2023年高级会计师之高级会计实务能力测试试卷B卷（附答案）.doc

20232023 年高级会计师之高级会计实务能力测试试卷年高级会计师之高级会计实务能力测试试卷 B B卷（附答案）卷（附答案）大题（共大题（共 1515 题）题）一、甲公司是一家上市公司，拥有乙、丙两家子公司205 年 1 月 6 日，丙公司自母公司（甲公司）处取得乙公司 80%的股权，为进行此项合并交易，丙公司发行 6000 万股本公司普通股股票（每股面值 1 元，公允价值 6.5 元）作为合并对价乙公司 204 年 1 月 1 日以前是甲集团外部一家独立企业，204 年 1 月 1 日，甲公司以公允价值为 12000 万元、账面价值为 6000 万元设备（该设备原价为 8000 万元，已计提折旧 1500 万元、计提减值准备 500 万元）和本公司普通股 2500 万股（面值为 1 元，公允价值为 10 元）购入乙公司 80%股权并能够对其实施控制；购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为43000 万元（股本 2000 万元、资本公积 40000 万元、盈余公积 300 万元、未分配利润 700 万元），公允价值为 44000 万元（包括一项管理用固定资产评估增值 1000 万元，尚可使用年限为 5 年，直线法折旧，假设净残值为 0）。

204 年 1 月 1 日至 204 年 12 月 31 日，乙公司按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为 5000 万元；假设无其他所有者权益变动事项，按净利润的10%提取法定盈余公积，从年初开始计提折旧，不考虑所得税因素要求：（1）编制 204 年 1 月 1 日甲公司投资乙公司的会计分录；要求：（2）计算 204 年 1 月 1 日甲公司在合并报表中确认的商誉；要求：（3）编写204 年 12 月 31 日合并报表抵销分录；要求：（4）计算 205 年 1 月 6 日丙公司购入乙公司的初始投资成本；要求：（5）编写 205 年 1 月 6 日合并报表调整分录和抵销分录答案】1.204 年 1 月 1 日甲公司投资乙公司：借：长期股权投资 37000 贷：固定资产清理 6000 资产处置损益 6000 股本 2500 资本公积股本溢价 22500 借：固定资产清理 6000 累计折旧 1500 固定资产减值准备 500 贷：固定资产 8000 2.甲公司在合并报表中确认的商誉：合并成本37000（万元）乙公司可辨认净资产公允价值44000（万元）甲公司应享有的可辨认净资产公允价值份额4400080%35200（万元）二、甲单位为一家中央级事业单位，已实行国库集中支付制度。

2018 年 7 月 5日，甲单位分管财务工作的领导主持召开了由财务处、资产管理处相关人员参加的工作会议，听取近期工作汇报部分事项如下：（1）甲单位经财政部门批复的 A 设备购置项目任务已于 2018 年 6 月 30 日前完成，项目资金按合同以财政授权支付及相关规定完成了结算，形成项目支出结余资金 5 万元，为解决 B设备购置项目（与 A 设备购置项目支出功能分类不同）资金不足问题，财务处李某建议，将项目支出结余资金 5 万元直接用于 B 设备购置项目2）甲公司2018 年年初制定并实施的项目经费预算绩效管理方法规定，在预算编制环节，各二级预算单位申请项目经费必须如实编报支出绩效目标，且绩效目标设置应指向明确、细化量化、合理可行、相应匹配为做好 2019 年“一上”预算编报工作，财务处张某建议，在编报 2019 年项目经费预算时，应加强对拟入库项目的绩效目标审核，审核符合要求后，方可进入项目库3）2018 年 6 月，甲单位采用公开招标方式采购一批仪器设备（未纳入集中采购目录范围，但达到政府采购限额标准和公开招标数额标准）投标文件接收截止日后只有两家供应商投标，因而出现废标如果继续采用公开招标方式采购，仍然可能出现废标。

为此，资产管理处刘某建议，对该批仪器设备直接采用竞争性谈判或其他非招标采购方式进行采购4）甲单位 C 信息化建设项目财政批复的预算为600 万元，计划于 2018 年 8 月起执行，拟采用公开招标方式进行采购考虑到项目预算额度比较充足，为防止供应商低价中标影响项目建设质量，资产管理处孙某建议，在公开招标公告中，应根据建设项目的价格测算情况，设定最低限价假定不考虑其他因素要求：根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购等相关规定，分析判断1.事项（1）财务处李某的建议是否正确，如不正确，说明理由2.事项（2）财务处张某的建议是否正确，如不正确，说明理由3.事项（3）资产管理处刘某的建议是否正确，如不正确，说明理由4.事项（4）资产管理处孙某的建议是否正确，如不正确，说明理由答案】1.事项（1）建议不正确理由：项目支出结余资金原则上由财政收回，单位不得自行安排使用2.事项（2）建议正确3.事项（3）建议不正确理由：废标后，需要采用其他方式采购的，应当在采购活动开始前获得政府采购监督管理部门 【或：政府有关部门】批准4.事项（4）建议不正确理由：采购人根据价格测算情况，可以设定最高限价，但不得设定最低限价。

三、甲单位为一家省级行政单位，按省财政厅要求执行中央级行政单位部门预算管理、政府采购等有关规定2022 年 3 月，甲单位内部审计部门对该单位2021 年度财政项目预算管理情况进行审计，重点关注了以下事项：假定不考虑其他因素1）“架空线路改造”项目经费预算 160 万元，项目资金于 2021年 3 月全额下达至甲单位零余额账户该项目于 2021 年 10 月执行完毕通过验收，并按合同完成结算，形成财政项目支出结余资金 3 万元2021 年 12 月，甲单位直接将项目结余资金全部用于“架空线路改造”项目管理人员培训支出2）2021 年 4 月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“业务办理大厅改造”项目经费 600 万元，项目实施周期为 2 年甲单位按规定程序实施公开招标并于 2021 年 6 月同中标公司签订了 600 万元的施工合同合同约定，工程款按施工进度支付2021 年 6 月至 12 月，甲单位根据该工程施工进度累计支付工程款 500 万元2021 年末，经领导班子集体研究同意后，甲单位将该改造项目尚未列支的预算资金 100 万元作为结转资金处理答案】四、甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于 2018 年 1 月 1 日以 50000 万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为 50000 万元的可转换公司债券。

该可转换公司债券期限为 5 年，票面年利率为 4%，实际利率为 6%自 2019 年起，每年1 月 1 日付息自 2019 年 1 月 1 日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股(每股面值 1 元)，初始转换价格为每股 10 元，不足转为 1 万股的部分按每股 10 元以现金结清其他相关资料如下：(1)2018 年 1 月 1 日，甲公司收到发行价款 50000 万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于 2018 年 12 月 31 日达到预定可使用状态并交付使用2)2019 年 1 月 2 日，该可转换公司债券的 40%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用；每年年末计提债券利息和确认利息费用；2018 年该可转换公司债券借款费用的 100%计入该技术改造项目成本；不考虑其他相关因素；利率为 6%、期数为 5 期的普通年金现值系数为 4.2124，利率为 6%、期数为 5 期的复利现值系数为 0.7473；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成分的公允价值。

要求：【答案】五、科贸公司是一家国有大型企业集团，业务涵盖多个板块，主要控制 A、B、C 三家企业当前集团的合并财务报表负债率超过 50%，为了控制整体财务风险，集团公司要求 A、B、C 三家公司至多只能有 1 家负债率超过 50%材料一：A 企业从事电子产品生产销售的企业，适用的所得税率为 25%目前该公司正在进行 2017 年的财务规划A 企业财务经理预计企业 2017 年的经营收入和成本将会上升 10%，总资产周转率(经营收入平均总资产)则下降为 1.5 的水平，利息费用为年初负债的 5%A 企业财务报表如下：以下为企业 2016 年资产负债表和利润表(简化)材料二：B 是一家中等规模的家用电器制造企业，在行业竞争具有一定经营和财务优势，但设备规模及生产能力不足目前，宏观经济处于企稳阶段，家电消费需求数量和购买能力呈现出上升趋势公司为抓住机遇，发挥优势，增加利润和企业价值，增强可持续发展实力，正在研究经营与财务战略材料三：C 公司高管团队正在召开相关的发展研讨会，具体的讨论如下：经理甲：目前公司处于难得的发展机遇，因此公司要加快发展的步伐，重点做好市场开拓工作，现有市场的空间仍然较大，营销团队的工作较为艰巨。

财务总监乙：公司需要进一步扩大融资规模，鉴于目前利息率较低，因此公司拟发行 500 万元公司债券，此项融资活动将使得公司资产负债率提升为 55%财务副总丙：公司已经向 B 公司求助，希望能够通过 B 公司的担保获取银行信用，进而支持公司业务发展的资金需要目前 B 公司提出要求 C 公司做相应的反担保要求：根据以上资料，回答以下问题：材料一：如果公司净利润的 40%作为股利发放，公司 2017 年将需在资本市场上筹集多少资金？【答案】六、甲公司是一家从事电子设备制造的国有控股上市公司，拥有 A、B 两家子公司为提高管理水平和战略执行效果，甲公司管理层决定加强全面预算管理，调整绩效评价体系有关资料如下:2018 年 3 月，为探索产业转型和多元化经营，甲公司并购了 A 公司A 公司是一家从事生命技术服务业务的企业，井购前 A 公司的业务与甲公司的电子设备制造业务彼此没有关联假设不考虑其它因素要求:根据上述资料，按照并购双方行业相关性划分，指出甲公司并购 A公司的并购类型，并说明理由答案】七、甲公司是一家国资委下属的中央企业，在国内拥有 31 家子公司，业务遍及全国为强化内部控制，整合其他管理手段，甲公司从 2005 年起在全系统推行全面预算管理，制定了预算管理制度，有关规定如下：1.预算组织体系。

公司总经理对公司的预算管理工作负责各职能部门具体负责本部门业务涉及的业务预算的编制，子公司负责本单位预算的编制，在此基础上，财务部门汇总形成公司年度预算草案，提交总经理办公会讨论通过后，下达各部门及子公司执行2.预算编制范围涵盖财务预算、业务预算、资本预算、筹资预算，共同构成公司的全面预算3.预算管理的基本任务：确定公司的经营方针和目标并组织实施；明确公司内部各个层次的管理责任和权限；对公司经营活动进行控制、监督和分析；保证公司预算的全面完成4.预算调整流程预算一经正式批复下达，一般不予调整如果在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算数据公司接到各子公司的预算调整报告后，应进行审核分析，根据分析结果编制预算调整方案，提交公司总经理办公会审议批准后下达子公司执行要求：1.指出甲公司的预算组织体系是否合理，并简要说明原因2.判断甲公司的预算结构是否完善，并简要说明原因3.判断甲公司预算调整审批流程是否存在缺陷，并简要说明理由答案】1.甲公司预算组织体系不合理理由：（1）预算组织体系应由预算管理的决策机构、预算管理日常工作机构、预算执行单位三部分组成。

一般预算决策机构是预算管理委员会，其成员包括公司的总经理和其他高管，而该公司由总经理办公会代替，总经理负责；（2）预算日常工作机构是预算管理办公室，应由主管财务的副总兼任，而该公司的预算组织由财务部门负责；（3）预算应由董事会进行审议，提交。