梁伟样人民大《税务会计（第3版）》教学课件4.pptx

项目二 增值税会计业务操作1 项目二 增值税会计核算与申报（第三版）梁伟样 主编中国人民大学出版社学习任务2.1 增值税纳税人和征税范围的确定2.2 增值税税款计算2.3 增值税会计核算2.4 增值税纳税申报2.5 增值税出口退税 项目二 增值税会计核算与申报3 一、增值税纳税人的确定增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据征收的一种流转税MVC商品总价值消耗生产资料价值活劳动创造价值利润理论增值额法定 增值额 项目二 增值税会计核算与申报4 一、增值税纳税人的确定法定增值额理论增值额19942008生产型增值税不许扣除法定增值额理论增值额收入型增值税按折旧扣除法定增值额理论增值额2009至今消费型增值税购入一次扣除避免重复征税，便于以票扣税操作，是一种最理想的增值税类型！外购固定资产价值 项目二 增值税会计核算与申报5 一、增值税纳税人的确定（一）小规模纳税人的登记及管理（一）小规模纳税人的登记及管理单位个人1.销售货物2.进口货物3.提供加工修理修配劳务4.提供服务、销售不动产、转让无形资产增值税纳税人小规模纳税人一般纳税人经营规模核算水平 项目二 增值税会计核算与申报6 一、增值税纳税人的确定（一）小规模纳税人的登记及管理（一）小规模纳税人的登记及管理年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人按小规模纳税人纳税不经常发生应税行为的非企业性单位、企业可选择按小规模纳税人特殊规定年应税销售额500万元（含）以下年应税销售额500万元（含）以下基本规定从事货物生产或提供应税劳务，以及同时兼营货物批发零售的从事货物批发或零售的年应税销售额500万元（含）以下从事服务、销售不动产、转让无形资产的小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全的增值税纳税人 项目二 增值税会计核算与申报7 一、增值税纳税人的确定（二）一般纳税人的登记及管理（二）一般纳税人的登记及管理一般纳税人：是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企业性单位不属于一般纳税人包括：新开业及未超过小规模纳税人标准的企业个人（除个体工商户以外的其他个人）非企业性单位（可选择小规模纳税人）不经常发生增值税应税行为的企业（可选择小规模纳税人）项目二 增值税会计核算与申报8 二、增值税征税范围的确定（一）一般规定（一）一般规定在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，和销售服务、无形资产、不动产及进口货物进项税额的计算货物：有形动产，包括电力、热力和气体劳务：特指加工、修理修配劳务。

服务：交通运输、邮政、电信、建筑、金融、现代服务、生活服务 项目二 增值税会计核算与申报9 二、增值税征税范围的确定（二）特殊项目（二）特殊项目货物期货典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品银行销售金银集邮商品的生产、调拨以及销售集邮商品01020304 项目二 增值税会计核算与申报10 二、增值税征税范围的确定（三）特殊行为（三）特殊行为视同销售行为视同销售行为A.将货物交付其他单位或者个人代销B.销售代销货物C.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外）D.将自产或委托加工的货物用于免税项目、简易计税项目E.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费F.将自产、委托加工或购买的货物对外投资，提供给其他单位或个体工商户G.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者H.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人I.向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外项目二 增值税会计核算与申报11 二、增值税征税范围的确定（三）特殊行为（三）特殊行为混合销售行为、兼营行为混合销售行为、兼营行为混合销售行为 兼营非应税劳务行为 不同点某一项销售行为既涉及货物又涉及服务两种应税行为 某一个纳税人从事销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产等多种应税行为 两者具有直接紧密的连带从属关系 两者不具有直接紧密的连带从属关系 相同点 既销售货物、提供应税劳务又从事销售服务、转让无形资产或不动产行为 项目二 增值税会计核算与申报12 二、增值税征税范围的确定（三）特殊行为（三）特殊行为代购货物代购货物内涵：同时具备以下条件的，代购环节不征收增值税，仅按手续费收入计缴营业税，不同时具备以下条件的，征增值税同时具备条件：l 受托方不垫付资金l 销售方将发票开具给委托方，由受托方将发票转交给委托方l 受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结算款项，并另收手续费。

项目二 增值税会计核算与申报13 三、增值税的税率、征收率、抵扣率一般纳税人增值税适用税率税率适用范围 13%基本税率除低税率外的其他货物及应税劳务9%低税率暂行条例规定的5类情况9%税率提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产、转让土地使用权6%税率除了以上情形外的其他销售服务、无形资产应税行为0税率符合条件的出口货物3%征收率减按2%2类3%征收率自产货物6类、销售服务8类、一般3类5%征收率2016年4月30日前取得或开发的不动产的出租或销售 项目二 增值税会计核算与申报14 三、增值税的税率、征收率、抵扣率小规模纳税人增值税适用税率税率适用范围 3%基本征收率2016年5月1日起销售货物、劳务或提供应税服务、转让无形资产；销售自已使用过的除固定资产外的货物5%销售不动产（不含个人住房）、销售自行开发的房地产项目、出租不动产（不含个人住房）3%征收率减按2%2014年7月1日起，销售旧货2%特殊税率销售自已使用过的固定资产增值税扣除率税率税率适用范围适用范围 9%扣除率一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，按买价9%的抵扣率计算进项税额（营改增试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品扣除率为10%）。

项目二 增值税会计核算与申报15 四、增值税优惠政策的运用（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售个人（不包括个体工商户）自己使用过的物品1.法定免税项目2补充免税项目（1）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品；（2）对污水处理劳务免征增值税；（3）对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税；（4）自2007年7月1日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（5）个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税1）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征即退的政策：（2）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：（3）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策3即征即退、先征后退（返）（4.营改增试点过渡优惠政策（1）免征增值税项目；（2）不征增值税项目；（3）即征即退增值税；（4）扣减增值税；（5）其他减免规定。

5.起征点增值税起征点的适用范围限于个人纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税项目二 增值税会计核算与申报16 五、增值税专用发票的使用管理l 专用发票的开具范围 哪些销售项目不得开具专用发票：4种 哪些购货方不得开具专用发票：4种l 基本内容和开具要求 基本内容：记账联、抵扣联、发票联 开具要求：机开，11个方面l 进项税额的抵扣 自2020年3月1日起，取消增值税扣税凭证的认证、稽查比对、申报抵扣期限，不再进行认证，通过增值税发票控开软件平台，选择抵扣l 销货退回、销售折让的处理 项目二 增值税会计核算与申报17 五、增值税专用发票的使用管理 项目二 增值税会计核算与申报18 五、增值税专用发票的使用管理 项目二 增值税会计核算与申报19 五、增值税专用发票的使用管理学习任务2.1 增值税纳税人和征税范围的确定2.2 增值税税款计算2.3 增值税会计核算2.4 增值税纳税申报2.5 增值税出口退税 项目二 增值税会计核算与申报21 一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算（一）销项税额计算公式：当期应纳税额当期销项税额当期进项税额公式：销项税额销售额增值税税率 1、一般销售方式下销项额的确定、一般销售方式下销项额的确定销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。

但不包括收取的销项税额下列项目不认定为价外费用：向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费以委托方名义开具发票代委托方收取的款项价外费用一律视为含税收入 项目二 增值税会计核算与申报22 一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算【例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，收取货款105300元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？【实例】销项税额（105 300+6 000）（1+13%）13%=12804.42（元）？项目二 增值税会计核算与申报23 一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算视同销售行为销售额的确定按下列顺序确定其销售额：A.按纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定B.按其他纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定C.按组成计税价格确定其计算公式为：组成计税价格成本利润（消费税）成本（1成本利润率）（消费税）成本（1成本利润率）（1消费税税率）视同销售方式下销项额的确定1、一般销售方式下销项额的确定、一般销售方式下销项额的确定 项目二 增值税会计核算与申报24 一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算【例】某服装厂为增值税一般纳税人，2022年7月专门为本厂职工特制一批服装并免费分发给职工。

账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元问题】：你认为上述业务需要计征增值税吗？如果需要请你计算实例】销项税额=10（1+10%）13%=1.43（万元）？1、一般销售方式下销项额的确定、一般销售方式下销项额的确定 项目二 增值税会计核算与申报25 一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算2、特殊销售方式下销项额的确定、特殊销售方式下销项额的确定折扣、折让方式折扣、折让方式折扣方式折扣方式折扣目的折扣目的税务处理税务处理折扣销售折扣销售（商业折扣）（商业折扣）为促销对购买数量大等原因而给予的价格优为促销对购买数量大等原因而给予的价格优惠该折扣在销售实现时发生并确定惠该折扣在销售实现时发生并确定只要开具的票据符合要求，折扣额只要开具的票据符合要求，折扣额可以从销售额中扣除可以从销售额中扣除销售折扣销售折扣（现金折扣）（现金折扣）为鼓励购买方及早偿还货款而给予的价格优为鼓励购买方及早偿还货款而给予的价格优惠该折扣只有在收到货款时才能确定惠该折扣只有在收到货款时才能确定折扣额不得从销售额中扣除折扣额不得从销售额中扣除销售折让销售折让为保商业信誉，对已售商品存在质量、品种为保商业信誉，对已售商品存在质量、品种不符等问题而给予购买方的价格补偿。

该折不符等问题而给予购买方的价格补偿该折让发生在货物销售之后让发生在货物销售之后折让额可以从折让当期销售额中扣折让额可以从折让当期销售额中扣除除 项目二 增值税会计核算与申报26 一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算2、特殊销售方式下销项额的确定、特殊销售方式下销项额的确定【例】某商场为增值税一般纳税人，2022年7月1日批发销售给A企业空调100台，每台标价（不含税）1 800元，由于购买 数量较大，给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专 用发票上同时约定付款条件为“5/。