投资性资产业务的核算 (powerpoint 76页).ppt

第八章第八章 投资性资产业务的核算投资性资产业务的核算第一节第一节金融资产金融资产第二节第二节 长期股权投资长期股权投资第三节第三节 贷款业务的核算贷款业务的核算第四节第四节 证券回购业务的核算证券回购业务的核算第一节第一节金融资产金融资产保险公司应当结合自身的业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得金融资产在初始确认时分为以下几类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为：交易性金融资产指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：取得金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利法是对该组合进行管理属于衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：该指定可以消除或明显减少由于该资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。

企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告例1：2007年5月13日，甲公司支付价款1000000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另外支付交易费用1000元甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，受到乙公司发放的现金股利（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元假定不考虑其他因素，甲公司的帐务处理如下：（1）5月13日，购入乙公司股票借：交易性金融资产成本1000000应收股利60000投资收益1000贷：银行存款1061000（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利借：银行存款60000贷：应收股利60000（3）6月30日，确认股票价格变动借：交易性金融资产公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000（4）8月15日，乙公司股票全部售出借：银行存款1500000公允价值变动损益300000贷：交易性金融资产成本1000000-公允价值变动300000投资收益500000二、持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资例2：2000年1月1日，XYZ公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素因此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率年份期初摊余成本实际利息现金流入期末摊余成本2000年10001005910412001年10411045910862002年10861095911362003年11361145911912004年119111813090根据上述数据，XYZ公司的有关帐务处理如下：（1）2000年1月1日，购入债券借：持有至到期投资本金1250贷：银行存款1000持有至到期投资利息调整1250（2）2000年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资利息调整41贷：投资收益100借：银行存款59贷：应收利息59（3）2001年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资利息调整45贷：投资收益104借：银行存款59贷：应收利息59（4）2002年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资利息调整50贷：投资收益109借：银行存款59贷：应收利息59（5）2003年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资利息调整55贷：投资收益114借：银行存款59贷：应收利息59（6）2004年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等借：应收利息59持有至到期投资利息调整59贷：投资收益118借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款1250贷：持有至到期投资本金1250三、贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

划分为贷款和应收款项的金融资产，与划分为持有至到期投资金融资产，其主要区别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或分类方面受到较多限制四、可供出售金融资产企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类一）可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有相似之处，但也有不同，具体而言：初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入所有者权益例3：乙公司于2006年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元，初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产乙公司至2006年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市场价格为16元2007年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另外支付交易费用30000元假定不考虑其他因素，乙公司的帐务处理如下。

1、2006年7月13日，购入股票借：可供出售金融资产成本15030000贷：银行存款150300002、2006年12月31日，确认股票价格变动借：可供出售金融资产公允价值变动97000贷：资本公积其他资本公积9700003、2007年2月1日，出售股票借：银行存款12970000资本公积其他资本公积970000投资收益2060000贷：可供出售金融资产成本15030000-公允价值变动97000例4：2007年1月1日甲保险公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司的票面总金额为1000元，票面利率为4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产2007年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的帐务处理如下：1、2007年1月1日，购入债券借：可供出售金融资产成本1000-利息调整28.244贷：银行存款1028.2442、2007年12月31日，受到债券利息、确认公允价值变动：实际利息=1028.2443%=30.85元年末摊余成本=1028.244+30.85-40=1019.094元借：应收利息40贷：投资收益30.85可供出售金融资产利息调整9.15借：银行存款40贷：应收利息40借：资本公积其他资本公积19贷：可供出售金融资产-公允价值变动19年末摊余成本=1028.44+30.85-40=1019.094第二节长期股权投资长期股权投资包括以下内容：1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）投资企业对被投资企业具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

一、企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的借：长期股权投资取得被合并方所有者权益的帐面价值的份额应收股利已宣告但尚未发放的现金股利或利润（资本公积-资本溢价或股本溢价借方差额）贷：库存现金、银行存款或有关资产（资本公积-资本溢价或股本溢价贷方差额）2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资取得被合并方所有者权益的帐面价值的份额应收股利已宣告但尚未发放的现金股利或利润（资本公积-资本溢价或股本溢价借方差额）贷：股本发行权益性证券的面值（资本公积-资本溢价或股本溢价贷方差额）例5：2006年6月30日，P保险公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为13.02元），取得S公司100%的股权，并于当期起能够对S公司实施控制合并后S公司仍维持其法人资格继续经营两公司在合并前采用的会计政策相同合并日，S公司所有者权益的帐面总额为6606万元借：长期股权投资66060000贷：股本15000000资本公积股本溢价51060000（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资借：长期股权投资确定的企业合并成本应收股利已宣告但尚未发放的现金股利营业外支出借方差额贷：有关资产银行存款发生的直接相关费用营业外收入贷方差额例6：A保险公司于2006年3月31日取得B公司70%的股权。

为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元合并中，A公司支付的有关资产在购买日的帐面价值与公允价值如下表假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企业合并发生时已累计摊销1200万元项目账面价值公允价值土地使用权60009600专利技术24003000银行存款24002400合计10800150002006年3月31日单位：万元借：长期股权投资153000000累计摊销12000000贷：无形资产96000000银行存款3000000营业外收入42000000二、企业合并以外其他方式取得长期股权投资1、以支付现金取得长期股权投资借：长期股权投资贷：银行存款例7：甲保险公司于2006年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股价，实际支付价款8000万元另外，在购买过程中支付手续费等相关费用200万元甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响借：长期股权投资82000000贷：银行存款820000002、以发行权益性证券方式取得长期股权投资借：长期股权投资所发行权益性证券公允价值应收股利已宣告但尚未发放现金股利贷：股本所发行权益性证券公允面值资本公积股本溢价借：资本公积股本溢价发行手续费、佣金等贷：银行存款例8：2006年3月，A公司通过增发9000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该9000万股的公允价值为15600万元。

为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，帐务处理为：借：长期股权投资156000000贷：股本90000000资本公积股本溢价66000000发行权益性证券过程中支付的手续费和佣金，应冲减权益性证券的溢价发行收入，帐务处理为：借：资本公积股本溢价6000000贷：银行存款60000003、投资者投入的长期股权投资投资者投。