税法税法第六章
65页1、上海立信会计学院财税学院,Chinese Tax Law,税 法,1,上海市精品课程,第六章 关税法,Customs,教学基本要求、教学重点与难点,基本要求: 1、掌握关税完税价格的计算确定;掌握一般进口货物关税完税价格的确定;掌握进出口关税应纳税额的计算。 2、熟悉关税制度设计的基本原理;熟悉关税税与增值税及企业所得税的关系;熟悉原产地规定;熟悉进口关税适用税率的应用;熟悉关税的减免税优惠。 3、了解关税的征收管理(强制执行、关税退还、关税追征和补征);了解关税在征管程序上与其他税种的不同之处。,教学基本要求、教学重点与难点,重点与难点: 1、重点: (1)关税与增值税及企业所得税的关系。 (2)进口关税适用税率的应用。 (3)进口货物完税价格的一般规定与特殊规定。 (4)关税应纳税额的计算。 (5)关税的征收管理(强制执行、关税退还、关税追征和补征)。 2、难点: (1)进口关税适用税率的应用。 (2)一般进口货物关税完税价格。 (3)完税价格中运输及其相关费用、保险费的计算。 (4)关税的征收管理不适用税收征管法,与其他国内税有所不同。,一、进口关税与增值税、消费税的关系 进口关
2、税是进口环节海关代征增值税与消费税的计税依据的一部分。 二、进口关税与企业所得税的关系 纳税人进口原材料报关进口环节海关计征的进口关税,计入材料成本,企业所得税前作为直接材料成本扣除; 纳税人进口固定资产报关进口环节海关计征的进口关税,计入固定资产原值,通过计提折旧方式,在企业所得税前扣除。 三、出口关税与企业所得税的关系 纳税人缴纳的出口关税,计入“营业税金及附加”科目,在计算企业所得税的应纳税所得额时准予扣除。,知识体系构建:本税种与其他税种的关系,关税分类 关税是海关依法对进出境的货物和物品征收的一种税。 “境”是指关境,又称“海关境域”或“关税领域”,是国家海关法全面实施的领域。 国境与关境是两个既有联系,又不完全相同的概念。 国境(Frontier)是一个主权国家以边界为界限,全面行使主权的领域范围,包括领土、领海、领空。 关境(The customs territory)是一个主权国家行使关税权力的领域范围。 通常情况下,国境与关境是一致的。但有例外,特殊情形一:关境大于国境:如果几个国家结成关税联盟,组成一个共同关境实施统一的关税法令和对外税则,彼此之间货物进出国境不征关
3、税,只对来自和运往非同盟成员国的货物进出共同关境时征收关税,这时关境就大于其成员国的各自国境,目前欧盟即是如此。,关境包括整个欧盟27国,国境欧盟27国中某一国,如法国,中国,出口,关税,不征税,特殊情形之二:关境小于国境:如果一个国家在本国领域范围内设有保税区、自由港或自由贸易区时,关境就小于国境。如上海的外高桥保税区。保税区、自由港或自由贸易区虽在国境之内,但从征收关税的角度来说,它是在该关境之外,进出保税区、自由港或自由贸易区的货物可以不征关税。,A国,保税,保税 工场,材料,材料,成品 70%,出口,不退税,成品 30%,征税,B国,国境之内关境之外,内销,一、征税对象(了解) 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。具体包括两类: 一是中国准许进出境的货物,即贸易性商品,包括从境外采购进口的原产于中国境内的货物; 二是非贸易性进口物品,包括:入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。 二、纳税义务人(了解) 纳税人:进口货物收货人,出口货物发货人,进出境物品的所有人。 【2002年多选题】下
4、列各项中,属于关税法定纳税义务人的有( )。 A.进口货物的收货人 B.进口货物的代理人 C.出口货物的发货人 D.出口货物的代理人 答案:AC,第一节 征税对象与纳税义务人,一、进出口税则概况(了解) 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策,通过一定的立法程序公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。 进出口税则以税率表为主体,还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。 税率表作为税则主体,包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。我国现行进口税则为四栏税率,出口税则为一栏税率。 二、税则归类(了解) 税则归类的目的在于确定其适用的税率。 三、税率(熟悉) (一)进口关税税率 1. 种类设置与适用 我国在加入WTO后,自2002年1月1日起,进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率,一定时期内可实行暂定税率。,第二节 进出口税则,2. 税率计征办法 我国对进口商品基本上都实行从价税,自1997年7月1日起,我国对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。 滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法,可以使进口商品价格
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