企业纳税实务 教学课件 ppt 作者 宣国萍 商兰芳 主编企业纳税实务 项目八企业所得税的核算

任务一企业所得税概述 任务二企业所得税的计算 任务三企业所得税的会计处理 任务四企业所得税的纳税申报,项目八 企业所得税的核算,学习要点,任务一 企业所得税概述,1、企业所得税的概念、特点 2、企业所得税的征税对象、纳税义务人和税率 3、企业所得税优惠政策,主要内容,任务要求： 分析企业情况，掌握企业所得税的计算与缴纳。 任务资料： 一、企业基本情况 企 业 名 称：浙江长城信息产业有限公司。 法 定 代 表：赵平。 财务负责人：童梅。 税务登记号：325682856747983。 开户银行及账号：中国银行，6798435。 企业地址及电话：杭州市长生路1001号，057185023458。 企业所得税税率：25%。 经营范围：计算机终端及外部设备、金融机具、电子产品、税控机具及商用电子设备、计量仪表、安防产品、通信及网络产品以及数字音频视频产品的开发、生产、销售与服务；计算机软件开发、系统集成和服务，电子产品及零部件加工制造等。 企业具有自营出口权，增值税率17%。印花税的计税依据为主营业务收入的60%，税率为0.03%。水利建设基金的计税依据为主营业务收入，税率为1。城市维护建设税计税基础为实交的增值税，税率为7%。教育费附加计税基础为实交的增值税，税率为3%。 二、相关经济业务 2007年5月企业经济业务如下（见书本）,任务案例,一、企业所得税的 概念及特点,企业所得税，国际上又称为公司所得税，是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。,中华人民共和国企业所得税法已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，自2008年1月1日起正式施行，并将原来的外商投资企业和外国企业所得税法和企业所得税暂行条例同时废止,特点,概念,在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人 ，企业分为居民企业和非居民企业。,个人独资企业、合伙企业不适用本法 。,二、企业所得税的纳税人、征税范围和税率,（一）纳税人,居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律 成立但实际管理机构在中国境内的企业 。,非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在 中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 。,注意,企业所得税法所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： (一)管理机构、营业机构、办事机构； (二)工厂、农场、开采自然资源的场所； (三)提供劳务的场所； (四)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； (五)其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。,非居民企业： 设立机构、场所：境内所得以及发生在境外但与境内机构有实际联系的所得 未设立机构、场所 ，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的：境内所得,二、企业所得税的纳税人、征税对象和税率,（二）征税对象,企业所得税的征税对象是企业取得的生产经营所得和其他所得,销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得,应税所得包括 来源于境内 和境外的所得,居民企业：来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税,企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定： (一)销售货物所得，按照交易活动发生地确定； (二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定； (三)转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； (四)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； (五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； (六)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。,二、企业所得税的纳税人、征税对象和税率,（三）税率,目前我国企业所得税率为25%,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的， 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设 机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内 的所得按20%征税 。,企业所得税的税率分为25%和20%两档,三、企业所得税优惠政策,国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠,企业的下列收入为免税收入： 1、国债利息收入； 2、居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 ； 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 4、符合条件的非营利公益组织的收入。,企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： 1、从事农、林、牧、渔业项目的所得； 2、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； 3、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； 4、符合条件的技术转让所得； 5、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得。,符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织： (一)依法履行非营利组织登记手续； (二)从事公益性或者非营利性活动； (三)取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业； (四)财产及其利息不用于分配； (五)按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告； (六)投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利； (七)工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。 条款中的收入：不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外,三、企业所得税优惠政策,符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。,民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。,企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除： 1、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； 2、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。,三、企业所得税优惠政策,创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额,企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法,企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入,企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备 的投资额，可以按一定比例实行税额抵免,15月8日 图8-1是一张所得税的完税凭证，从原始凭证信息可知，企业于5月8日上交了该企业4月1日到4月30日期间，应该交纳的所得税16 800元，属于交纳上月应缴未缴的所得税。 25月31日 表8-1是企业应纳增值税的计算单，从原始凭证信息可知，该企业上月留抵税额为0万元，本期销项税额为113.26万元，本期进项税额为101.34万元，则本期应纳增值税额为11.92万元。 根据上述资料以及企业基本情况里的信息，表8-2是有关城建税、教育附加税、印花税以及水利建设基金的计算单。 35月31日 表8-3是一张库存商品计算单，期初余额本期完工本期销售本期结余，通过这张计算单，可以了解到企业的销售、结存情况。计算单表明该企业5月份共销售420万元产品，即表明该企业5月份主营业务成本为420万元。 45月31日 表8-4是5月份的收入汇总表，通过这张表格，可以清楚地看到该企业5月份的主营业务收入、其他业务收入、投资收益以及营业外收入。月末，上述四项都需要转入本年利润的贷方。该企业5月份收入总额为950万元。 55月31日 表8-5是该企业5月份的费用汇总表，从原始凭证信息可知，该企业5月份销售费用为15万元，管理费用为60万元，财务费用为9万元，月末，上述费用均应该转入本年利润的借方。,任务处理,任务二 企业所得税的计算,1、应纳税所得额的确定 2、应纳所得税额的计算,主要内容,任务要求： 分析企业情况，掌握企业所得税的计算。 任务资料：（同任务1）,任务案例,一、应纳税所得额的确定,应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,收入总额=销售收入+投资收益+投资转让净收入+补贴收入+其他收入,扣除项目=销售成本+营业税金及附加+期间费用+投资转让成本+其他扣除项目,纳税调整前所得=收入总额合计-扣除项目合计,纳税调整后所得=纳税调整前所得+纳税调整增加额-纳税调整减少额,应纳税所得额=纳税调整后所得-以前年度亏损-免税所得+应补税投资收益已缴所得税额-允许扣除的公益救济性捐赠额-加计扣除额,（一）收入总额的确定,一、应纳税所得额的确定,销售货物收入：企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入,收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,提供劳务收入：企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入,转让财产收入：企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入,股息、红利等权益性投资收益：企业因权益性投资从被投资方取得的收入,（一）收入总额的确定,利息收入：企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入,租金收入：企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入,其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等,接受捐赠收入：企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产,特许权使用费收入：企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入,租金收入：企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入,特许权使用费收入：企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入,（二）不征税和免税收入,财政拨款 ：各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外,国务院规定的其他不征税收入,依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金：行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用； 政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金,一、应纳税所得额的确定,（三）准予扣除的项目,一、应纳税所得额的确定,成本：企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费,费用：销售费用、管理费用、财务费用，已经计入成本的有关费用除外,税金：消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等,损失：各项营业外支出、投资损失以及其他损失,注意：增值税不能扣除,企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：