因需要作出会计估量变更的内外部因素可能因并购重组等交易发生后即存在，但董事会作出变更会计估量的日期较晚的，原则上作为会计过失更正调整至需要进展会计估量变更的状况发生时，同时公司应在会计报表附注中予以说明局部公司在报表中涉及补缴前期所得税、增值税、营业税等税款，由于确定应缴纳税款的金额涉及会计估量和推断，应当依据会计准则对会计估量的相关规定进展处理，是否调整前期报表工程视具体状况而定，对此我们在有关的监管问答中曾经予以明确。

假设有证据说明公司前期会计估量存在重大过失，应当依据重大会计过失进展追溯调整处理；假设没有明确的证据说明公司前期进展的会计估量存在过失，则补缴税款的影响应计入补缴当期四、需要进一步争论和关注的会计处理问题从年报披露状况反映的问题看，并购重组等过程中有关股权交易以及所得税相关的会计处理仍是企业会计准则执行以来会计处理的持续性难点，同时随着准则的修订和交易事项的不断消灭，年报中也反映出其他一些需要进一步争论和关注的问题首先，同一把握下企业合并涉及的局部会计处理问题照旧需要进一步标准和明确尽管 会计准则不断对同一把握下企业合并的具体处理予以补充和完善，但实务中仍存在一些争议事项例如，在最终把握方并未持有相关企业全部股权的状况下，对合并前利润的计算存在 不同理解和做法依据企业会计准则的规定，对于同一把握下的企业合并，视同参与合并各 方在最终把握方开头实施把握时即以目前的状态存在，即不仅要合并被合并方自合并日起实现的净利润，而且要合并在合并日之前的净利润年报分析中觉察，在被合并方并非最终把握方的全资子公司、且合并方在合并交易中取得被合并方的股权比例大于最终把握方持股比例的状况下，准则并未明确规定对合并日之前相关净资产和利润的合并比例。

从同一把握下 企业合并的理念上来讲，应纳入前期比较。