税法税法第六章

上海立信会计学院财税学院,Chinese Tax Law,税 法,1,上海市精品课程,第六章 关税法,Customs,教学基本要求、教学重点与难点,基本要求： 1、掌握关税完税价格的计算确定；掌握一般进口货物关税完税价格的确定；掌握进出口关税应纳税额的计算。 2、熟悉关税制度设计的基本原理；熟悉关税税与增值税及企业所得税的关系；熟悉原产地规定；熟悉进口关税适用税率的应用；熟悉关税的减免税优惠。 3、了解关税的征收管理（强制执行、关税退还、关税追征和补征）；了解关税在征管程序上与其他税种的不同之处。,教学基本要求、教学重点与难点,重点与难点： 1、重点： （1）关税与增值税及企业所得税的关系。 （2）进口关税适用税率的应用。 （3）进口货物完税价格的一般规定与特殊规定。 （4）关税应纳税额的计算。 （5）关税的征收管理（强制执行、关税退还、关税追征和补征）。 2、难点： （1）进口关税适用税率的应用。 （2）一般进口货物关税完税价格。 （3）完税价格中运输及其相关费用、保险费的计算。 （4）关税的征收管理不适用税收征管法，与其他国内税有所不同。,一、进口关税与增值税、消费税的关系 进口关税是进口环节海关代征增值税与消费税的计税依据的一部分。 二、进口关税与企业所得税的关系 纳税人进口原材料报关进口环节海关计征的进口关税，计入材料成本，企业所得税前作为直接材料成本扣除； 纳税人进口固定资产报关进口环节海关计征的进口关税，计入固定资产原值，通过计提折旧方式，在企业所得税前扣除。 三、出口关税与企业所得税的关系 纳税人缴纳的出口关税，计入“营业税金及附加”科目，在计算企业所得税的应纳税所得额时准予扣除。,知识体系构建：本税种与其他税种的关系,关税分类 关税是海关依法对进出境的货物和物品征收的一种税。 “境”是指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家海关法全面实施的领域。 国境与关境是两个既有联系，又不完全相同的概念。 国境（Frontier）是一个主权国家以边界为界限，全面行使主权的领域范围，包括领土、领海、领空。 关境（The customs territory）是一个主权国家行使关税权力的领域范围。 通常情况下，国境与关境是一致的。但有例外,特殊情形一：关境大于国境：如果几个国家结成关税联盟，组成一个共同关境实施统一的关税法令和对外税则，彼此之间货物进出国境不征关税，只对来自和运往非同盟成员国的货物进出共同关境时征收关税，这时关境就大于其成员国的各自国境，目前欧盟即是如此。,关境包括整个欧盟27国,国境欧盟27国中某一国,如法国,中国,出口,关税,不征税,特殊情形之二：关境小于国境：如果一个国家在本国领域范围内设有保税区、自由港或自由贸易区时，关境就小于国境。如上海的外高桥保税区。保税区、自由港或自由贸易区虽在国境之内，但从征收关税的角度来说，它是在该关境之外，进出保税区、自由港或自由贸易区的货物可以不征关税。,A国,保税,保税 工场,材料,材料,成品 70%,出口,不退税,成品 30%,征税,B国,国境之内关境之外,内销,一、征税对象（了解） 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。具体包括两类： 一是中国准许进出境的货物，即贸易性商品，包括从境外采购进口的原产于中国境内的货物； 二是非贸易性进口物品，包括：入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。 二、纳税义务人（了解） 纳税人：进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。 【2002年多选题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（ ）。 A.进口货物的收货人 B.进口货物的代理人 C.出口货物的发货人 D.出口货物的代理人 答案：AC,第一节 征税对象与纳税义务人,一、进出口税则概况（了解） 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。 进出口税则以税率表为主体，还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。 税率表作为税则主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。我国现行进口税则为四栏税率，出口税则为一栏税率。 二、税则归类（了解） 税则归类的目的在于确定其适用的税率。 三、税率（熟悉） （一）进口关税税率 1. 种类设置与适用 我国在加入WTO后，自2002年1月1日起，进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率，一定时期内可实行暂定税率。,第二节 进出口税则,2. 税率计征办法 我国对进口商品基本上都实行从价税，自1997年7月1日起，我国对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。 滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法，可以使进口商品价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高。其主要特点是可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。目前我国对新闻纸实行滑准税。 【2002年判断题】我国对少数进口商品计征关税时所采用的滑准税实质上是一种特殊的从价税。 答案： 3. 暂定税率与关税配额税率 暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。配额是指一定数量内进口商品适用税率较低的配额内税率，超出该数量的进品商品适用税率较高的配额外税率。 （二）出口关税税率 现行税则对36种商品计征出口关税。出口关税实行一栏比例税率（2040）。,第二节 进出口税则,（三）特别关税 为了维护我国的经济利益，在某些特定情况下，我国还开征特别关税。特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税等。 【2004年多选题】我国特别关税的种类包括（ ）。 A.报复性关税 B.保障性关税 C.进口附加税 D.反倾销税与反补贴税 答案：ABD （四）税率的运用（掌握） 1. 进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 2. 进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 3. 进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但有8种情况除外。,第二节 进出口税则,（1）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需予补税的，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。 （2）加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。 （3）暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。 （4）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。 （5）溢卸、误卸货物事后确定需征税时，应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税。如原进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税。 （6）对由于税则归类的改变、完税价格的审定或其他工作差错而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税。 （7）对经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期或一次交清税款，都应按货物原进口之日实施的税率征税。 （8）查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。,第二节 进出口税则,【案例6-1】下列关于进出口货物补税和退税时，适用的正确税率是（ ）。 A.属于减免税的进口货物，后因改变用途需予补税的，适用该进口货物原申报进口之日所实施的税率 B.加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税 C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税 D.分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税 答案：BCD 解析：选项A应按照海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。,第二节 进出口税则,【2007年单选题】下列各项中符合关税有关规定的是（ ）。 A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税 B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税 C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税 D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税 答案：D 解析：选项A应按原征税日起实施的税率征税，参见教材154页第（6）项；选项B应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税，如原进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税，参见教材154页第（5）项；选项C按其申报正式进口之日实施的税率征税，参见教材154页第（3）项。选项D完全正确，参见教材154页第（6）项。,第二节 进出口税则,【2010年多选题】下列关于关税税率的表述中，正确的有（ ）。 A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税 B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税 C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税 D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税 答案：ABC 解析：暂时进口转为正式进口补税时，应按正式申报进口之日的税率征税。 【2011年单选题】下列各项关于关税适用税率的表述中，正确的是（ ）。 A.出口货物，按货物实际离境之日实施的税率征税 B.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税 C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税 D.查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其实际走私进口日期实施的税率征税 答案：B 解析：选项A：出口货物，应当按照纳税义务人申报出口实施的税率征税；选项C：暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税；选项D：查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。,第二节 进出口税则,一、原产地规定（了解） 确定进境货物原产国的目的是为了正确运用进口税则的各栏税率，对产自不同国家或地区的进口货物适用不同的关税税率。我国原产地规定采用了“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。 （一）全部产地生产标准（了解） 全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。 （二）实质性加工标准（掌握） 实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，其基本含义是：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。 实质性加工是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30及以上的。,第三节 完税价格与应纳税额的计算,（重点掌握）,【案例6-2】某市甲公司系中外合资经营企业，为避免我国对原产于B国货物过高的关税，与境外A国A公司签订一项购销协议，由A公司从B国进口一批化妆品，并以进行过加工的名义销售给甲公司，甲公司将其进一步加工后在国内销售。 境外A国A公司的化妆品进口成本为80万元，加工后售与境内甲公司的成交价格为100万元。化妆品报关到岸后，甲公司申报的完税价格为110万元。经海关审查，甲公司申报的完税价格未包括运费和保险费，甲公司解释说进口化妆品的运费和保险费无法确定，因此无法申报。海关对此依法调整征税后